Аудит расчетов по оплате труда ЗАО «Альпина»

Содержание: 

Введение 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита оплаты труда

1.1.  Цели и задачи аудита оплаты труда

1.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной

платы

3.   Определение объема аудиторской выборки

1.4. Аудиторский риск в аудите по оплате труда 

Глава 2. Методика проведения аудита учета  оплаты труда

2.1. Определение  последовательности проверки расчетов  по оплате труда

2.2. Источники  проверки

2.3. Порядок проведения аудита по оплате труда  

Глава3. Аудит расчетов по оплате труда ЗАО «Альпина»

3.1. Планирование  аудиторской проверки

3.2. Методы  и приемы аудиторской проверки

3.3. Аудит  первичных документов расчетов  по заработной плате

3.4. Аудит  системы начисления заработной  платы.

3.5. Обобщение  результатов проверки и подготовка  аудиторского заключения  

Заключение 

Список  литературы

ВВЕДЕНИЕ

     Рыночные  отношения, в условиях которых функционируют  современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников.

     Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

     В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержке  и защиты работников. Многие функции  государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

     Трудовые  доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Законодательно устанавливается лишь минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.

     Исходя  из сказанного выше организация учета  и аудита заработной платы работников является одним из важнейших направлений  деятельности бухгалтерии любого предприятия, так как это один из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера. 

Глава 1. Теоретические  аспекты аудита оплаты труда 

1. Цели  и задачи аудита по оплате труда.

     Основной целью  аудитора при проверке заработной платы  является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.  

     Основная задача аудита - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

     Задачи  аудитора при проверке заработной платы  можно определить следующим образом:

     1. Проверяя правильность оплаты  труда, аудитор должен проверить

• наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
• соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

     2. При проверке использования фонда  оплаты труда, аудитор должен  проверить:

• соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
• своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
• утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
• правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
• правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

1.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной

     платы

          В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской деятельности .

     Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в РФ

     1 уровень – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

     2 уровень – федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности. Они регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Стандарты позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности.

     3 уровень – правила (стандарты)  аудиторских аккредитованных профессиональных  объединений, а также нормативные  акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     4 уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм. 

1.3.Определение объема аудиторской выборки 

     При определении объема (размера) выборки  аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

     Риск  выборки заключается в том, что  мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

     Как правило, риск получения недостоверного вывода по результатам выборочной проверки устанавливается на уровне 2-7%. При меньших значениях риска выборочный аудит теряет свою эффективность.

     Для уменьшения выборочного риска аудитор  может прибегнуть к двум способам: увеличить объем выборки и  использовать подходящий метод отбора.

     Ожидаемая ошибка — это ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная  совокупность. При определении ожидаемой  ошибки аудитор должен исходить из результатов проверки системы внутреннего  контроля, собственной интуиции, а  также брать во внимание результаты прошлых проверок данного экономического субъекта, если такие проводились.

     Аудитор определяет объем выборки с помощью  специальных таблиц или путем  математических расчетов.

     Ввиду слабой достоверности, которую обеспечивают табличные и математические методы определения объема выборки, допускается способ определение объема выборки, основанный на профессиональном мнении аудитора. При этом аудитор не прибегает к специальным расчетам, а устанавливает объем выборки субъективно с учетом всех влияющих на объем выборки факторов.

     Установленный объем выборки не является окончательным. После изучения отобранных элементов  аудитор может пересмотреть объем  выборки и провести дополнительное исследование.

     Стратификация

     Важным  прием выборочной аудиторской проверки, с помощью которого можно влиять на объем выборки, является стратификация. Стратификация — это разделение генеральной совокупности по какому-либо признаку.

     Использование стратификации позволяет не только вычленить из совокупности наиболее важные элементы для их сплошной проверки, но и обеспечивает большую однородность элементов внутри полученных групп, что позволяет снизить объем выборки.

     Данный  прием предполагает деление генеральной  совокупности на несколько взаимоисключающих  категорий, или групп. Только после этого в каждой из групп проводят выборку.

     Разбивка  совокупности на группы преследует цель достижения большей эффективности. Если совокупность поддается разбивке на группы так, что внутри каждой из них оказываются относительно однородные элементы, то для достижения тех же целей аудита можно использовать меньший объем выборки.

     Обычно  за основу стратификации берут стоимость  элемента, хотя аудитор может ориентироваться  и на местоположение, тип операции, дату счета либо иной другой признак. В большинстве случаев самые значительные по стоимости элементы подвергаются 100 процентной проверке.

