Аудит расчетов по оплате труда. 27

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Ярославская государственная  сельскохозяйственная академия»

Кафедра учета, анализа и  аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов по оплате труда»

Ярославль, 2012

СОЖЕРДАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В последнее десятилетие  произошли кардинальные изменения  во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе расчетов по заработной плате. Сложились новые  отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации  труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики  и задач, стоящих перед ними, а  непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений  между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в  этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера  заработной платы может вызвать  значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как  можно более высокий уровень  дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Выбранная тема исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни  населения. Для подавляющего большинства  людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому  вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и аудиторская  проверка, которая позволит выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Определить цели, задачи, источники информации и нормативное регулирование аудита расчетов по заработной плате;
• Проанализировать порядок планирования аудита расчетов по заработной плате;
• Изучить аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств при аудите расчетов по оплате труда;
• Рассмотреть типовые ошибки, выявляемые при аудите расчетов по заработной плате;
• Раскрыть методику проведения аудиторской проверки по учету заработной платы.

Предметом исследования является аудит учета расчетов по заработной плате.

Объектом исследования является СПК «Некоузский».

Материалом для написания  работы послужили данные бухгалтерского учета СПК «Некоузский», учебные  пособия, периодические издания (журналы, газеты), нормативные акты и другие источники. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».

1 Методика проведения  аудита расчетов по оплате  труда

         1.1 Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Аудит представляет собой  проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые  аудиторами предприятиям и организациям. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.[2]

Целью аудита расчетов с  персоналом по оплате труда является выражение аудитором мнения о  достоверности, а также ведении  бухгалтерского учета в области  труда и заработной платы в  соответствии с порядком установленным  законодательством Российской Федерации.

Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда  являются:

1. подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
2. установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;
3. проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
4. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
5. проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению;
6. оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);
7. проверка расчетов по депонированной заработной плате.

При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
• Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
• Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01г. №197-ФЗ
• Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.08г. №312-ФЗ.
• Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
• «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года №34-н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
• План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94-н (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).

Среди учетных документов, подлежащих аудиту, выделяют первичные  документы, учетные регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате: Кассовая книга; Расходные кассовые ордера;  №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; №Т-2 «Личная карточка работника»;  №Т-3 «Штатное расписание»;№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; №Т-7 «График отпусков»; №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; №Т-10 «Командировочное удостоверение»; №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; №Т-13 «Табель учета рабочего времени»; №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; №Т-51 «Расчетная ведомость»; №Т-53 «Платежная ведомость»; №Т-54 «Лицевой счет»; №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»; Ведомость №-8 «Книга учета депонированной заработной платы».

Для учета выработки и  сдельной заработной платы так же применяются следующие первичные  документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу, Журнал-ордер №-1, Журнал-ордер №-2., Журнал-ордер №-10, Разработочную таблицу РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими», Разработочную таблицу РТ-2 «Распределение заработной платы».

Отчетность оформляется  с помощью следующих документов:

1. Пояснение к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках: отчет о движении  капитала (форма №-3) и отчет о  движении денежных средств (форма  №4).

2. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №-5, справка №-8 «Социальные показатели»).

3. Статистическую отчетность  по форме № П-4 «Сведения о  численности, заработной плате  и движении работников».

1.2 Последовательности проведения проверки расчетов по оплате труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и  правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические  и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует  с установления соответствия показателей  аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить

сальдо по счету на первое число  в главной книге и в балансе  предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате труда в  сводных ведомостях, главной книге  и бухгалтерской отчетности организации.

Затем изучаются достоверность  первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям  нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и  других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При проверке табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Необходимо также установить, нет  ли повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным  листам и разовым документам). Следует  обратить особое внимание на расчеты  по оплате труда с работниками, которые  приняты на работу по договорам подряда  и трудовым контрактам. Часто такие  договора носят фиктивный характер, а поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или  объем выполненной работы начислена  заработная плата, какими документами  подтверждается объем выполненной  работы, размеры начисленной оплаты труда. Путем пересчетов и прослеживания  определить наличие в первичных  документах и расчетно-платежных  ведомостях арифметических ошибок.

Следует проверить также правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы начисленной  заработной платы, отраженные в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям:

- по каждому работнику для  расчетов по оплате труда;

- по объектам учета затрат  для отражения в затратах производства.

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога с дохода, алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные  ведомости, дата возникновения и  сумма депонентской задолженности, количество депонентов и сверяются  суммы по расчетам с депонентами.

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно: правильность оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам  по действующим на предприятии системам премирования; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за бригадирство, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных  условиях, за работу в выходные и  праздничные дни, пособий по временной  нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, указано в  договоре, контракте или в решении  учредителей (собственников, Совета директоров) организации.

