Аудит расчетов по оплате труда. 2

ВВЕДЕНИЕ 
 

       На  сегодняшний момент исследование темы: “Аудит труда и заработной платы” представляется особенно актуальным. Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной  из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок. В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому важно не только правильно организовать учет труда и заработной платы на предприятии, но и осуществлять контроль за этой областью бухгалтерского учета. 

Цель  данной курсовой работы - изучить методику аудита по учету труда и заработной платы и разработать рекомендации по совершенствованию учета и  контроля труда и заработной платы. 

Основными задачами курсовой работы являются: 

1) определить  цель, задачи, аудита расчетов по  заработной плате 

2) составить план и программу аудита расчетов заработной платы 

3) рассмотреть проверку расчетов по заработной плате; 

4) изложить  методику проверки удержаний  и вычетов из заработной платы; 

5) перечислить  основные типичные ошибки, которые могут быть выявлены в ходе аудиторской проверки.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ  

1.1 Цели, задачи аудита расчетов по оплате труда

      Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.¹

      В свете данной цели могут решаться следующие задачи :

1) оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;

2) оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

3) оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

4) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

5) проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

      Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация  при выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться Федеральным  стандартом аудита № 3 «Планирование аудита». 

      Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. подтверждение  достоверности производимых начислений  и выплат работникам по всем  основаниям и отражения их  в учете;

2. установление  законности и полноты удержаний  из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц; 

3. проверка организации  аналитического учета расчетов  с персоналом и взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета; 

4. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; 

5. проверка соблюдения  организацией законодательства  по расчетам с внебюджетными  фондами, по социальному страхованию  и обеспечению; 

6. оценка мер,  принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.); 

7. проверка расчетов  по депонированной заработной  плате. 
 
 
 
 
 
 

1.2 Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы

       "Трудовой кодекс РФ" (Статья 136. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы, Статья 57. Содержание трудового договора, Статья 129. Основные понятия и определения, Статья 8. Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, Статья 236. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, Статья 114. Ежегодные оплачиваемые отпуска, Статья 115. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска, Статья 116. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска)

       Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.06.2011) "О минимальном размере оплаты труда" (Статья 1. Установить минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 года в сумме 4 611 рублей в месяц.

        Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 01.07.2011) "Об обязательном  социальном страховании на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством" (Статья 14. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, Статья 3. Финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения, Статья 5. Случаи обеспечения пособием по временной нетрудоспособности, Статья 12. Сроки обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком, Статья 13. Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком).

        Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

        Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (п. 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка)

        Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности"

        Постановление от 23 сентября 2002 г. N 696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности 

      Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

• приказ о приеме на работу (форма № Т-1)
• приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6)
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8)
• табель учета рабочего времени (форма № Т-13)
• Трудовой договор
• Лицевой счет

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Планирование аудиторской проверки 

      Вопросы по планированию аудита рассмотрены  в Федеральных стандартах аудита, применяющихся в первую очередь  к проверкам, которые аудитор  проводит не первый год в отношении  данного аудируемого лица. Цель Федеральных стандартов аудита – установление общих требований и предоставление руководящих указаний по планированию аудита бухгалтерской отчетности. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

      Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также  знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого  лица – важная часть планирования работы, помогающая аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. 

      В соответствии с Федеральными стандартами  аудита подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

      Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита – набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

      В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

      План аудита расчетов по оплате труда представлен в таблице 1. 
 
 
 
 
 

                                                       Таблица 1 План аудита по оплате  труда  

      Аудитору  необходимо составить и документально  оформить план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. План аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание :

• деятельность аудируемого лица;
• характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• предполагаемый уровень риска и существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

      По  результатам изучения информации о  клиенте разрабатывается стратегия аудита, т. е. что именно должно быть проверено и каким образом определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться.

      Определяются  статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо с запланированным уровнем и пр.

К областям, значимым для аудита, относятся, прежде всего, те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

К областям, малозначимым для аудита (не существенным), могут быть отнесены те, операции по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также те, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

Таким образом, план должен: быть оформлен документально; содержать объем проверки и порядок ее проведения.

      Программа аудита расчетов по оплате труда представлена в таблице 2. 

                                                    Таблица 2 Программа аудита по оплате труда

2.2 Сбор аудиторских доказательств 

       Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает  единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.²

        Аудиторские доказательства получают  в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. 

      Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). 

 Процедуры  проверки по существу проводятся  с целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: 

детальные тесты, оценивающие правильность отражения  операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

        Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

        При формировании аудиторского  мнения аудитор обычно не проверяет  все хозяйственные операции аудируемого  лица, поскольку выводы относительно  правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

      На  суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: 

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка  средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

• характер  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также оценка риска  средств внутреннего контроля;

• существенность  проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• опыт, приобретенный  во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

• результаты  аудиторских процедур, включая возможное  обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

• источник  и достоверность информации.

      При получении аудиторских доказательств  с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: 

• организация - устройство систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а  также исправление существенных искажений;

• функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

      Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием  и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор  может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия. 

       Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. 

      Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей  и документов аудитор получает аудиторские  доказательства различной степени  надежности в зависимости от их характера  и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. 

       В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

        Наблюдение представляет собой  отслеживание аудитором процесса  или процедуры, выполняемой другими  лицами (например, наблюдение аудитора  за пересчетом материальных запасов,  осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). 

        Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. 

      Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). 

        Пересчет представляет собой  проверку точности арифметических  расчетов в первичных документах  и бухгалтерских записях либо  выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 

 Аналитические  процедуры представляют собой  анализ и оценку полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого  лица с целью выявления необычных  и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.