Аудит расчетов по оплате труда. 24

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ	3
1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ  С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА	5
Планирование аудиторской проверки	5
1.2  Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда	8
1.3 Типичные нарушения	12
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО ПСХ «ЭНЕРГЕТИК» ТАРСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ	14
2.1 Организационная характеристика ОАО ПСХ «Энергетик»	14
2.2 Экономические показатели деятельности ОАО ПСХ «Энергетик»	15
2.3 Экспресс анализ  финансовой отчетности в ОАО ПСХ «Энергетик»	18
2.4 Организация бухгалтерского учета и контроля  в ОАО ПСХ «Энергетик»	19
3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОАО ПСХ «ЭНЕРГЕТИК» ТАРСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ	21
3.1 Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда	21
3.2 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда в                ОАО ПСХ «Энергетик»	23
3.3 Результаты аудиторской проверки	30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	32
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	34
ПРИЛОЖЕНИЕ	36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Аудит - это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражения мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Важной составной частью рыночного механизма является заработная плата. Трудно переоценить ее роль в  повышении трудовой активности работников, эффективности общественного производства. Но, оказывая влияние на эффективность производства, она сама полностью зависит от него. Поэтому, в настоящее время становится актуальной проблема правильного учета труда и его оплаты.

Аудит является неотъемлемым условием нормального функционирования любого современного предприятия, так как независимая оценка помогает устранить наличие ошибок, нередко влекущих различные убытки, или предотвратить их появление в бухгалтерском учете.

Предметом данной курсовой работы является аудит расчетов с  персоналом по оплате труда, объектом – ОАО ПСХ «Энергетик» Тарского района Омской области.

Целью курсовой работы является проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере ОАО ПСХ «Энергетик», то есть контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, правильности начисления заработной платы и удержаний. Период исследования 2006 – 2008 гг.

Согласно поставленной цели задачами курсовой работы являются:

- проанализировать литературу по данной теме;

- составить план и программу проведения аудиторской проверки;

- рассмотрение документации  по начислению и выплате заработной  платы;

- рассмотрение правильности заполнения деклараций по налогу на доходы физических лиц;

- выразить мнение по результатам проведенного аудита расчетов с персоналом по оплате труда о достоверности данного участка бухгалтерского учета.

Методологической основой  для курсовой работы послужили: материалы  современной литературы по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда, первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ОАО ПСХ «Энергетик», законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

Основными методами исследования явились: проверка документов, арифметическая проверка, сверка данных, метод сравнения, монографическое исследование, сбор информации и ее обобщение, сопоставление документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

 

1. Планирование аудиторской проверки

 

Аудиторская проверка –  это мероприятие заключающиеся  в сборе, оценки и анализе аудиторских  документов касающихся финансового  положения аудируемого лица и имеющая своим результатом выражение мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

При проведении аудиторской  проверки выделяют следующие этапы:

• организация и планирование аудита;
• сбор аудиторских доказательств;
•   использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности. [18, с. 24]

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля на предприятие. Целью системы внутреннего контроля являются своевременно предотвращение нерациональных и неправильных действий, а также ошибок при обработке информации. Обеспечение сохранности имущества организации является основной задачей системы внутреннего контроля. Для первичной оценки надежности СВК составляется вопросник, и анализируются полученные ответы. [23, с. 194]

На основании полученных первоначальных данных о предприятии, его составе, размере, видах деятельности, основных экономических показателях, а также на основе оценки системы внутреннего контроля, и организации бухгалтерского учёта на предприятии, в целях качественного и быстрого проведения аудита, аудитором, осуществляющим проверку, разрабатываются план и программа проведения аудиторской проверки.

Планирование является начальным этапом проведения аудита, который заключается в определении  стратегии и тактики аудита, объема проверки, разработки программы и  конкретных аудиторских процедур. Содержание плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда можно представить в виде таблицы. (Приложение А)

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана аудита. Программа аудита так же составляется в виде таблицы. (Приложение Б)

План и программа аудита, представленные в приложении составлены в соответствии с особенностями учёта по рассматриваемому участку, и будут являться основным руководством по осуществлению аудиторских процедур.

Аналитические процедуры  – это анализ соотношения и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а так же изучение этих связей и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информации.

Общий план и программу  аудита оформляют документально, а  так же по мере необходимости их уточняю  и пересматривают.

Перед началом проведения проверки аудитор должен оценить аудиторский  риск и уровень существенности.

