Аудит расчетов по оплате труда. 42

Введение

В последнее десятилетие произошли  кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том  числе в системе оплаты труда  и отчислений страховых взносов  в социальные фонды. Сложились новые  отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации  труда: сегодня  предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики  и задач, стоящих перед ними, а  непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений  между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор, трудовые договора

Рассматривая проблемы аудита учета  расчетов по заработной плате, даже неискушенный в этом занятии человек может  заметить, что одно только определение  размера заработной платы может  вызвать значительные затруднения  у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как  можно более высокий уровень  дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Актуальность  данной темы состоит в том, что  для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место.

Объект работы -  ФГУП «Темрюкский осетровый рыбоводный завод».

Предметом является учет труда и заработной платы.

Целью написания  данной работы является изучение методики аудита учета расчетов по оплате труда, разработка программы аудита и  рекомендаций по совершенствованию учета и  контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета расчетов по оплате труда;
• перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы;
• порядок проведения аудита по оплате труда;
• изучить организационно - экономическую характеристику предприятия;
• спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов по оплате труда на предприятии.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию  теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета  труда и заработной платы, а также  порядок исчисления и уплаты единого  социального налога действующим  в настоящее время.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические  основы аудита, во второй главе представлен  план  программы аудиторской проверки и процедуры аудита, в третьей  главе изложена методика аудита, составлен  отчет аудитора. В заключении описаны  итоги проведения аудиторской проверки.

Глава I. Теоретические аспекты аудита расчетов по оплате труда

1. Сущность аудита расчетов по оплате труда

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно  ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита учета труда  и заработной платы  – основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета  труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной  документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. Организации при необходимости могут вносить в данные формы, детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.

1.2 Нормативные документы, используемые при аудите

При аудите учета труда и заработной платы  необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», ч.1 и 2.
3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 09.05.2005).
4. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности  в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н.

7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности  организаций и инструкция по его  применению», утв. приказом Минфина  России от 31.10.00г. №94н.

8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении

унифицированных форм первичной документации по учету  труда и его оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном  строительстве» (ред. от 21.01.2003).

9. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О

минимальном размере оплаты труда».

  Среди документов, подлежащих  проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

 1. Кассовую книгу.

 2. Расходные кассовые ордера.

     3.Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8).

4. Личную  карточку (форма N Т-2);

5. Форму  N Т-12 "Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени".

6. Ведомость  N 8 "Книга учета депонированной  заработной платы".

7. Форму  N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"; форму N Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы  N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

      1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер  N 1.

3. Журнал-ордер  N 2.

4. Журнал-ордер  N 10.

      5. Разработочную  таблицу РТ-5 "Сводка начисленной  заработной платы по ее составу  и категориям работников и  сводка данных по расчетам  с рабочими и служащими".

6. Разработочную  таблицу РТ-2 "Распределение заработной  платы".

Отчетность  включает:

1. Пояснение  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках:  отчет о движении капитала (форма  N 3) и отчет о движении денежных  средств (форма N 4).

2. Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  N 5, справка N 8 "Социальные показатели").

3. Статистическую  отчетность по форме N П-4 "Сведения  о численности, заработной плате  и движении работников".   

  В  начале проверки следует обратить  внимание на документальное оформление  трудовых отношений с работниками  организации. Взаимоотношения между  работником и организацией регулируются  двумя основными нормативными  актами: Гражданским кодексом Российской  Федерации (ГК РФ) и Кодексом  законов о труде Российской  Федерации (КЗоТ РФ).

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены

одним из трех основных способов:

1.    трудовым договором (контрактом),

2.    коллективным договором или

3.    договором гражданско-правового характера.  

          При проверке  необходимо обратить  внимание на наличие трудовых  договоров, подписанных сторонами  и заверенных печатью организации,  а также первичных документов, которыми должны оформляться  прием на работу (форма N Т-1), перевод  работника из одного структурного  подразделения в другое (форма  N Т-5), предоставление работнику отпуска  (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника  заполняется Личная карточка (форма  N Т-2).

Форма №  Т-3 «Штатное расписание» применяется  для оформления структуры, штатного состава и штатной численности  организации в соответствии с  ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного  им лица.

Приказы о приеме работников на работу оформляются  по форме № Т-1 или № Т-1а  на основании Постановления Госкомстата  России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты».

Учет  осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) на предмет  соответствия типовой форме, наличия  отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного  рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в  месяце.

Согласно  Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»  необходимо составлять следующие документы:

-приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6;

-записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-60.

Поэтому для того, чтобы расходы  на оплату отпуска работникам были признаны документально подтвержденными  в бухгалтерском и в налоговом  учете, бухгалтеру необходимо используемые формы приказов о предоставлении отпуска заменить на унифицированные  формы, расчет отпуска осуществлять в унифицированной форме №  Т-60.

1.3 Порядок проведения аудита по оплате труда

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы  и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете  всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются  следующие процедуры:

- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

- проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

- контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

- формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;

- наличие локальных нормативных документов;

- списочный состав работников;

- порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений  между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому  кодексу РФ с использованием следующих  аудиторских процедур:

- изучение  содержания и структуры коллективного  договора;

- определение  порядка разработки проекта договора  и его заключения;

- установление  срока действия коллективного  договора;

- определение  порядка изменения и дополнения  коллективного договора.

Все внутренние локальные нормативные документы  должны быть подвергнуты контролю с  использованием следующих методов  аудита:

- проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;

-контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

- проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

- проверка штатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года.

- проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля.

Контроль  трудовой дисциплины и учета отработанного  времени на основании ведения  табельного учета. Такой контроль заключается  в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Проверка  наличия приказов (распоряжений) о  приеме на работу и трудовых договоров  осуществляется в отношении:

- соответствия типовой форме;

- указания профессии (должности);

- наличия испытательного срока;

- условий приема на работу и характера предстоящей работы;

- наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Проверка  правильности начисления заработной платы  по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного  заработка аудитор должен проверить  наличие:

- оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;

- справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;

- приказов руководителя о премировании;

- заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает  при взаимной сверке данных с табелем  учета рабочего времени.

Все документы  по начислению заработной платы проверяются  на наличие необходимых форм и  видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов.

Контроль  правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и  отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор  проводит следующие процедуры:

- проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);

- проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

- документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);

- арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

Проверка  удержаний из заработной платы. Такая  проверка осуществляется по двум направлениям:

- проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);

- проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия:

- Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц.

- Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при представлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.

- Определяется наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц. Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты.

- Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ.

Проверка  правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику  после удержаний. Для этого в  расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания  из начисленного заработка общей  суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной  ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной  ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные  кассовые ордера. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального  оформления платежной ведомости  и на наличие депонированной заработной платы.

Проверка  организации бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по оплате труда  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости  сопоставляется с журналом-ордером  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность  бухгалтерской записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и  другим и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы  удержаний из заработной платы и  выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.

В заключение аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Глава II.   Организационно-экономическая характеристика ФГУП «Темрюкский осетровый рыбоводный завод»

2.1  Организационная характеристика предприятия

В Российской Федерации воспроизводством рыбных запасов занимаются государственные  рыбоводные предприятия: осетровые, лососевые, частиковые заводы, нерестово - вырастные  хозяйства, производственно - акклиматизационные станции.

Для компенсации  ущерба, нанесенного  рыбному хозяйству  гидростроительством, в  Краснодарском  крае создано семь предприятий для  воспроизводства ценных видов рыб. Это три осетровых  рыбоводных завода (Гривенский, Темрюксикй и Ачуевский) и  четыре нерестово - вырастных хозяйства (НВХ), занимающихся воспроизводством тарани и судака.

Объемы    выпуска  молоди  осетровых   колеблются в незначительном промежутке  на протяжении многих лет, несмотря на финансовые трудности, что свидетельствует  об экономической целесообразности развития  данного  направления. Проектная  мощность  ФГУП  «Темрюкский  осетровый  рыбоводный    завод» – 4,8 млн. штук молоди осетра и севрюги.

Таблица 2- Выпуск   молоди   ценных   видов  рыб  в Азовском море по ФГУП «Темрюкский ОРЗ»                                                          

Дальнейший   рост  выпуска  молоди осетровых  рыб  в Азовском море  сдерживается  дефицитом  производителей, отлавливаемых  в  море.

