Аудит расчетов по оплате труда в СХПК «МАЯК»

ВВЕДЕНИЕ

В условиях экономического развития страны, повышаются требования к бухгалтерско-финансовому учету, как одному их важнейших элементов контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Особенно повышаются требования к учету трудовых затрат, так как удельный вес затрат труда в себестоимости сельскохозяйственной продукции составляет 30-35% всех производственных затрат.

Ошибки в начислении и выдаче заработной платы оказывают  влияние на себестоимость продукции  и, как следствие на финансовые результаты деятельности предприятия. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. [5, стр. 116]

Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В современных условиях в России сфера аудиторской деятельности имеет очень важное значение для предприятий при осуществлении своей деятельности. Она постоянно расширяется и пытается охватить более полно хозяйственно-финансовую деятельность предприятий. [18, стр. 146]

Сейчас внутренний аудит  на сельскохозяйственных предприятиях организован слабо, или отсутствует. Эту ситуацию необходимо менять, так как внутренний аудит позволяет вовремя обнаружить нарушения законодательства, и тем самым, избежать штрафных санкций, позволяет отыскать скрытые резервы и меры по их реализации.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда так же несомненно является актуальным. Следовательно, аудит расчетов с персоналом по оплате труда является наиболее актуальной темой исследования.

Основы аудита были изложены и развиты в трудах: Астахова В. П., Беловой Е.А., Битюковой Т.А., Вещуновой Н. Л., Воробьева Е. В., Гиляровской Л.Т, Ерофеевой В.А., Кондракова Н. П., Корнийчук Г. А., Осиповой Л. Н., Пискуновой В. А., Савицкой Г. В., Фомичевой Л. П..

Целью данной курсовой работы является изучение порядка организации и введения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, проведение аудита и разработка рекомендации по совершенствованию учета.

Для решения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. Изучено значение аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

2. Рассмотрен процесс организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

3. Проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда;

4. Разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Теоретическую, методологическую и информационную основу исследования  составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учета и аудита, бухгалтерская (финансовая) отчетность, ресурс интернет – сайтов.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с учетом расчетов с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования является теоретические, организационные  и методические аспекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.

Объектом  наблюдения является сельскохозяйственный производственный кооператив «Заря» и его финансово-хозяйственная деятельность за  2010 – 2011 гг.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: индукции и дедукции, сравнение, системного подхода, экономико – статические методы сбора и обработки информации и др.

Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word» «Microsoft Excel»

 Основные выводы  и предложенные рекомендации  в работе, можно использовать в практической деятельности СПК «Заря», с целью повышения достоверности бухгалтерского учета первичной и сводной документации по расчетам с персоналом по оплате труда.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определена цель, задачи, объект, предмет исследования, практическая значимость курсовой работы, раскрыта структура работы.

В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита, его цели и задачи, законодательное и нормативное регулирование, типичные ошибки аудита расчетов с персоналом по оплате  труда

Во второй главе дана краткая характеристика хозяйственно – финансовой деятельности организации, рассмотрены подготовительные работы и планирование аудита, аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда, аудиторское заключение расчетов с персоналом по оплате труда.

В заключении сформулированы   выводы и рекомендации по учету расчетов с персоналом по оплате труда на основании аудиторской проверки с целью, повышения достоверности экономической информации первичной и сводной документации.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1. Цели и задачи аудита

В п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [18. Стр. 22]

В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: «Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности». Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки  и составления плана и программы  аудита.

3. Формулирование принципов  документирования аудита.

4. Формулирование требований  к форме и содержанию рабочей  документации аудита.

5. Определение порядка  составления и хранения рабочей  документации.

6. Определение видов,  источников и методов получения  аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного  аудита выразить мнение о достоверности  отчетности субъекта в форме  безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. [26, стр. 188]

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. [22, стр. 134]

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы  использованы в отчете;

- насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется  от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и  убытках аудитор проверяет для  установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения  решений собственников предприятия  об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных  синтетического и аналитического  учета по счетам актива и пассива баланса;

- полноту отражения  в отчетности дебиторской и  кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой  на предприятии учетной политики  отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

- разграничение в учете  текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца. [24, стр. 133]

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

3) законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

5) классификация (есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены  ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую  отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним). [42, стр. 67]

Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг.

2. Законодательное и нормативное регулирование аудита

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления.   С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

К первому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. [38, стр. 96 ]

В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета.

Четвертый уровень —  это нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.

Пятый уровень — внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.          

