Аудит расчетов по оплате труда. 19

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

10.1. ЦЕЛЬ АУДИТА

Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по

оплате труда – оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного

персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того,

что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и

не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. В процессе аудита

осуществляется проверка:

• соблюдения положений законодательства о труде;

• документального оформления трудовых отношений;

• расчетов по оплате труда;

• расчетов по прочим операциям с персоналом;

• правильности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

• правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам

с физическими лицами.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время

организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной

стороны, но с другой – государством установлены определенные нормы, обязательные для

всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую оче-

редь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, макси-

мальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанали-

зировать соблюдение процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду,

что она различается для штатных и внештатных работников.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор обра-

щает внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установлен-

ная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

Много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной ответственности и уволь-

нений. Главное нарушение – расширение перечня оснований для дисциплинарных взыс-

кания и увольнения. Исчерпывающий перечень оснований для увольнения по инициативе

администрации содержится в ст. 81 Трудового кодекса РФ. Например, нельзя расторгать по

инициативе администрации контракт «за нарушение условий контракта» и т.д.

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой

политикой предприятия:

• руководство ориентируется на формирование устойчивого трудового коллектива или

на привлечение временных исполнителей;

• какую форму оплаты труда и систем стимулирования труда предполагает применять;

• какое внимание уделяет подготовке, переподготовке и повышению квалификации

работников.__

10.2. АУДИТ СООТВЕТСТВИЯ ТРУДОВЫХ

ДОГОВОРОВ ТРУДОВОМУ КОДЕКСУ РФ

В настоящее время в Трудовом кодексе (ТК) РФ в отношении дисциплинарных взыс-

каний предусмотрено лишь замечание, выговор и увольнение (ст. 192 ТК РФ). Применение

в качестве дисциплинарных взысканий различного рода штрафов является незаконным.

Аудитору необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между

работником и работодателем оговорены в трудовом договоре. В ст. 56 Трудового кодекса

РФ содержится законодательное определение этого договора как соглашения между рабо-

тодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить

работнику по обусловленной трудовой функции условия труда, предусмотренные Трудовым

кодексом РФ, законами и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового

права; своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работ-

ник обязуется лично выполнить определенную этим трудовым соглашением трудовую функ-

цию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

ТК РФ предусматривает в зависимости от срока следующие виды трудовых договоров:

• на неопределенный срок;

• на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут

быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или

условий ее выполнения. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор

считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторон не потре-

бовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока трудового

договора, договор считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается заключе-

ние срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий,

предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор на неопределен-

ный срок.

При аудите заключенных трудовых контрактов необходимо особое внимание обратить

на четкое формулирование трудовых функций, подробное распределение трудовых обязан-

ностей.

Не менее актуальным остается вопрос о рабочем времени и отпусках работников. Осо-

бое внимание следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 Тру-

дового кодекса РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 кален-

дарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28

календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям

работников:

• работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;

• инвалидам – не менее 30 календарных дней;

• педагогическим и прочим работникам образовательных учреждений – от 42 до 56

календарных дней;

• научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального

бюджета: докторам наук – 48 рабочих дней; кандидатам наук – 36 рабочих дней;

• государственным служащим – не менее 30 календарных дней;

• работникам, занятым на работах с химическим оружием: 1-й группы – 56 календар-

ных дней; 2-й группы – 49 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам,

занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим

особый характер работы; работникам с ненормируемым рабочим днем; работникам, работа-__

ющим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом

своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать

дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпус-

ков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. В

соответствии со ст. 119 Трудового кодекса РФ работникам с ненормированным рабочим

днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжитель-

ность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудо-

вого распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней. В случае когда

такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабо-

чего времени письменным согласием работника компенсируется как сверхурочная работа.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и уволь-

нении, как организован учет рабочего времени сотрудников, каким образом построена

система оплаты труда и т.д. Прием на работу работников и оформление проверяются по при-

казам, контрактам, трудовым соглашениям.

10.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на

повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего вре-

мени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому

работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в команди-

ровке, дни болезни и др. Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами

являются наряды, маршрутные листки.

При аудите табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных

документов по начислению оплаты труда необходимо проверить, нет ли случаев включения

в них вымышленных лиц, правильность применения норм и расценок, наличие подписей

должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов;

при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления.

Рекомендуется проанализировать наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих

в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Целесо-

образно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным наря-

дам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. При-

стальное внимание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих

в списочном составе предприятия или проработавших непродолжительное время, а также

наряды по устранению брака, переделке работ и т.п.

В ходе аудита выясняют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам,

тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие дей-

ствующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода

доплат и выплат; правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетиче-

ского и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность

начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на пер-

вое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) рас-

четно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического

учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же

дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесе-

ния на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так

как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и при-

были. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продук-

ции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20,

23, 25, 26 и др.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фак-

тически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выпла-

чиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормаль-

ных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы

и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предо-

ставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника

денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с

оплатой в одинарном размере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полу-

торном размере, а последующие часы – в двойном размере; основанием для расчета доплаты

за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.__

Доплата за работу в ночное время осуществляется в следующих случаях. Во-первых,

ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Во-вторых, время работы должно быть зафик-

сировано в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. В соответствии

со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повы-

шенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусма-

тривается законодательством. Конкретные размеры повышения устанавливаются работода-

телем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором,

трудовым договором.

При аудите следует обратить внимание на оплату простоев. Простоем называется

время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предпри-

ятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ. Простои должны быть документально

оформлены листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники про-

стоя, его продолжительность, средняя заработная плата рабочего, размер оплаты и сумма.

Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 средней заработной платы

работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в

письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не

менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Имеются определенные особенности при оплате брака. Браком в производстве счи-

таются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или

техническим условиям и которые не могут быть использованы по прямому назначению. На

обнаруженный брак составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.

Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника оплачи-

вается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по

пониженным расценкам.

При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необхо-

димо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудо-

способности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего

заработка, который рассчитывается за два предшествующих болезни месяца работы, коли-

чества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:

• до 5 лет – 60% заработка;

• до 8 лет – 80% заработка;

• свыше 8 лет – 100% заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превы-

шать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада,

или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответству-

ющего разряда.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения

установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления

в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных

платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюд-

жетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат,

не включенные в себестоимость.

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязатель-

ные и по инициативе организации или работника.

К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответствии с действующим зако-

нодательством относятся:

• налог на доходы физических лиц;__

• штрафы и удержания по исполнительным листам по постановлению судебных и

административных органов.

Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следу-

ющие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм,

излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подот-

четным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует

уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превы-

шать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы,

причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыс-

кания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

Необходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по

подоходному налогу.

В соответствии с действующим законодательством материальная ответственность за

ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на

работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует помнить, что

взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается

недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его

использования или эксплуатации.

Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуаль-

ное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благо-

устройство садовых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заключенных между

организацией и работником договоров займа.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, произво-

дится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по

решению суда.