Существенность –  это предельно допустимый уровень возможного искажения отдельных финансовых показателей в отчетности или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которые могут рассматриваться как не вводящие в заблуждение пользователей.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности  с большой степенью вероятности перестанет в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [17, с. 69].

По отдельным счетам бухгалтерского учета уровень существенности рассчитывается следующим образом:

1) Для начала находим  процент существенности по формуле: 

; (1)

Где, Т – денежный оборот за период, как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета;

В – сальдо баланса  на конец отчетного периода, подлежащего  аудиторской проверке.

2) Далее находим общий уровень  существенности:

На последнем этапе определяем существенность по счету, она равна  произведению денежного выражения уровня существенности на частное от деления суммы оборотов и сальдо по дебету и кредиту счета на сумму оборотов и сальдо по всем счетам:

 

Обычно существенной признается погрешность  в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса в зависимости от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Аудитор оценивает существенность как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации [16, с.14].

Аудиторский риск – это  риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержится существенное искажение.

Приемлемый аудиторский  риск – это субъективно установленный  уровень риска, который готов взять на себя аудитор, предполагая, что после проверки отчетности возможно обнаружение ошибок.

Аудиторский риск можно  представить в виде упрощенной модели:

                                    Ар = НР * РСК * РН,   (4)

где Ар – аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск (внутрихозяйственный  риск), который выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РСК - риск средств контроля, который выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. [15, с. 18].

 

2. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда

 

Цель аудита расчетов с персоналом – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между работодателем и его работниками.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждения достоверности  производимых начислений, выплат работникам по всем основаниям и отражением их в учете;

- установление законности  и полноты удержаний из заработной  платы;

- проверка  организации аналитического учета  расчетов с персоналом и взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета. [20, с. 365]

Одним из наиважнейших пунктов в методике проверке по заработной плате является проверка соблюдения положений законодательств о труде, состояния внутреннего учета и контроля. [20, с. 470].

Основными законодательными и нормативными документами являются: Гражданский кодекс РФ, налоговый кодекс РФ, инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, трудовой кодекс РФ, план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. [22, с.466]

 При проведении  аудита операций по соблюдению  трудового законодательства и  расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов;

- проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала,  руководства экономического субъекта;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры. 

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли предприятия. [20, с. 368]

Выделяет такие виды проверок по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда, как:

- проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.

Немало важной является проверка расчетов удержаний из заработной платы работников, а также проверка ведения аналитического учета по работникам, проверка сводных расчетов по оплате труда. [20, с. 471]

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на 3 этапа:

1. Ознакомительный этап. На данном этапе следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.
2. Основной этап. Проводится проверка первичных документов, которыми должны оформлять прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнения с работы. Проводится проверка по заполнению личных карточек, которые заполняются на каждого человека.

Далее проводится проверка соответствий данных синтетического и  аналитического учета. При этом выборочно  на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо  по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные в  расчетно-платежной ведомости, расчетной  и платежных ведомостях с данными  главной книгой по счету 70;

- установить соответствие  данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц.

На втором этапе проверяется  правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Для проверки повременной оплате труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы. Немаловажно проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Они должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.

По сдельной форме  отплаты труда проверяют наличие  подтверждающих документов, на сновании которых начисляется заработная плата, а также утвержденные нормами выработку и расценки. [13]

При проверке табелей учета рабочего времени, нарядов, журналов учета надоя молока и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления заработной платы на вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует исследовать указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. При проверке данного объекта следует обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда, трудовым договорам и др. Часто такие договоры оформляются задним числом (носят фиктивный характер), а поэтому необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненной работы начислена заработная плата, какими документами подтверждается объем выполненной работы, размеры начисленной оплаты труда.

Путем пересчетов и прослеживания следует определить: нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок; правильность применения тарифных ставок, расценок, разрядов и других параметров при начислении заработной платы; имеются ли факты включения в издержки производства расходов по оплате труда работников, занятых в других видах деятельности и т. д. [18, с. 323]

На следующем этапе  необходимо проверить выборочно  по нескольким сотрудникам обоснованность и правильность начисления дополнительных выплат, к которым относят выплаты за фактически не отработанное время, подлежащих оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы работников. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Особого внимания аудитора требует проверка: своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; правильности удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а также за товары, купленные в кредит, за полученный заем и т.д.

