Аудит расчетов по оплате труда. 35

Введение

Заработная плата —  основной источник дохода рабочих и  служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Под оплатой труда принято  понимать вознаграждение, установленное  работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Заработная плата одна из самых важных долей в себестоимости  продукции, работ и услуг, которая  в итоге влияет на получение прибыли  предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков бухгалтерии.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, использованием времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда;в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социально гострахования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.

Рациональная организация  учета труда и заработной платы  способствует добросовестному отношению  к труду. Важное значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, дальнейшее совершенствование нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.

Для подавляющего большинства  людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому  вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. 

Объектом исследования является ООО «Континент».

Предмет исследования - организация  бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в организации.

1.Теоретические аспекты  проведения аудита расчетов оплаты труда

1.1.Цель и задачи аудита  оплаты труда

Заработная плата —  это важнейшая экономическая  категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино  интересы работника, предпринимателя  и государства. Связь заработной платы работников с количественными  и качественными результатами их труда осуществляется с помощью  форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью  которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия.

        Цель  данной работы выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по оплате труда. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить цель, задачи, объекты  аудиторской проверки.

2. Выделить источники  информации, используемые при аудите  операций  по учету расчетов  с персоналом  по оплате труда. 

3. Разработать общий план  аудита для его практической  реализации.

4. Сформировать порядок  изучения  и оценки системы  бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля  экономического субъекта.

5. Разработать перечень  аудиторских  процедур по разделу  операций  по учету затрат.

6. Выявить в ходе аудита существенные  нарушения ведения бухгалтерского  и налогового учета расчетов  с персоналом по оплате труда.

7. На основании проведенного исследования  составить практические рекомендации  для объекта исследования.

Объектом  исследования является аудиторская проверка бухгалтерской  отчетности  ООО «Континент» по разделу расчетов с персоналом организации по оплате труда. Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические  издания, учетные регистры и бухгалтерская  отчетность ООО «Континент».

1.2.Нормативно-правовая база

Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие  же нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

К основным нормативным документам, регулирующим аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций, в настоящее время  относятся:

1. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98).

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное  Приказом Минфином РФ от 29.07.98 № 34-н (с изм. от 30.12.99 и 24.03.2000).

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом  Минфина РФ от 9.12.98 № 60-н (с  изм. от от 30.12.99).

4. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утвержденное  Приказом Минфина РФ от 6.07.99 №  43-н.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утв. Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.

6. Налоговый Кодекс РФ  от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ, гл.23 и 24 второй части.

7. Трудовой кодекс Российской  Федерации, принятый 30.12.01 № 197-ФЗ.

8. Постановление Госкомстата  РФ от 30.10.97 №71 а "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации".

9. Инструкция "О составе  фонда заработной платы и выплат  социального характера" (Постановление  Госкомстата РФ от 24.11.2000 №116)

10. Положение о составе  затрат по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг), и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли  (Постановления Правительства РФ  от 05.08.92 № 552, от 01.07.95 №661, от 20.11.95 №  1133).

11. Указание об установлении  минимального размера пособия  по безработице и стипендии  на период профессиональной подготовки (переподготовки) граждан по направлению  службы занятости (Федеральная  служба занятости РФ от 2.11.95 №  ВГ-5-8-13).

12. Инструкция о порядке  выдачи документов, удостоверяющих  временную нетрудоспособность граждан  (Постановление Фонда социального  страхования РФ от 19.10.94 № 21).

13. О порядке и условиях  выплаты процентных надбавок  к должностному окладу (тарифной  ставке) должностных лиц и граждан,  допущенных к государственной  тайне (Постановление Правительства РФ от 14.10.94 № 1161).

1.3.Источники информации  для проверки

В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации  по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета  по счетам, бухгалтерская и налоговая  отчетность.

Информационная  база аудита делится  на следующие группы:

1)локальные документы организации,  регулирующие вопросы трудовой  дисциплины, внутреннего трудового  распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

2) первичные учетные документы по учету кадров:

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

№ Т-2 «Личная карточка работника»;

№ Т-3 «Штатное расписание»;

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-7 «График отпусков»;

 № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)»; 

№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

№ Т-49 «Расчетно-платежная  ведомость»;

 № Т-51 «Расчетная ведомость»;

№ Т-53 «Платежная ведомость»;

№ Т-53а «Журнал регистрации  платежных ведомостей»;

3) регистры синтетического и аналитического  учета, которые включают карточки  и сводные ведомости по заработной  плате, журналы-ордера, обороты по  счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты  по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;

5) прочая документация: приказы, распоряжения  руководителя, договоры о материальной  ответственности, договоры займа,  заявления работников, акты проверок  ревизионных и налоговых органов,  аудиторские заключения.

Проверка  расчетов с работниками  по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке.

1.4.Оценка системы внутреннего   контроля

Аудитору необходимо понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к проведению аудита.

«Система внутреннего  контроля» — это совокупность организационных мер, методик и  процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Для разработки плана аудиторской  проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о  процедурах (средствах) контроля. При  этом аудитору следует учитывать  знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и  системы бухгалтерского учета. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

Изучение и оценка особенностей системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также планируют процедуры  аудиторской проверки в зависимости  от результатов такого изучения и  оценки. Снижение объема и детальности  отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Поскольку в ходе аудиторской  проверки не представляется возможным  проверить все операции, всю документацию клиента, аудиторы определяют риск аудита как разновидность предпринимательского риска.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов системы внутреннего контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, в которой обрабатывается необходимая для составления отчетности информация, но и подразделения компании, являющиеся источником данной информации.

Аудит системы внутреннего  контроля необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита является определение риска внутреннего контроля.

При проверке системы системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа:

-описание действующей системы внутреннего контроля;

-оценка целесообразности контрольных механизмов;

-проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Эффективность внутреннего  контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хозяйственных  операций. Процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность  сознательной или бессознательной  ошибки, чем процессы, выполнение которых  определено инструкциями и указаниями. В связи с этим целью системы внутреннего контроля должна стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций на четко сформулированные, организованные процессы. С этой целью используются письменные инструкции, заготовленные бланки и формуляры. Каждое отклонение от определенной организации рабочего процесса должно служить сигналом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.

Согласно  Федеральным стандартам аудитору при  проведении аудиторской проверки необходимо оценить систему внутреннего контроля , с целью принятия аудитором решения о степени доверия к данным бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

Правильная  организация внутреннего контроля за использованием трудовых ресурсов в значительной мере способствует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда.

1.5.Общий план и программа  аудита оплаты труда

После  завершения   анализа   рисков   аудиторы,   основываясь   на предварительных данных об экономическом субъекте и  результатах  проведенных аналитических  процедур,  могут  приступить  к  разработке  общего  плана  и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед  проведением проверки план  определяет  последовательность  действий  аудитора,  т.е.  по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.  Для лучшего  обзора  и  рациональной  постановки  задач   могут   использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

     Составляя общий план и программу  аудита,  аудиторской  организации следует учитывать степень автоматизации обработки  учетной  информации,  что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.  В общем плане необходимо предусмотреть сроки  проведения  аудита  и составить график его проведения, подготовки  отчета и аудиторского заключения.  В  процессе планирования   необходимо    учесть:    реальные    трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки. 
Общий план аудита операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организации  включает;

-аудит оформления первичных  документов;

-аудит системы начислений  заработной платы; 

-аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы;

-аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета; 

-аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды и единый социальный  налог. 
         Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа   является  развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита.  
         Аудитор документально  оформляет  программу  аудиторской  проверки, присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Программа аудита расчетов по оплате труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:

-аудит оформления первичных  документов;

-аудит системы начислений  заработной платы; 

-аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы; 

-аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета; 

-аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные  фонды. 

  Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. 
Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 
По окончании процесса планирования аудита общий  план  и  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  в установленном порядке.

1.6.Методика проведения  проверки

Цель подготовки рабочих  документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно  контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при  необходимости выполнялись соответствующие  исследования.

Сбор аудиторских доказательств  регламентируется федеральным стандартом № 5 « Аудиторские доказательства».Данный стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

    Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

-  инспектирование;

-  наблюдение;

-  запрос;

- подтверждение;

- пересчет (проверка арифметических  расчетов аудируемого лица);

- аналитические процедуры. 

     Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

      Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

      Личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

     Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

     Приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

     Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

     По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.

      К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Проверенные аудитором первичные  учетные  документы организации  записываются в рабочие документы  аудитора. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

- проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операций, подтверждение; 

- устный опрос персонала,  руководства экономического субъекта  и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание,  аналитические процедуры.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых  систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих  документах работников предприятия. При  повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

1.7.Типичные нарушения

-  отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

-  не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

-  несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

-  несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

-  неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,

-  неправильное исчисление среднего заработка,

-  неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

-  отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

-  допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

2.Практическая проверка расчета оплата труда на предприятии ООО «Континент»

2.1.Источники информации  для проверки

ООО «Континент» создан  24 декабря 2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения общего собрания учредителей в городе Чита. Организация находится по адресу: 672000, г. Чита, ул. Шилова, дом 100.ООО «Континент» представляет собой коммерческую организацию, занимающуюся швейным производством.