Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит расчетов по оплате труда. 22

Оглавление

Введение 4

1 Учет и аудит операций по оплате труда на предприятии 7

1.1 Заработная плата: понятие, формы, значение в деятельности предприятия 7

1.2 Аудит операций по оплате труда на предприятии 16

2. ООО «НОВОКУБАНСКГАЗСТРОЙ» - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ 32

2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия 32

2.2. Анализ основных финансовых показателей организации 35

3. АУДИТ УЧЕТОВ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 45

3.1 Аудит организации бухгалтерского учета и учетная политика 45

3.2 Аудит учета расчетов с персоналом на ООО «Новокубанскгазстрой» 50

3.3 Подготовка и составление аудиторского заключения 57

Заключение 60

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63

Введение

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26,2% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Объектом исследования данной работы явилось ООО «Новокубанскгазстрой», которое действует на основе Устава. Основным видом деятельности является производство сахарной свеклы и реализация ее юридическим лицам.

Предметом исследования является учёт, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Новокубанскгазстрой».

Методы исследования – метод бухгалтерского учета и его основные элементы (документация, счета, двойная запись, баланс, отчётность, оценка) и методы экономического анализа (метод сравнения, расчёт абсолютных и относительных величин, приём подстановок).

Целью написания данной работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и единому социальному налогу и разработка программы аудита на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

-определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате и единому социальному налогу;
перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;
изучить особенности бухгалтерского учёта оплаты труда на конкретном предприятии;
осветить технико-экономическую характеристику ООО «Луч»;
проследить динамику изменения основных технико-экономических показателей ООО «Новокубанскгазстрой»;
изучить состояние расчётов с персоналом по оплате труда;
провести анализ труда и заработной платы на ООО «Новокубанскгазстрой»;
внести предложения по совершенствованию учёта и контроля оплаты труда.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога и действующим в настоящее время. Управление любым объектом требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как существовал и развивался объект в периоды предшествующие настоящему, лишь получив достаточно полную информацию о деятельности объекта в прошлом, о сложившихся тенденциях в его функционировании и развитии, можно вырабатывать уверенные управленческие решения, планы и проблемы развития объектов на будущие периоды.

1 Учет и аудит операций по оплате труда на предприятии

1.1 Заработная плата: понятие, формы, значение в деятельности предприятия

Управление — это процесс планирования, организации, мотивации и контроля, необходимый для обеспечения деятельности предприятия в соответствии с его целями. Для осуществления процесса управления менеджерам необходимо владеть информацией.¹ Управляющие могут её получать непосредственно от объекта управления, либо она поступает в обработанном виде от специальных информационных служб. Важнейшей из них является бухгалтерия. В настоящее время она — единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о расчётах по оплате труда, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершения хозяйственных операций, установленных правил приема и отпуска товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фонда заработной платы, за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, установленных правил и сроков проведения инвентаризации, взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, соблюдением платежной дисциплины, контролем за законностью списания недостач, потерь, просроченных долгов и т. п. Однако в последнее время бухгалтерский учет разделился на финансовый и управленческий, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция.

Управленческий учёт представляет собой область знаний на стыке бухгалтерского учёта и менеджмента. Сущность управленческого учёта можно определить как интегрированную систему учёта затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Характеризуя сущность управленческого учёта, следует отметить его важнейшую особенность — управленческий учёт связывает процесс управления с учётным процессом.

Трудовые ресурсы играют важную роль в структуре управления, ибо в процессе их эксплуатации возникает прибавочный продукт. От того насколько грамотно на предприятии поставлено управление персоналом, в конечном итоге зависит успех предприятия. Основной задачей руководителя является построение грамотной системы оплаты труда, основанной на показателях работы предприятия и работников.

Оплата труда на предприятии занимает одно из ведущих мест, а информацией для принятия управленческих решений в данной области на предприятии выступает, как правило, бухгалтерский учёт.²

Учёт труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек обращения. Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учёта и управления в области труда и заработной платы являются:

– в установленные сроки производить расчёты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

своевременно и правильно относить в себестоимость продукции работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

собрать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчётности, а также расчётов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать положения трудового законодательства, касающиеся приёма на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров с работниками, порядок составления и использования документов по учёту личного состава.

Для организации учёта труда, выработки и заработной платы, для составления отчётности и контроля за фондом оплаты труда численность работников предприятия разделяется по категориям персонала, сферам применения труда, профессионально-квалификационным признакам и др.

При этом выделяются следующие категории персонала:

– рабочие (в том числе квалифицированные рабочие основных профессий и вспомогательные);

– руководящие работники (руководители организации, руководители различных уровней структурных подразделений и служб);

– специалисты (инженеры, механики, Экономисты, бухгалтеры, товароведы и др.);

– служащие (машинистки, чертёжники и др.).

Разделяют затраты включаемые в фонд заработной платы предприятия и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения.

Источниками финансирования расходов на оплату труда являются:

себестоимость продукции (работ, услуг);

средства специального назначения, собственные средства работодателя;

целевые финансирования и поступления.

Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается. Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.³

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач стоящих перед предприятием. Реализация стимулирующей функции осуществляется руководством предприятия через конкретные системы оплаты труда, основанные на оценке результатов труда и связи размера фонда оплаты труда (ФОТ) с эффективностью деятельности предприятия.

Для выполнения менеджмента в области заработной платы необходимо владеть информацией по оплате труда, учитываемой на регистрах аналитического и синтетического бухгалтерского учёта предприятия, а также сводной отчётностью предприятия по труду.

Для целей управления персоналом используются данные расходов на рабочую силу — набор, отбор, обучение, переподготовка, оклады, премии, доплаты, надбавки, пособия, обязательные сборы, налоги, платежи, отчисления, проценты в соответствии с порядком, установленным законодательством и др. за счёт различных источников финансирования.

Функцию планирования обеспечивают данные о составе затрат на оплату труда в разрезе подразделений, учитываемые на счётах бухгалтерского учёта 70, 71, 73, 76, 44, 68, 69 и др., отчёты по труду, штатное расписание, различного рода нормативы.

Организация труда регулируется должностными инструкциями, системами нормирования, коллективным договором.

Контроль ведётся по табелям учёта рабочего времени, документам по личному составу, больничным листам и др. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Основным источником информации для целей управления оплатой труда является отчётность по счёту бухгалтерского учёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а также затраты на рабочую силу в разрезе источников финансирования. На базе чего принимаются дальнейшие управленческие решения.

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается. Выплата заработной платы производится в первоочередном порядке по отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

― тарифной системой;

― нормированием труда;

― формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Тарифная система включает:

– тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

– тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

– тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Оплата труда работников организаций бюджетной сферы с 1992г. производится на основе Единой тарифной сетки (ЕТС). Это сделано для того, что бы работники, выполняющие единые работы или имеющие единые профессии во всех отраслях бюджетной сферы, имели сквозные условия оплаты труда, суть которых состоит в равной оплате за равносложный труд независимо от места его приложения.

Нормирование труда – это вид деятельности по управлению производством, задачей которого является установление необходимых затрат и результатов труда, а также оптимальных соотношений между численностью работников различных категорий и групп. В современных условиях при взаимоотношении сторон «работодатель-работник» обоснование норм труда должно быть непосредственно связанно с проблемой оценки интенсивности труда и напряжённости норм труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в праздничные дни и др.

оплата простоев не по вине работника;

премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

оплата времени отпусков;

оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

оплата перерывов в работе кормящих матерей;

оплата льготных часов подростков;

оплата выходного пособия при увольнении и др.

Оплата труда работников не бюджетной сферы (муниципальных, частных организаций, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т. д.) определяется собственником предприятия, исходя из коллективного договора, законодательно установленного минимального размера оплаты труда, отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в договорах и контрактах, иных локальных нормативных актов и регулируется действующей системой налогообложения. Порядок её исчисления работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы.