Необходимо также убедиться  в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.

3. Заключительный этап. Данный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда: проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда; были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно и т. д. [13]

 

1.3 Типичные нарушения

 

Разные авторы учебных  пособий и статей указывают различные  ошибки, которые чаще всего можно  найти при проведении аудиторской  проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Так, например, авторы учебника «Аудит» - Подольский В.И., Савин А.А. и др. выделяют следующие ошибки:

- неприменение унифицированных  форм первичных документов по  оплате труда;

- не ведется табель  учета рабочего времени;

- не включены в совокупный  доход работников суммы премий  и выданных подарков;

- неверное начисление налога на доходы физических лиц;

- неверно рассчитываются  сумма по прочим видам оплат. [20, с. 475]

По мнению авторов  учебного пособия «Аудит» - Богатой  И.Н. и Хохонова Н.Н. типичными ошибками являются:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и т.д.)

- ошибки при начислении  выплат по среднему заработку  (отпускные, по временной нетрудоспособности)

- в организации не  ведется аналитический учет расчетов по оплате труда;

- отсутствие документов, подтверждающих начисление и  удержание заработной платы;

- допущены ошибки при  начислении выплат по среднему  заработку;

- неправомерное списание  потерь от порчи ценностей  сверх норм естественной убыли  на издержки, вместо отнесения их на виновные лица;

- ненадлежаще ведется  учет (неправильная корреспонденция  счетов, расхождения между данными  аналитического и синтетического учета).[19, с. 371]

Автора учебного пособия  «Аудит сельскохозяйственных организаций» Русинов Н. М. выделяет следующие ошибки, которые еще не отметили выше указанные авторы:

- отсутствуют или небрежно  и не систематически оформляются  первичные документы;

- завышается сумма  начисленной оплаты труда, себестоимости  и занижается величина прибыли от реализации. [22, с. 34]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

 ОАО ПСХ «ЭНЕРГЕТИК» ТАРСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

 

 

2.1 Организационная характеристика ОАО ПСХ «Энергетик»

 

Открытое акционерное  общество подсобное сельское хозяйство  «Энергетик» расположено на территории Тарского района, Омской области. Предприятие было образовано 11 февраля 2005 года, как дочернее общество компании ОАО АК «Омскэнерго».

27 марта 2008 г. в связи  с прекращением деятельности  ОАО АК «Омскэнерго» в результате  реорганизации путем присоединения к ОАО «МРСК Сибири», акции в размере 100% перешли к ОАО «МРСК Сибири» и ОАО ПСХ «Энергетик» стало их дочерним обществом.

ОАО ПСХ «Энергетик» Тарского района расположен на левом берегу Иртыша  в подтаежной зоне Омской области,  в 35 км от районного центра    г. Тара, и в 335 км от областного центра г. Омск.

 Юридический  адрес: индекс 646531, Омская область,  г. Тара, ул. Немчиновская, 69. ОАО ПСХ «Энергетик» зарегистрирован в налоговой инспекции по Тарскому району и имеет ИНН 5535007011. Расчетный счет данного хозяйства открыт в ОАО «Омск-Банке», номер расчетного счета 40702810901800010126.

ОАО ПСХ «Энергетик»  представлено одним отделением, включающим в себя растениеводческую, животноводческую бригады, а также бригаду по расчистке просеки и заготовке леса.

В помощь основным видам  производства в хозяйстве организованы обслуживающие и вспомогательные подразделения. Организационно-производственную структуру хозяйства можно представить в виде рисунка 1 (Приложение В).

Структуру управления ОАО ПСХ «Энергетик» также можно представить в виде рисунка 2 (Приложение Г). Функции высшего органа управления акционерным обществом принадлежат Общему собранию акционеров (ОАО «МРСК Сибири»), которое созывается ежегодно и решает стратегические вопросы деятельности хозяйства. На собрании акционеров избирается представительный орган – Совет директоров, который в течение года принимает участие в осуществлении общего руководства деятельностью Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет генеральный директор, который, в соответствии с Уставом, может назначаться и освобождаться от своих обязанностей по решению, как Общего собрания акционеров, так и Совета директоров.

Для принятия квалифицированных решений в помощь Генеральному директору в хозяйстве имеются соответствующие специалисты (управляющий производством, заведующая складом, бригадиры) и организована бухгалтерская служба.

