Аудит расчетов по оплате труда. 7

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..2

1. Теоретические основы аудита…………………………………………….3
0. 1.1. Цели и задачи аудиторской деятельности………………………………5
0. 1.2. Нормативная и информационная базы аудита………………………..12
0. 1.3. Программа аудита……………………………………………………….15
2. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда на предприятии……………………………………..19
0. 2.1. Аудиторская проверка соблюдения законодательства………………..27
0. 2.2. Аудит документального оформления трудовых договоров и соглашений ………………………………………………………………………28
0. 2.3. Проверка расчетов по оплате труда……………………………………32
0. 2.4. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки…………………………………………………………...33

Заключение………………………………………………………………………36

Список источников литературы………………………………………………..38

Приложение А (Приказ о приеме на работу №3 от 01.04.2009г.)…………….41

Приложение Б (Приказ об увольнении №2 от 25.03.2009г.)………………….42

Приложение В (Трудовой договор №7 от 01.04.2009г.)………………………43

Приложение Г (Личная карточка работника)………………………………….47

Приложение Д (Штатное расписание №1 от 01.11.2008г.)…………………..51

Приложение Е (Табель учета рабочего времени за январь 2009г.)…………..52

Приложение Ж (Расчетная ведомость №1 за январь 2009г.)…………………53

Приложение З (Платежная ведомость №1 от 12.02.2009г.)………………….54

Приложение И (Бухгалтерский баланс на 31 марта 2009г.)………………….56

Приложение К (Отчет о прибылях и убытках на 31 марта 2009г.)…………..58 
 
 

Введение 

             При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

       Рассматривая  проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может  заметить, что одно только определение  размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

       На  первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

       Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над  количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

       Новые системы организации труда и  заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.  

1. Теоретические основы аудита

     В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской  деятельности, который находятся  в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

     Государственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизионный аппарат  Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и аудита МФ РФ и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет, контрольные органы Законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации.

     Система государственного финансового контроля выполняет соответствующие задачи и функции. К основным задачам  относятся: контроль за образованием и  использованием государственных средств РФ и ее субъектов; контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной налоговой и валютной политики; контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

     Основные  функции включают: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности  использования кредитных ресурсов; осуществление обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

     Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а тек же оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор (от лат. Auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки.

     Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

     Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг:

• ведение и восстановление учета,
• консультации по вопросам ведения учета,
• налогообложения,
• обучение и др.

     Аудит отличается от судебно-бухгалтерской  экспертизы. Отличие состоит в  том, что аудит – независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получения источника доказательств и применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

     Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская  экспертиза не может существовать вне  уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую форму данного вида экспертизы).

     Аудитор не может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная  процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

     В России создана соответствующая  правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государственным правилам. 
 

     Цели  и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на рис.1. 
 

Рисунок 1. Общая  классификация аудиторской деятельности в России. 

      Исходя  из приведенной классификации целесообразно  рассматривать цели и задачи аудиторской  деятельности. Примат в этом отношении  принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

      Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

     Достижению  главной цели способствует особенности (требования) ведения аудиторской  деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

     Независимость аудитора обусловливается тем, что  он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знание новейшей методической литературы.

     Конфиденциальность  – важнейшее требование при осуществлении  аудиторской деятельности. Аудитор  не должен предоставлять никакому органу каких либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

     Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

     Применение  методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком  научном уровне, получить более объективные  и достоверные данные для принятия решений.

     Применение  новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

     По  результатам проверки аудитор может  сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведения бухгалтерского учета.

     Ответственность аудитора проявляется в том, что  он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

     Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

     Внешний аудит в Российской Федерации  с точки зрения направлений аудиторской  деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой  аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

     Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольшой организации может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

     Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

     Основная  цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

     Инициативный  аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными:

• контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов;
• выявления состояния финансовой отчетности;
• организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;
• оценка применяемых средств и методов автоматизации учета;
• оценка состояния расчетов по налогообложению.

     Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Во-первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами – недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

     Руководители  предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмами с просьбами  о помощи.

     Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета наличия с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности.

     Если  инициативный аудит носит комплексный  характер, то охватывает все выше приведенные  цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

     Обязательный  аудит проводиться в нашей  стране в соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  от 24 декабря 2008г.

     Аудит по специальным аудиторским заданиям проводиться по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующие гражданско-правовые отношении, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

     В последовательном развитии  аудита можно выделить три стадии:

• подтверждающую;
• системно-ориентированную;
• базирующуюся на риске.

        На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

        Поскольку аудит  – деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально  сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

        Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

        Аудит, базирующийся на риске, - такой вид аудита, когда  проверка может проводиться выборочно  исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических  точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском , можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

        По объекту изучения принято выделять три вида аудита:

• финансовый;
• аудит на соответствие;
• операционный.

     Финансовый  аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводиться преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

     Аудит на соответствие предназначен для выявления  соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производиться начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

     Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

     В зависимости от намеченных целей  операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровне; внешними и внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

     По  периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

     Первоначальный  аудит – это аудит, который  впервые проводится на данном предприятии (в организации).

     Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности. 

     Нормативная и информационная базы аудита. 

     Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

     В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования  аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в  таких европейских странах, как  Австрия, Испания, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

     Вторая  концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некоторой степени саморегулируется. Аудит в некоторых странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

     В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов соморегулируемых аудиторских объединений. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает четыре основных уровня (Табл.).

     Таблица 2. Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РФ.

     Первый (верхний) уровень включает в себя Федеральный закон             «Об аудиторской деятельности». Федеральный закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве  ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалирован над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

     К документам второго уровня относятся  подзаконные нормативные акты  и федеральные правила (стандарты). В настоящее время утверждено 23 федеральных стандарта, 14 находятся  в стадии утверждения.

     Третий  уровень включает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведение аудита  применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм. 

     1.3. Программа аудита 

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

      Программа аудита – это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

• программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
• программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

      Аудиторская программа включает  в себя следующие элементы:

1. График работы аудиторов определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.
2. Подробные процедуры. Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.
3. Контроль за ходом проверки. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.
4. Персонал. В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распределяется следующим образом: