Аудит расчетов с покупателями

Аудит расчетов с  покупателями и заказчиками

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  КООПЕРАЦИИ»

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ  ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

Курсовая работа

по дисциплине «Основы  аудита»

на тему: Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Выполнила студентка

Ястребова Е.В.

Казань 2010

Содержание

Введение

I. Сущность и значение  аудита

1.1 Роль и значение аудита  в хозяйственной деятельности  предприятия. Регламентация аудиторской  деятельности в РФ

1.2 Суть и значение аудита  расчетов с покупателями и  заказчиками

2. Аудит расчетов с  покупателями и заказчиками

2.1 Планирование проведения  аудиторской проверки 

2.2 Краткая характеристика  ООО «Чистопольский судоремонтный  завод»

2.3 Организация учетной  и контрольной работы на предприятии

2.4 Оценка надежности бухгалтерского  учета и внутреннего контроля

3. Организация аудиторской  проверки расчетов с покупателями  и заказчиками

3.1 Формирование плана  и программы аудита расчётов  с покупателями и заказчиками

3.2 Аудиторские доказательства  и применяемые аналитические  процедуры. Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое  значение для любого предприятия, активно  работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие  каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую  деятельность, в процессе своего существования  осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками – за приобретенную  покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные  услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово–хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится  в рамках допустимых значений.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.

Сомнительная дебиторская  задолженность свидетельствуют  о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует  незамедлительного принятия соответствующих  мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны  предприятия систематического контроля.

На основании этого  необходимо проводить анализ состояния  расчетов. Для проведения анализа  используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация  на предприятии бухгалтерского учета  расчетных операций, которая требует  своевременного и полного отражения  хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных  регистрах.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных  условиях своевременное обращение  денежных средств, а также тщательно  поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают  значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или  убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с  покупателями и заказчиками, в зависимости  от хозяйственной ситуации, возникает  дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация  расчетов с покупателями и заказчиками  оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное поступление  денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных  операций.

Целью работы является изучение порядка ведения расчетов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии  и проведение аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Задачи работы обусловлены  ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

- определение сущности  и значения аудита расчетов  с покупателями и заказчиками;

- изучить особенности  проведения аудита расчетов с  покупателями и заказчиками.

- освоение порядка планирования  и составления программы аудита  расчетов с покупателями и  заказчиками;

- изучение методологических  аспектов аудита расчетов с  покупателями и заказчиками;

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский  учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся  первичная документация по учету  операций расчетов с покупателями и  заказчиками; учетные регистры и  отчетность.

Объектом исследования работы выступает ООО «Чистопольский судоремонтный  завод».

Методологической и технической  основой для работы послужили: Постановления  Правительства РФ и инструктивные  материалы по изучаемым вопросам; Федеральный Закон «О бухгалтерском  учете»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; учебная  литература и труды отечественных  и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2009г.:

- форма № 1 "Бухгалтерский  баланс";

- форма № 2 "Отчет  о прибылях и убытках".

- данные аналитического  и синтетического учета по  счету

- 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками";

- первичные документы.

I. Сущность и значение  аудита

1.1 Роль и значение аудита  в хозяйственной деятельности  предприятия. Регламентация аудиторской  деятельности в РФ

Для каждой коммерческой организации  важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым  она увеличивает доверие к  себе со стороны потенциальных пользователей  отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для  предприятия очень много, от этого  зависит его развитие и прочность  договорных отношений.

Значительным положительным  фактором аудита является снижение информационного  риска, вероятности того, что в  финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной  деятельности аудируемого лица, оказание помощи администрации предприятия  по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей  отчетности. На основе изучения прошлых  фактов и современного положения  дел на предприятии, аудит ориентирует  его администрацию на те будущие  события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и  конечные результаты.

Кроме того, привлекаемые эксперты выдвигают весьма смелые и радикальные  идеи, что не всегда могут сделать  собственные специалисты.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемый аудиторской  организацией является внешним.

Внешний аудит проводиться  на договорной основе внешними аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью установления объективной оценки достоверности  финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений  аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на: общий  аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и  инвестиционных институтов и осуществляется в соответствии с Федеральным  законом от 07 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», другими  федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской  деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

Внешний аудит не подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Отношения, возникающие при  осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами  Президента Российской Федерации, которые  не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным  законом. Также регулироваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности это единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также к порядку подготовки аудиторов  и оценке их квалификации, которые  подразделяются на:

- федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты)  аудиторской деятельности, действующие  в профессиональных аудиторских  объединениях, а также правила  (стандарты) аудиторской деятельности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов (в ред. Федерального  закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении  которых указано, что они имеют  рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать  собственные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, которые не могут противоречить  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской  деятельности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов не могут  быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской  деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они  являются (п. 6 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ).

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Отличительной особенностью внешнего аудита является также то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом  субъекте никаких интересов —  не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными  должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность  за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также  не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с  ним служебными отношениями.

Внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических  проверяемых субъектов, которые  являются их учредителями, филиалами, представителями, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Сокрытие указанных обстоятельств  может стать основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности».

Взаимоотношения аудиторской  организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление  письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом).

Договор на оказание аудиторских  услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения  аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских  услуг».

Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое  является первоначальным этапом, когда  составляется общий план и программа  аудита, по которым будет проводиться  проверка.

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств  – информации, полученной им разными  способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят  отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

После оформления результатов  планирования в виде плана и программы  аудита, производится проверка каждого  запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает  необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита».

После проверки бухгалтерской  отчетности составляется аудиторское  заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определены правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности».

1.2 Суть и значение аудита  расчетов с покупателями и  заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности в предприятия постоянно  возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода  от момента отгрузки продукции к  моменту поступления платежа  средства предприятия находятся  в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности  возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового  контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой  экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными  на то лицами (аудиторами) с целью  подтверждения ее достоверности  для государственных налоговых  органов и владельцев. Другими  словами аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также  соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания  общественное необходимого продукта, достоверность отображения его  в системе бухгалтерского учета  и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Цель аудита - содействие эффективности работы, рациональному  использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской  деятельности для получения максимальной прибыли.

Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками  являются установить:

- законность возникновения  дебиторской задолженности предприятия;

- правильность оформления  первичных документов по реализации  продукции, работ, услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения  дебиторской задолженности;

- своевременность погашения  задолженности;

- целесообразность мероприятий,  осуществленных предприятием относительно  ликвидации причин, которые повлекли  просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности  покупателей и заказчиков.

Источниками информации для  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками являются:

- приказ об учетной  политике предприятия;

- первичные документы  по учету отгрузки товаров  покупателями и заказчиками, и  прочие первичные документы;

- учетные регистры, которые  используются для отображения  операций по учету задолженности  покупателей и заказчиков;

- аудиторские выводы и  другие документы, которые обобщают  результаты контроля;

- отчетность.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает  проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 38 «Резерв сомнительных долгов».

В ходе аудита расчетов с  покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор  определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают  участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному  способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

-правильность отображения  в балансе остатков задолженности;

- причины возникновения  задолженности, сроки ее возникновения  (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения  задолженности (наличие актов  сверки расчетов или гарантийных  писем, где должники признают  свою задолженность и соблюдение  сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий,  направленные на погашение задолженности,  соблюдения требований П(С)БУ  №10 «Дебиторская задолженность».

Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого  сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками  по синтетическому счету 36 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», Главной  книгой и балансом. При наличии  расхождений следует проверить  реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных  операций или результат злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской  задолженности рассматривается  с точки зрения возникновения  долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности  различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в  срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены  ли договора поставки продукции, правильно  ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем  продукцию. Проверяют полноту и  своевременность расчетов покупателей  за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные  выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы  высылают организациям-дебиторам).

Источниками информации для  проведения аудита покупателями и заказчиками  является:

1. Регистры синтетического  учета и отчетность (баланс (форма  № 1), Главная книга).

2. Регистры синтетического  и аналитического учета расчетов;

3. Первичные документы  по учету расчетов (накладные,  счета-фактуры, договоры и др.).

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками  необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а  также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

2 Аудит расчетов с покупателями  и заказчиками

2.1 Планирование проведения  аудиторской проверки

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных  стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского  учета;

- оценка системы внутреннего  контроля;

- установление уровня  существенности;

- построение аудиторской  выборки;

- подготовка общего плана  и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа  планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских  доказательств и ведение рабочей  документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед  с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным  бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно  зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень  проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения  бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет  проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов  организации бухгалтерского учета  изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной  политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной  структуры подразделений, ответственных  за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно  выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям  по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись  записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы  и принять решение о том, в  какой мере он в своей работе может  на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего  контроля является создание основы для  определения времени, видов и  объема аудиторских процедур. Система  внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также  выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы  внутреннего контроля, - выработка  конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения  данных, так как аудитор не может  учесть все факторы, которые в  конечном итоге повлияют на решение  относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного  в планировании может значительно  отличаться от величины существенного  при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной  совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане  должны быть отражены основная цель и  направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей  группы аудиторов, их обязанности, ответственность  и соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор  определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками  можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг (Приложение 2) представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур для сбора аудиторских  доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора  купли-продажи продукции;

- реальность задолженности  покупателей и заказчиков, что  должно быть подтверждено актами  инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  36;

- соответствие записей  аналитического учета по счету  36 записям в журналах-ордерах,  главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения  отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.