 

2.2 Экономические показатели деятельности ОАО ПСХ «Энергетик»

 

Важными показателями, характеризующими деятельность предприятия и уровень эффективности этой деятельности, является экономические показатели. Они дают наглядное представление о количественных и качественных результатах работы предприятия.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия представленные в таблице 1 (Приложение Д).

Из таблицы 1 видно, что все показатели в 2008 году по сравнению с 2006г. изменилось. Причём изменения носят как положительный, так и отрицательный характер. Так, в 2008 г. отсутствует такой показатель как урожайность, так как в отчетном году было принято решение об отказе не рентабельного вида деятельности – выращивание зерновых культур.

Такие показатели как, среднегодовой  надой молока на 1 корову и среднесуточный прирост молодняка КРС имеют отрицательную динамику, причиной чего является снижение качества рациона животных. Так, например, надой молока на 1 корову снизился на 579,8 кг или на 26,9%. Также снижается в динамике такой показатель как приплод молодняка на 100 коров, в 2008г. данный показатель снизился на 16% по сравнению с 2006г. и составил 84 головы.

При снижении надоя молока, а также при сокращении сельскохозяйственных площадей, такой показатель как уровень  производства на 100 га сельскохозяйственных угодий, увеличивается до 403,58 ц на 100 га, что больше на 160,9% анализируемого показателя 2006г. Аналогично увеличивается такой показатель как товарная продукция на 100 га сельскохозяйственных угодий.

Среднегодовая заработная плата на 1 работника увеличилась до 54,62 тыс. руб., что превышает на 23,4% от аналогичного показателя 2006г.

Фондообеспеченность увеличивается  в 2008 г. в 4,6 раза и составила 77,29 тыс. руб., то есть на 1 га сельскохозяйственных угодий приходиться 77,29 тыс. руб. основных производственных фондов. Фондовооруженность также увеличивается и в 2008 г. составляет 1159,4 тыс. руб., что происходит за счет снижения численности работников на 9 человек.

Стоит отметить, что фондоотдача  в 2008 г. снижается по сравнению с 2006г. на 31,6%, в свою очередь фондоемкость увеличивается на 56,5%, что свидетельствует о том, что основные производственные фонды в ОАО ПСХ «Энергетик» стали использоваться менее эффективно по сравнению с 2006 г.

Себестоимость всех видов  производимой продукции увеличивается  в динамике, так себестоимость 1 ц  молока в 2008 г. увеличилась до 1786,53 руб., что больше в 2,8 раза себестоимости 2006 г. Себестоимость 1 ц производимой продукции выше цены реализации, как следствие Общество по итогам 2006-2008 гг. получило убыток от реализации сельскохозяйственной продукции. Убыток в 2008 г. увеличился в 4 раза по сравнению с 2006 г. и составил 882 тыс. руб. Как следствие необходимо рассчитывать уровень окупаемости, который в 2008г. составляет 70,3%, что говорит о том, что из 100 руб. затрат на производство возвращается в виде выручке от реализации лишь 70,3 руб. Уровень окупаемости увеличивается по сравнению с 2007 г. на 28,9%, что говорит о снижении валового убытка в отчетном году.

К основным рынкам сбыта  сельскохозяйственной продукции можно  отнести ООО «Карат» (с. Колосовка), КРС реализуют на забойный цех ООО «Бекон» г. Тара, продукцию растениеводства – в основном реализуют частым лицам. Основными конкурентами являются сельскохозяйственные предприятия Тарского района.

Рациональная организация  производства в большинстве случаев  достигается при его специализации. Определить специализацию хозяйства можно на основании  данных таблицы 2 (Приложение Ж).

Так как в 2008 г. Общество отказалось выращивать зерновые культуры, то выручка от реализации запасов  зерновых прошлого года составляет лишь 6% в общей структуре товарной продукции.

 Наибольшую долю  в товарной продукции по сельскохозяйственной  продукции занимает молоко –  25,6%, реализация мяса КРС –  12% или 229 тыс. руб. 

Рис. 3 -  Структура товарной продукции ОАО ПСХ «Энергетик»  в 2008 г.

 

По данным диаграммы  можно увидеть, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции  в 2008 г. занимают услуги по расчистке  просеки, что связано с тем, с  Общество является дочерним обществом  ОАО «МРСК-Сибири», которое выделила объемы по расчистке просек под линиями электропередач, в целях погашения кредиторской задолженности. Как видно наибольшую долю в структуре товарной продукции – 34,4% занимает выручка от оказания услуг по расчистке просек.