ФГУП  «Темрюкский осетровый рыбоводный завод»  осуществляет свою  деятельность  по  воспроизводству  осетровых  видов  рыб  с марта 1967 года.

В соответствии с  действующим Уставом Федеральное  государственное унитарное предприятие «Темрюкский ОРЗ» создано для осуществления деятельности по следующим  направлениям:

• воспроизводство рыбных  запасов осетровых рыб в естественных водоемах;
• проведение экспериментальных работ по улучшению биотехники и технологии рыборазведения;
• обеспечение рыбопосадочным материалом (развивающейся икрой, личинкой, мальком, производителями, другие организации);
• выращивание и реализация молоди рыб без сокращения масштабов искусственного воспроизводства ценных видов рыб;
• выращивание   товарной   рыбы,  в  т. ч.  ценных  пород  и  её   переработка;
• промышленное рыболовство, в  части  добычи рыбы, других водных гидробионтов;
• оказание   услуг   в   проведении   любительского  рыболовства, туризма   и экскурсий;

Имущество  завода  находится  в  федеральной  собственности,  является неделимым и не может быть  распределено  по  вкладам  (долям, наем), в  том  числе  между  работниками завода и принадлежит Предприятие на праве  хозяйственного   ведения, отражается  на  его  самостоятельном балансе

Плоды, продукция  и доходы от использования имущества, находятся  в хозяйственном ведении  предприятия, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, являются федеральной собственностью, и поступают в  хозяйственное  ведение  предприятия. Размер  уставного  фонда предприятия 500000 рублей.

 Если  по окончанию  финансового  года стоимость чистых активов  ТОРЗ окажется  меньше  размеров  уставного капитала, Агентство по  рыболовству  произведет в  установленном порядке уменьшение  уставного капитала. Увеличение  уставного  капитала  ТОРЗ  может быть  произведено  как за счет дополнительной передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов.

Источниками  формирования  имущества ТОРЗ являются:

• имущество,   переданное   ТОРЗ   по   решению   Агентства имущественных отношений;
• доходы ТОРЗ от его деятельности;
• заемные средства, в том числе кредиты банков;
• амортизационные отчисления;
• капитальные вложения и дотации из бюджета;
• целевое бюджетное финансирование;
• иные источники, не противоречащие законодательству Р.Ф

Чистая  прибыль,  остающейся в распоряжении завода, после отчисления части прибыли  по решению Агентства по рыболовству, может быть направлена на любые цели, не противоречащие законодательству РФ и программы деятельности предприятия. 

Представленная  схема  организационной  структуры   управления ФГУП «Темрюкский осетровый  рыбоводный  завод» является  линейно  – функциональной  (схема 1 в Приложении А).

В основу  её  построения  положены: линейная  вертикаль управления   и  специализация  управленческого  труда   по  функциональным подсистемам предприятия, «функциональный»  принцип построения.

Управление  осуществляется директором  через  подчиненных ему функциональных руководителей: главного рыбовода, главного  инженера, главного  бухгалтера.  По каждой  подсистеме сформирована  иерархия служб, пронизывающая  предприятие сверху донизу.

Предприятие  возглавляет директор, назначаемый  на должность по конкурсу. С ним  заключается контракт сроком на 3 года. Контракт заключает Агентство по  рыболовству РФ, он  осуществляет  руководство деятельностью предприятием  и несет персональную ответственность  за выполнение возложенных на  него обязанностей.

2.2  Экономическо - финансовая характеристика предприятия

Основными   экономическими  показателями  финансово-хозяйственной деятельности являются объем выпущенной и реализованной продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия. Экономические результаты работы предприятия зависят от конкурентно способности, востребованности его продукции (работ, услуг), уровня рейтинга, деловой репутации. На результаты экономической деятельности предприятия влияют уровень безубыточности, ликвидности, платежеспособности и финансовой  устойчивости. Экономические результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражают в целом эффективность использования его экономического потенциал.

Таблица 3 - Основные экономическо-финансовые показатели ФГУП  

                    «Темрюкский ОРЗ» за 2008 – 2010 гг.