Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Деловой Портал». 2
УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему «Аудит расчетов с подотчетными
лицами
на примере предприятия ООО «Деловой Портал»
По дисциплине «Аудит»
Екатеринбург
2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1 Теоретические
и методологические основы ауди
- Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами………………………………………..….…...8
- План и программа аудиторской проверки…………………………15
- Вопросник по аудиту расчетов с подотчетными лицами…………24
- Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки
расчетов с подотчетными лицами………………………….………26
- Виды аудиторских заключений………………………………........
.28 - Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия
ООО «Деловой
Портал»………………..……………………………….……
- Характеристика предприятия ООО «Деловой Портал»….……….31
- Отчет аудитора с рекомендациями по исправлению выявленных нарушений………………………..…………….…………
.…………33 - Аудиторское заключение………………………………….………...
48
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников…………………………………………...
Приложение 1 Calculations with accountable persons………. ….……………...56
Приложение 2 Приказ об утверждении списка
сотрудников, имеющих право получать подотчетные
суммы…………………………………...…….………..6
Приложение.3..Оборотно.сальдов
Приложение 4 Штатное расписание……………………………………………62
Приложение.5.Приказ (распоряжение) о направлении
работников в командировку………………………….…………………
Приложение 6 Служебное задание……………………………………………..65
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. [4]
Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.
Актуальность исследования обусловлена огромной значимостью аудита в условиях формирования рыночной экономики. Один из видов аудита – аудит расчета с подотчетными лицами, необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для определения и отражения в отчетности достоверных данных.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета на предприятии
Предметом исследования является аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Деловой портал»
Целью данной работы является изучение теоретических аспектов аудиторской проверки операций по расчетам с подотчетными лицами, а также проверка и оценка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Деловой Портал» для разработки рекомендаций по исправлению ошибок, выявленных в учете.
Задачи исследования, исходя из поставленной цели:
1. изучить теоретические и методологические основы проведения аудиторской проверки операций с расчетами подотчетных лиц;
2. составить план и программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;
3. составить аудиторское заключение по результатам проверки операций с расчетами подотчетных лиц;
4. разработать рекомендации по исправлению ошибок, выявленных в учете расчетов подотчетных лиц.
Гипотеза исследования: Аудит расчетов с подотчетными лицами, в соответствии с действующим законодательством, позволит усилить контроль за их движением на предприятии. Аудит также важен для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной
Научная новизна исследования состоит в оптимизации и упорядочивании существующей научно-методологической базы по исследуемой проблеме.
Степень
и уровень разработанности
Источниковая база исследования: рассмотрена в приказах и учетной политике предприятия, бухгалтерской и финансовой отчетности, также на материалах первичной бухгалтерской документации, полученной в процессе исследования, а так же, в документах исполнительных органов власти, а именно:
-Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
-Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40) (ред. от 26.02.96 г.).
-Письмо Минфина России от 6.10.92 г. №94 «Нормы и нормативы на представительские расходы; расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения» (в ред. письма Минфина России от 29.04.94 г. №56; приказа Минфина России от 19.10.95 г. №115).
-Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. №35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»» (с изменениями на 4 апреля 2000 года)
-Письмо Банка России от 29.09.97 г. №525 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами», принятое в соответствии с Федеральным законом от 2.12.90 г. №394-1 (ред. от 28.04.97 г.).
-Приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
-Письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.96 г. №1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу».
-Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.83 г. №105).
-Письмо Минфина России от 27.07.92 г. №61 (ред. от 27.05.96 г.) «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен».
-Письмо Минфина России от 26.04.93 г. №52 (ред. от 1.08.94 г.) «О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках».
-Альбом унифицированных форм первичной документации по учёту кассовых операций от 18 августа 1998 года №88.
Методологическая база исследования состоит из законодательства РФ, Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ, от 04.05.2011 N 99-ФЗ, от 01.07.2011 N 169-ФЗ, от 11.07.2011 N 200-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) «Об аудиторской деятельности», Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Методика исследования заключается в изучении теоретических и методологических основ проверки расчетов с подотчетными лицами, составлении аудиторского заключения и разработке рекомендаций по исправлению ошибок, выявленных в учете основных средств.
Методы исследования: В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
- Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с подотчетными лицами
Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
Нормативные документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40) (ред. от 26.02.96 г.).
4. Письмо Минфина России от 6.10.92 г. №94 «Нормы и нормативы на представительские расходы; расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения» (в ред. письма Минфина России от 29.04.94 г. №56; приказа Минфина России от 19.10.95 г. №115).
5. Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. №35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»» (с изменениями на 4 апреля 2000 года)
6. Письмо Банка России от 29.09.97 г. №525 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами», принятое в соответствии с Федеральным законом от 2.12.90 г. №394-1 (ред. от 28.04.97 г.).
7. Приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
8. Письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.96 г. №1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу».
9. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.83 г. №105).
10. Письмо Минфина России от 27.07.92 г. №61 (ред. от 27.05.96 г.) «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен».
11. Письмо Минфина России от 26.04.93 г. №52 (ред. от 1.08.94 г.) «О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках».
12. Альбом унифицированных форм первичной документации по учёту кассовых операций от 18 августа 1998 года №88.
В связи с тем, что расчеты с подответными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ, в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 руб. (3-ий уровень).
Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ и сумм социальных взносов, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации».
При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку. [1]
Размер суточных устанавливается Постановление Правительства РФ от 01.02.2011 N 43 «О возмещении суточных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, военнослужащим и сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти за счет средств федерального бюджета». [9]
Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:
1. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1 2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н. [8]
2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:
• приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумму;
• расходный кассовый ордер (форма КО-2) – выписывается при выдаче денежных средств под отчет;
• командировочное удостоверение (форма №Т-10) – определяет фактическое время нахождения работника в командировке;
• авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.).
3. Утвержденный
руководителем План счетов
Первичные документы по расчетам с подотчетными лицами – авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. При этом информация, содержащаяся в документах, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широка и разнообразна, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например с операциями по кассе, по движению материальных ценностей, с расчетами с поставщиками и подрядчиками и т.д. Поэтому при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. [5]
Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности».
Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. [7]
Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.
Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:
- проверка документального подтверждения расчетных операций;
- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
- проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет;
- проверка синтетического учета в соответствии с рабочим планом счетов;
- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе.
В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:
1. Учетные документы,
отражающие совершения
- авансовый отчет (форма № АО -1) - представляют подотчетные лица об израсходовании авансовых сумм с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения;
- журнал регистрации авансовых отчетов,
- приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9), применяется для оформления и учета направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место командировки.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку. [11]
- командировочное удостоверение (форма Т – 10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т10 а), применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Служебное задание
подписывается руководителем
Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом (форма № АО-1).
- список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы,
- приказы об утверждении смет представительских расходов,
- сметы представительских расходов,
- главная книга - книга, где собраны все синтетические счета организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг,
- журнал ордер №7 – учетный регистр, применяемый для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.
2. Бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: ФОРМА №1 «Бухгалтерский баланс» (строка баланса 246 – прочая дебиторская задолженность);
3. Прочие документы,
отражающие законность
1.2 План и программа аудиторской проверки
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется с целью:
- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
- определить
состав информации, которую клиент
должен предоставить для
Аудиторы должны получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия. А так же, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, службы внутреннего аудита и т. д. Такая информация обобщается в рабочем документе «Основная информация о клиенте». [13]
На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности. [14, стр.128]
Если по результатам общего ознакомления будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, «низком» ее уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению внешних аудиторов можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, то им предстоит выполнить в дальнейшем первичную оценку надежности этой системы и подтвердить достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур по однородным группам хозяйственных операций.
Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы для проведения проверки включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованные аудиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиторских аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы. Указанные сведения обобщаются в рабочем документе «Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы».
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе «Дополнительная информация о клиенте». В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.
Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности. [15, стр.105]
Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Концепция существенности (материальности) используется как основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с нормативом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» перед началом проверки аудиторская организация должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.
Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:
-абсолютная величина ошибки. Для различных условий она может быть признана либо допустимой, либо неприемлемой;
- относительная величина ошибки - это отношение вероятной ошибки к базовой величине, в качестве которой принимается валовая прибыль, сумма активов, сумма текущих активов и др.
-содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных активов рассматриваются как более существенные вследствие их относительной «доступности» для нарушений;
- конкретные
цели использования
-неопределенность
финансового положения
-кумулятивный
эффект. Аудиторам следует оценивать
общий эффект известных и
Аудит всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.
Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др. [16, стр.308]
- Аудит расчетов с подрядчиками
- Аудит расчётов с подрядчиками и поставщиками
- Аудит расчетов с покупателями
- Аудит расчетов с покупателями
- Аудит расчетов с покупателями
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО ««Авиакомпания Бурятские Авиалинии»
- Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО "Торговый дом "Семел"
- Аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ОАО «Кемеровский молочный комбинат»)
- Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Агрокомплекс Бутурлиновский» Бутурлиновского района Воронежской области
- Аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ООО «Возрождение» Заводоуковского района)
- Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Деловой Портал»
- Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Деловой Портал»