Особого внимания аудитора требует  проверка: своевременности погашения  сумм ранее выданных работнику авансов  и переплат; правильность удержания  из заработной платы задолженности  по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также  за товары, купленные в кредит.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов месячного заработка.

Необходимо также убедиться  в правильности организации и  ведения аналитического и синтетического учета, заполнение форм бухгалтерской  отчетности по фонду оплаты труда. [6]

Аудитор должен поставить в известность  руководство предприятия о выявленных фактах обмана или ошибок и дать рекомендации по исправлению недостоверной  информации.

По окончании проверки аудитором составляется аудиторское  заключение.

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств  – информация, полученной им разными  способами из разных источников.

Способы получения аудиторских  доказательств – это и есть аудиторские процедуры.

Способы получения информации, как и ее источники различны. В  соответствии с этим многообразны и  аудиторские процедуры.

Обширный перечень их проведен в общероссийском стандарте № 5 «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен  этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные процедуры.

По источнику информации аудиторские процедуры можно  подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:

- внутренних источников;

- внешних источников;

- смешанных источников.

Внутренние источники  – это документы, составленные проверяемым  экономическим субъектом; письменные или устные разъяснения, предоставленные  руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники – это  документы (ответы на вопросы, разъяснения  и т.д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором.

Смешанные источники –  это документы, составленные проверяемым  экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства  и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо провести ряд аудиторских процедур для выявления ошибок. В таблице 1 приведен перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате.

Таблица 1 - Перечень аудиторских процедур

1.3 Планирование аудита расчетов по заработной плате

Общие принципы планирования в аудите регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», в котором  указано, что аудиторы обязаны планировать  свою работу так, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое  внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно.

Планирование аудита включает в себя следующие основные этапы:

• Предварительное планирование аудита;
• Подготовка и составление общего плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь  информацию:

О внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую  ситуацию в стране (регионе) в целом  и ее отраслевые особенности;

О внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями.

Аудитору также следует  ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой  продукции; структурой капитала и курсом акций; технологическими особенностями  производства продукции; уровнем рентабельности; порядком распределения чистой прибыли; существованием дочерних и зависимых  организаций; организованной экономическим  субъектом системой внутреннего  контроля.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, бухгалтерская  отчетность, контракты, договоры, соглашения организации, внутренние отчеты аудиторов, консультантов, материалов проверок налоговых  органов и др.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская  организация считает возможным  проведение аудита, она переходит  к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с  экономическим субъектом.

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности  системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую  отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем  и последовательность выполнения аудиторских  процедур, выбираются методики контроля.

Общий план включает следующие  показатели: наименование аудируемого  лица, период аудита, состав аудиторской  группы, руководитель аудиторской группы, количество человеко-часов, необходимых  для проведения проверки, планируемый  уровень существенности, планируемый  аудиторский риск, а также таблица  с графами: планируемые виды работ, период проведения, исполнитель, примечания.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками аудируемого  лица. При этом аудитор несет ответственность  за разработку общего плана и программы  аудита.

На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита, являющуюся набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа  аудита определяет временные рамки  и объем запланированных аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Она является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Общий план и программа  аудита должны по мере необходимости  уточнятся и пересматриваться в  ходе аудита, причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. [7]

 Общий план аудита  и программа аудита расчетов  по заработной плате в приложении 1 и 2.

В процессе планирования аудиторы обязаны оценить уровень существенности.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

При расчете уровня существенности аудитору следует выбрать показатели бухгалтерской отчетности («базовые показатели») и установить уровень  существенности для каждого из них.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор  исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской  проверки. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право скорректировать  значение уровня существенности. [7]

Аудиторы в процессе проведения аудита обязаны оценить аудиторский  риск и его взаимосвязь с уровнем  существенности.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» №8  аудиторский риск –  риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда  в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения. Обычно его оценивают как высокий, средний и низкий или в процентах. Аудиторский  риск  включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатков на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут  быть существенными при допущении  отсутствия средств внутреннего  контроля.

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций не будет  своевременно предотвращено или  обнаружено и исправлено с помощью  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Риск необнаружения (РН) –  риск того, что аудиторские процедуры  не позволят обнаружить искажения на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с п.9 Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите» №4, между уровнем существенности и  аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень  существенности, тем ниже аудиторский  риск и наоборот. [4]

Планируемый аудиторский  риск должен быть отражен в общем  плане аудита и программе аудиторской  проверке.

Оценка эффективности  системы внутреннего контроля предприятия.

Система внутреннего контроля (СВК) – это налаженная система  ежедневных мероприятий, имеющих целью  предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений, своевременное  обеспечение достоверной информацией  руководства организации для  принятия необходимых управленческих решений.