Регулирование аудиторской  деятельности осуществляется также  в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В случае противоречия указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации и других нормативных актов Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему Федеральному закону применяются нормы вышеуказанных законов. [27, стр. 39]

Таким образом, законодательное и нормативное регулирование аудита подразделяется на пять уровней, начиная от законодательных документов Российской Федерации и заканчивая внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, разрабатываемыми аудиторскими организациями на базе практики аудита.

3. Цели, задачи, источники и типичные ошибки аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка носит комплексный  характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы  по зачислению. Увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом  Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. [41, стр. 122]

Так, по учету личного состава  используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2)учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1). [33, стр. 144]

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее. При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданный наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита, предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений. [47, стр. 188]

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить  правильность указания, в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных. [19, стр. 88]

Таким образом, аудитор при проверке учета труда и заработной платы руководствуется следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005)
4. Комментарий к Трудовому кодексу РФ.
5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а « Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» ред. от 21.01.2003г. [40, стр. 152]

 В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору, сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи.

  Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в приложении 1.

Наряду с проверкой аналитических  и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать:

• автоматизировать расчеты по оплате труда;
• использовать унифицированные формы документов;
• уточнить правильность выполнения расчетов;
• применять наиболее рациональные системы ведения  аналитического учета по работающим.

Итак, источниками информации для аудита расчетов по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

После изучения всех вопросов второй главы данной курсовой работы можно сделать следующие выводы, что аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают не только основные вопросы, а также ряд задач, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг, что законодательное и нормативное регулирование аудита подразделяется на пять уровней, начиная от законодательных документов Российской Федерации и заканчивая внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности, разрабатываемыми аудиторскими организациями на базе практики аудита, а так же, что источниками информации для аудита расчетов по оплате труда являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

ГЛАВА 2. АУДИТ РАСЧЕТОВ

ПО ОПЛАТЕ ТРУДА  В СХПК «МАЯК»

2.1. Краткая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности организации

Полное наименование предприятия: сельскохозяйственный производственный кооператив «Заря».

Краткое наименование предприятия: СПК «Заря»

Почтовый адрес предприятия: 671262, Российская Федерация, Республика Бурятия, Прибайкальский район, с. Нестерово, ул. Ленина 12.

Дата регистрации: 03 апреля 2004 г.,

ИНН 85010058

КПП 850101001

ОГРН 1048500605130

Документ, на основании  которого действует СПК «Маяк»: устав сельскохозяйственного производственного кооператива.

Основной вид деятельности: выращивание, переработка, хранение, реализация сельскохозяйственной продукции.

Основными источниками  информации для анализа финансового  состояния хозяйствующего субъекта являются:

-  информация о технической подготовке производства;

-  информативная информация;

-  плановая информация (бизнес-план);

- хозяйственный (экономический) учет, оперативный (оперативно-технический) учет, бухгалтерский учет, статистический учет;

- отчетность (публичная финансовая бухгалтерская отчетность (годовая), квартальная отчетность (непубличная, представляющая собой коммерческую тайну), выборочная статистическая и финансовая отчетность (коммерческая отчетность, производимая по  специальным  указаниям),  обязательная  статистическая отчетность);

- прочая информация (публикации в прессе, опросы руководителя, экспертная информация).

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия имеются следующие формы, представляющие информацию для анализа финансового состояния:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс». В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассивы. Эта информация представляется «на начала года» и «на конец года», что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить   на   все   вопросы   собственников   и   прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности:

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;    

- форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

- «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия.

Из приложения 2 видно, что в 2011 году выручка от продажи продукции уменьшилась на 192 362 тыс. руб.; себестоимость продукции повысилась на  174 059 тыс. руб..

Таким образом, валовая  прибыль уменьшилась на 18303 тыс. руб. или на 90,62%, и предприятие в  отчетном году получило убыток, который  по сравнению с прошлым годом увеличился на 23 510 тыс. руб.. Среднесписочная численность работников предприятия сократилась на 181 человек или на 27,85 %. Фонд заработной платы работников предприятия увеличился на 31 701 тыс. руб. или на 47,2 %, средняя заработная плата работников предприятия увеличилась на 8,96 тыс.руб. или на 104,02%.

2.2. Подготовительные работы и планирование аудита расчетов по оплате труда

 Письма об аудиторском  задании готовятся аудиторской  организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту).

Письму – обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующему ему услуг.

Письмо – обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора