Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» Бутурлиновского района Воронежской области

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации 

Департамент кадровой политики и образования  

ФГОУ ВПО Воронежский государственный  аграрный 
университет им. Императора Петра I 

Кафедра бухгалтерского учёта и  аудита 

Курсовая работа

по аудиту

по теме: аудит расчетов с подотчетными лицами  на примере ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» Бутурлиновского района Воронежской области

Специальность 06.05.00 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

Выполнил: студент БФ-5-2 «а» группы

Черных Светлана Юрьевна    

Проверил: Кателикова Т.И.  

Воронеж 2012

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Экономическая  характеристика ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» как объекта аудиторской проверки……………………………5
2. Организация, методика и результаты аудиторской проверки по расчетам с подотчетными лицами………………………………………...6

2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки………….6

2.2 Сбор аудиторских доказательств и результаты проверки…..12

3. Оформление результатов аудиторской проверки…………21

Выводы и предложения…………………………………………………............24

Список использованной литературы…………………………………………...25

Приложения

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически  на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика аудиторских  проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Таким образом, актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в необходимости исследования теоретических и практических моментов, составляющих сущность аудита расчетов с подотчетными лицами.

Цель данной курсовой работы - проведение аудита расчетов с  подотчетными лицами.

Основные задачи курсовой работы:

1. Описание деятельности предприятия.
2. Составление перечня нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов для проведения аудита расчетов с подотчетными лицами;
3. Провести оценку внутреннего контроля;
4. Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятие;
5. Оформление результатов по проведенной работе.

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью «Агрокомплекс Бутурлиновский».

1. Экономическая  характеристика деятельности ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» как объекта аудиторской проверки

Показатели деятельности ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский»  рассчитаны на основании Бухгалтерского баланса (Приложение 6) и Отчёта о прибылях и убытках (приложение 7).

Основной вид деятельности – отрасль: 01.21 «Разведение крупного рогатого скота».

В структуре товарной продукции  наибольший удельный вес  занимает реализация животноводческой продукции, а именно молока и мяса КРС.

Одним из важнейших показателей  размера предприятия является выручка от продажи продукции, которая составила 37420 тыс.руб. Балансовая прибыль в 2010 году составила 10455 тыс.руб.

Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг = 42326 тыс.руб.

Величина собственного капитала = 47102 тыс.руб.

 Финансовое состояние в отчетном году стабильно.

На изучаемом предприятии  применяется автоматизированная форма  бухгалтерского учета.

ООО «Анрокомплекс Бутурлиновский»  находится на общей системе налогообложения.

Учетная политика предприятия  не была предоставлена.

Количество имеющихся ресурсов (площадь сельхозугодий, численность фондовых ресурсов, стоимость основных и оборотных средств) характеризует размер предприятия. О размерах и специализации можно судить на основе таблиц 1 и 2.

Таблица 1 — Показатели размера хозяйства

Размер производства характеризуется количеством валовой  продукции, которая фактически производится в среднем за 3-5 лет. К сожалению, на данном предприятии отчет за 2011 год не был предоставлен и работа будет выполнена на основании производственных отчетов за 2009-2010 гг. Анализируемое предприятие, как показывают данные таблицы 1, является мелким, так как стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах в среднем за 2 года ниже чем по области в 1,5 раза.

Размер сельскохозяйственного  предприятия во многом зависит от площади сельхозугодий. Она как бы определяет количество основных и оборотных средств, затраты труда. В незначительной степени эти показатели зависят от используемой технологии и трудоемкости культуры, но все, же основным фактором является площадь земли, а поскольку этот фактор ограничен, то ограничен и размер предприятия. Из данных приведенных в таблице 1 видно, что хозяйство имеет размеры, достаточные для ведения нормальной производственной деятельности: площадь сельскохозяйственных угодий составляет 4965 га из них 4346 - площадь пашни, стоимость основных фондов составляет 45345 тыс. руб, что превышает показатель на 1 хозяйство района.

О специализации производственной деятельности хозяйства можно судить на основе структуры выручки за реализованную продукцию (таблица 2).

Таблица 2 - Структура  выручки за реализованную продукцию

Анализируя структуру  денежной выручки ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» можно сделать вывод, что данное предприятие имело подсолнечное, молочное и мясное направление производства, о чем свидетельствует структура денежной выручки хозяйства. Так, доля выручки от продажи подсолнечника составила 31,6%, от продажи молока – 24,0%, а от продажи живой массы КРС 35,5 % в 2009 году, а в 2010 – 12,4%, 26,3%, 57,9% соответственно.

Так же на основании таблицы 2 можно сделать вывод о том, что предприятие специализируется на отрасли животноводства, так как в общей сумме выручки наибольший удельный вес занимает именно данная отрасль - 62,2% в 2009 году и 85,9% в 2010.

Специализация данного  хозяйства характерна для многих предприятий нашей зоны и обусловлена  подходящими природно-климатическими условиями и спросом на производимую продукцию.

Интенсификация сельского  хозяйства – сложный процесс, охватывающий все важнейшие стороны экономики сельскохозяйственного производства. Следует различать уровень интенсивности или, другими словами, вложений средств производства, и экономическую эффективность интенсификации. Интенсивность сельскохозяйственного производства представляет собой достигнутый в данный момент уровень насыщенности его средствами труда, предметами труда живым трудом. Показатели уровня инте6нсивности наиболее полно отражают сущность интенсификации, то есть концентрацию овеществленного и живого труда в расчете на единицу земельной площади. Для анализа достигнутого уровня интенсивности рассчитываются результативные показатели.

Об интенсификации сельскохозяйственного  производства В.И. Ленин писал: «…о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно, и это «свидетельство» тем менее достоверно, чем шире и быстрее идет интенсификация земледелия. Стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о его размерах не косвенно, а прямо и притом во всех случаях».

Таблица 3 - Интенсивность  и эффективность сельскохозяйственного  производства

Как можно видеть из данной таблицы, в 2010 году по сравнению с 2009 в ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» произошло увеличение уровня интенсивности на 1 га сельхозугодий основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения) на 8,1 тыс.руб,  а по показателю «приходится на 1 га сельхозугодий основных производственных средств» наблюдается снижение на 2,59 тыс. руб.  Увеличение энергетических мощностей на 1 га сельхозугодий произошло по причине увеличения площади пашни в хозяйстве, тогда как количество тракторов осталось неизменным (приложение 2 форма №17-АПК).

По ряду результативных показателей мы видим, что произошло  снижение по показателя получено на 100 га пашни зерна на 801,22 ц. Так наблюдается снижение по таким показателям как получено на 100 га сельхозугодий молока и мяса в живом весе. Также нельзя не отметить, что в 2009 году увеличилась величина прибыли на 1 га пашни на 790,6 руб.

Что касается показателей  эффективности и интенсивности, то по ним так же наблюдается снижение. Фондоотдача и годовая производительность труда одного работника снизились на 0,016 и 2087,04 руб. соответственно. Данная тенденция может быть обусловлена снижением стоимости валовой продукции в сопоставимых ценах в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

К показателям использования  производственного потенциала относятся 4 группы показателей: 1) показатели использования земли, 2) показатели использования рабочей силы, 3) показатели использования основных средств и 4) Инвестиции и рентабельность производства.

Рассмотрим их в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели использования составляющих производственного потенциала

Анализируя данные таблицы 4, можно сделать следующие выводы:

• по показателям использования земли в 2010 году произошло снижение по всем показателям за исключением прибыли на 100 га пашни. Это говорит о том, что в 2010 году хозяйство хуже использовало свои земли.
• Производительность труда снизилась на 2,1 тыс.руб., а средняя заработная плата одного работника увеличилась.
• показатели эффективности основных фондов – фондоотдача и фондоемкость зависят от соответствия структуры основных фондов объемам и структуре производства. Показатель фондоемкости в 2010 году увеличился по причине того, что произошло снижение стоимости валовой продукции.
• что касается показателей инвестиций и рентабельности производства, то здесь произошло снижение каждого из них, кроме рентабельности в отрасли растениеводства.

Для наиболее полной экономической  характеристики ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский»  необходимо рассмотреть ряд показателей, характеризующих его финансовое состояние (таблица 5).

Финансовое состояние  характеризуется системой показателей, которые отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Это характеристика конкурентоспособности  предприятия, выполнение обязательств перед государством и другими предприятиями. Финансовое состояние отражает все стороны деятельности предприятия.

Таблица 5 – Показатели финансового состояния предприятия

Из данных таблицы  видно, что к концу 2009 года собственный  капитал хозяйства значительно  увеличился (с 73040 до 75164 тыс.руб.). Это  увеличение произошло за счет внесения учредителями своих долей в уставный капитал организации, а также за счет получения прибыли от продажи продукции, произведенной до реорганизации хозяйства.