Форма заработной платы характеризует соотношение между затратами рабочего времени, производительностью труда работников и величиной их заработка. Различают две основные формы заработной платы: повременную и сдельную. Повременной называется форма оплаты, при которой величина заработка пропорциональна фактически отработанному времени. При сдельной оплате заработок работника пропорционален количеству изготовленной им продукции.

Система заработной платы характеризует взаимосвязи элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий. Существуют десятки систем заработной платы: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, повременная с нормированным заданием, аккордная и т.п. Большинство систем, применяемых на предприятиях развитых стран, рассматриваются как ноу-хау и не публикуются в открытой печати.

В настоящее время на российских предприятиях при оплате труда применяются тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, учреждение, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной. Общая схема систем оплаты труда представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Формы и системы оплаты труда

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

При сдельной системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Бестарифная система оплаты труда представляет собой долю работника в фонде оплаты труда (ФОТ) или всего предприятия, или отдельного подразделения. В этих условиях фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от ряда факторов: ⁴

квалификационного уровня работника;

коэффициента трудового участия (КТУ);

фактически отработанного времени.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Для руководителей, специалистов и служащих используется система должностных окладов. Должностной оклад – абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Он может составлять определённый диапазон – от минимального уровня до максимального значений.

Современная теория утверждает, что люди субъективно определяют отношение полученного вознаграждения к затраченным усилиям и затем соотносят его с вознаграждением других людей, выполняющих аналогичную работу. Если сравнение показывает несправедливость, т.е. человек считает, что его коллега получил за такую же работу большее вознаграждение, то у него возникает психологическое напряжение. В результате необходимо мотивировать этого сотрудника, снять напряжение и для восстановления справедливости исправить дисбаланс. Основателем теории справедливости считается американский ученый С. Адамс.

Применительно к российским условиям это не вполне справедливо. Дело в том, что у нас десятилетиями господствовала «уравниловка» в оплате труда, и выдача заработной платы по ведомости, где каждый мог наблюдать величину заработка сослуживца, как раз и приводила к обратному результату по теории справедливости - снижению производительности труда, т.к. различия в результатах и вознаграждении были крайне незначительны.

Решение проблемы для российских предприятий видится в двух направлениях: создание четкой, простой и понятной всем системы оплаты труда (должностной оклад или тарифная ставка + вознаграждение + премия) и сохранение размеров суммарного заработка каждого сотрудника в тайне. Это делается путем выдачи заработной платы лично каждому по расчётным кассовым ордерам, когда общий размер заработка известен только директору и главному бухгалтеру предприятия.

В итоге можно сказать, что организация труда в своей основе способствует наилучшему соединению техники и людей, обеспечивает наиболее эффективное использование живого труда и направлена на улучшение мотивации к труду, сохранение здоровья работников, повышение прибыли предприятия.

1.2 Аудит операций по оплате труда на предприятии

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 28.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Согласно ФЗ от 28.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии с порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6. сводные расчеты по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Этот комплекс расчётов является весьма трудоёмким на средних и крупных промышленных предприятиях, где его целесообразно выделить в отдельный раздел. На небольших предприятиях и фирмах он подлежит проверке в составе расчётных операций. Данная группа расчётов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчёты по прочим операциям : личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причинённого ущерба и др.

Источниками информации для проверки расчётов с персоналом являются : штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско – правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учёта использования рабочего времени и учёта заработной платы (ф.№Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчётно –платёжные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, Главная книга, бухгалтерская отчётность, учётные регистры по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94. ⁵

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведётся оформление сотрудников при приёме и увольнении, учёт рабочего времени сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Правильность оформления (приём на работу работников и оформлении) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используется сдельная и повременная система оплаты труда. На ООО «Новокубанскгазстрой» оплата труда производится в соответствии с количеством и качеством вложенного труда каждым работником хозяйства в общественное производство (сдельная форма), с применением окладов, а также в зависимости от конечного результата. ⁶

Учёт рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на сдельной оплате труда, организуется в табеле учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы (ф.№131-АПК и ф.№132-АПК). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

Далее осуществляется проверка расчётов по оплате труда. Это довольно трудоёмкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых расчётов.