     В большинстве случаев рекомендуется  разбивать проверяемую совокупность на три следующие группы:

• наиболее крупные элементы (объекты учета), т. е. такие, которые имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;
• элементы, в которых по профессиональному суждению аудитора наиболее высока вероятность ошибки или искажения;
• прочие элементы.

     Для проведения аудита необходимо просмотреть  первичные документы, сводные регистры, главную книгу и баланс.

     Из  первичных документов в выборку  должны попасть:  
- различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени).  
- расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;  
- листки нетрудоспособности.  
Если обобщение и группировка данных по учету труда производится  в условиях автоматизации , то необходимо воспользоваться только:  
- табели учета рабочего времени;  
- расчетно-платежные ведомости;  
- платежные ведомости на аванс;  
- платежные ведомости на зарплату;  
- расчетные листки на каждого работника.

1.4.Аудиторский риск в аудите по оплате труда.

     После определения целей и задачей  аудита, необходимо определить уровень  аудиторского риска.

     Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

     1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

     2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных  моделей аудиторского риска (будет  произведен ниже).

     Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

     Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

     Предварительно  установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о  той экономической среде, в которой  он действует.

     Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска. Таблица 1 
 

       Таблица 1.

     Критерии  оценки предпринимательского риска.

     Из  приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

     Факторная модель аудиторского риска:

     АР=НР*КР*ДР, где

     АР - аудиторский риск.

     НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

     КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

     ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

     Воспользовавшись опытом зарубежных специалистов (в России аудиторский риск таким способом еще не определяется), будем считать, что:

     НР  равен 50%;

     КР  равен 40%;

     АР  равен 2%.

     Отсюда:

     0.02=0.5*0.4*ДР,

     следовательно, ДР равен 0.1

     Так как аудиторский риск невысок, то есть необходимость проверить большое количество информации.

     Также, из полученного аудиторского риска, делаем вывод, что уровень материальности будет высок.

     Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

     Для определения материальности, как  и для определения аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.

     Необходимо  отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так  как ее можно подсчитать.  

Глава 2. Методика проведения аудита учета оплаты труда 

2.1.Определение последовательности проверки расчетов по оплате руда.

          Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), (хозяйство убыточно), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.  
Необходимо:  
1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:  
-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это протоколами заседания, приказами руководителя;  
-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.  
2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.  
3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

     4. Выбрать примеры записей из  ведомостей по начислению оплаты  труда:  
-подтвердить документально начисления и удержания;  
-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;  
5. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.  
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.  
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.  
8. Проверить удержания из оплаты труда:  
-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;  
-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;  
-изучение удержаний по отдельным наемным работникам;  
-регулярность перечисления налогов в бюджет. 

2.2.Источники проверки.

     Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

     Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1. приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1),
2. личная карточка (ф. № Т-2),
3. учетная карточка научного работника (ф. № Т-4),
4. приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5),
5. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6),
6. приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

     По  учету использования  рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

1. табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),
2. расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),
3. расчетная ведомость (ф. № Т-53),
4. лицевой счет (ф. № Т-54).

     Кроме того, применяются  первичные документы  по учету выработки  и сдельной заработной платы:

1. наряды,
2. рапорты,
3. маршрутные листы
4. и другие документы.

     К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся

1. сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.),
2. регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате,
3. журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета),
4. Главная книга,
5. баланс (ф. № 1).

2.3.Порядок проведения аудита по оплате труда 

     В процессе аудита необходимо проверить  соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:

     оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

     подтверждается  достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

     устанавливается законность и полнота удержаний  из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

     проверяется организация аналитического учета  расчетов с персоналом по оплате труда  и взаимосвязь аналитического и  синтетического учета;

     контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

     Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке.

     Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

     формы и системы оплаты труда, применяемые  в организации;

     наличие локальных нормативных документов;

     списочный состав работников;

     порядок организации бухгалтерского учета  расчетов по оплате труда.

     Аудиторская проверка включает следующие направления.

     Проверка  локальных документов по учету труда  и заработной платы. Трудовые отношения  между организацией и работниками  регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования  трудовых взаимоотношений между  работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:

     - изучение содержания и структуры  коллективного договора;

     - определение порядка разработки  проекта договора и его заключения;

     - установление срока действия коллективного договора;

     - определение порядка изменения  и дополнения коллективного договора.

     С точки зрения совершенствования  содержания коллективного договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена требованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):