Собственный оборотный  капитал на конец года имеет значение 11880 тыс.руб., что превышает уровень  этого же показателя на начало года на 14680 тыс.руб. Кредиторская задолженность к концу года уменьшилась с 11091 до 10697 тыс.руб, и величина дебиторской задолженности уменьшилась на 2360 тыс.руб.

Коэффициенты, характеризующие  ликвидность средств предприятия, на начало года не соответствуют оптимальным  значениям. Так коэффициент абсолютной ликвидности должен быть не менее 0,25, в хозяйстве на начало года он составляет 0.006. Это говорит о том, что хозяйство может погасить в ближайшее время за счет денежных средств только 0.006 краткосрочной задолженности, и на конец года он тоже не соответствует нормам.

Значение коэффициента покрытия общего показывает, какую  часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Значение этого показателя на начало года  соответствуют оптимальному, следовательно, данное хозяйство можно было назвать платежеспособным.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года составил 0.238, что соответствует  оптимальному значению данного показателя.

Коэффициент маневренности  собственного капитала на конец года (характеризует долю оборотного капитала, формируемого за счет собственного капитала) принял значение 0.663, что незначительно выше оптимального значения.

Коэффициент соотношения  привлеченных и собственных средств  к концу года составил 0.419, что соответствует уровню оптимального значения (<1). Все это говорит о стабилизации доли заемных средств для финансирования деятельности предприятия.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что ЗАО «Промкор»  является средним предприятием. Его климатические условия позволяют заниматься хозяйству растениеводством, что приносит основной доход, и обеспечивает тем самым население рабочими местами.

2. Организация, методика и результаты аудиторской проверки по расчетам с подотчетными лицами

2.1 Подготовка и планирование аудиторской  проверки

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
• представительские расходы.

Все эти хозяйственные  операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия  или непосредственно из банка  по отчет.

Учет по расчетам с  подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов  подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных  сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные  сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника

При командировке работников за границу им выдается аванс в  валюте страны командирования исходя из установленных законодательством  норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную — на прибыль (дебет счета 71, кредит счета 80), отрицательную — на убыток (дебет счета 80, кредит счета 71).

На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор изучил и оценил систему внутреннего контроля и уровень составляющих аудиторского риска. В соответствии с внутренним стандартом аудиторской деятельности оценка осуществлялась путем опроса главного бухгалтера и других сотрудников предприятия, просмотра документов и других процедур с целью установления значения факторов, влияющих на уровень составляющих аудиторского риска.

В процессе изучения аудитор  установил:

-на предприятии отсутствует приказ руководителя о составе должностных лиц, которым разрешено выдавать денежные средства под отчет;

-выдача денег под  отчет санкционируется руководителем  предприятия, при его отсутствии небольшие суммы денежных средств выдаются с разрешения главного бухгалтера с последующим оформлением соответствующего разрешения;

-просмотр авансовых  отчетов показал, что они утверждаются  руководителем предприятия;

-контроль за целевым  использованием подотчетных сумм  возложен на бухгалтера, ведущего данный раздел учета;

-по данным аналитического учета установлено, что за отдельными подотчетными лицами имеется непогашенная задолженность в течение нескольких месяцев;

-бухгалтер, ведущий  учет расчетов с подотчетными  лицами, имеет среднее специальное  образование, опыт работы по  специальности не более 10 лет, повышение квалификации не проходил;

-беседе с бухгалтером  выявила его недостаточно полное  представление о налогообложении сверхнормативных командировочных расходов;

-нормативно-правовая  компьютерная база на предприятии  присутствует;

-применяются унифицированные формы авансовых отчетов, имеются отдельные недостатки;

-аналитический учет  расчетов ведется по каждому  подотчетному лицу;

-сверка данных аналитического  и синтетического учета ведется  ежеквартально перед составлением бухгалтерской отчетности;

-сведения о расчетах  с подотчетными лицами представлены во всех соответствующих формах предварительного варианта бухгалтерской отчетности.

В ходе тестирования было выявлено, что систему внутреннего  контроля на данном предприятии можно оценить как «средняя».

Существенность в аудите регламентируется Федеральным Правилом (стандартом) №4.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитал считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.