Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 35

А. Тема курсового проекта, актуальность темы для организации, объект и предмет исследования 

    Тема  «Аудит расчетов с покупателями и  заказчиками»

    В настоящее время большое внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

    Актуальность  темы заключается в том, что в  рыночной экономике экономические  субъекты (предприятия, организации) в  процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Так что каждому бухгалтеру и аудитору просто необходимо знать и уметь правильно отражать операции по расчётам с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учёте в соответствии с законодательством, учитывать все нюансы, которые могут возникнуть при этом.

    Объектом  исследования являются расчеты с покупателями и заказчиками.

    Предмет исследования – организация и  технология аудита расчетов с покупателями и заказчиками организации. 

Б. Разработка стратегии к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита 

    Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Европласт Павлодар» (ТОО «Европласт Павлодар») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 26 марта 2004 года за № 12241-1945-ТОО (Свидетельство о государственной регистрации представлено в приложении А).

    Организация ТОО «Европласт Павлодар» территориально расположена по адресу: г.Павлодар, ул. Лермонтова, д. 90. Учредителем товарищества является Четкин Дана Талгатовна. Товарищество является коммерческой организацией-субъектом малого предпринимательства.

    Товарищество  создано и действует на основании  Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах  с ограниченной и полной ответственностью”, устава (см. Приложение Б) и учетной политики (см. Приложение В).

    Имущество  образуется  за счет вкладов в  уставной капитал в размере 91900 тенге, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством. На момент государственной регистрации товарищества Уставный капитал внесен участником на 100%.

    ТОО «Европласт Павлодар» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо – гражданин РК.

    Товарищество  имеет самостоятельный баланс, расчетный  и валютный счет, круглую печать со своим наименованием, штамп, товарный знак, фирменные бланки. Учет автоматизирован, ведется в 1С «Бухгалтерия».

    Основной  целью деятельности товарищества является извлечение дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности:

• Предоставление услуг населению
• Строительно-монтажные работы, ремонтные работы

Также ТОО «Европласт Павлодар» имеет  в наличии для продажи трубы  канализационные, водопроводные, фитинги  из ПВХ, профиль.

    Все вышеуказанные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим  законодательством РК.  Строительная  деятельность предприятия лицензирована (см. Приложение Г).

    Товарищество  самостоятельно определяет формы и  систему оплаты труда, предусматривает  в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при  этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники ТОО «Европласт Павлодар» подлежат обязательному социальному страхованию.

    ТОО «Европласт Павлодар»  имеет небольшой  штатный состав (12человек). Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1. 
 

Рисунок 1 – Организационная структура предприятия

    Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся  вопросы стратегического характера.

    В обязанности технического директора входит формирование и реализация технической политики компании.

    В обязанности монтажника входит выполнение монтажных и простых крепежных  работ: прокладка проводов между  деталями и блоками радиоаппарата; заведение их концов в отверстия лепестков и механическое закрепление на них; размещение и установка мелких деталей схемы (резисторов, конденсаторов и др.); закрепление выводов этих деталей на лепестках ламповых панелей, монтажных планках или опорных точках и пайка их.

    Стекольщик  – занимается разметкой, резкой и вставкой стекол.

    Сборщик – занимается непосредственно сборкой  окон и ПВХ.

    В обязанности разнорабочего входит подготовка места для работы, помощь мастерам, уборка после установки  окон, доставка сырья и многое другое.

    Любая организация находится и функционирует в рамках внешней и внутренней сред. Они предопределяют успешность функционирования компании, накладывают определенные ограничения на операционные действия и в какой-то степени, каждое действие компании   возможно только в том случае, если среда допускает его осуществление.

      Внешняя среда является источником, питающим организацию ресурсами, необходимыми для поддержания ее внутреннего потенциала на должном уровне. Организация находится в состоянии постоянного обмена с внешней средой, обеспечивая тем самым себе возможность выживания. Но ресурсы внешней среды не безграничны. И на них претендуют многие другие организации, находящиеся в этой же среде. Поэтому всегда существует возможность того, что организация не сможет получить нужные ресурсы из внешней среды. Это может ослабить ее потенциал и привести ко многим негативным для организации последствиям.

    Внешняя среда ТОО «Европласт Павлодар»  представлена на рисунке 2.

Рисунок 2– Внешняя среда ТОО «Европласт Павлодар» 

    Учётная политика предприятия – это выбор  самим предприятием определённых и  конкретных методик, формы и техники  ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия. При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём. 

    Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и  подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

• Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);
• Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);
• Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

    Руководитель  предприятия издаёт приказ об учётной  политике, где объявляет, каким образом  в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

    Менять  учётную политику предприятие может  только в особых случаях, которые  также указаны в документе  «Положение по учётной политике предприятия».

    Общий план является руководством для аудиторской  группы в осуществлении программы  аудита. В процессе аудита могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Примерная форма общего плана  приведена в таблице 1.

    Таблица 1 – Форма общего плана организации

    В. Определение системы внутреннего контроля путем тестирования составных элементов 

    Система внутреннего контроля - процедуры и политика (внутренний контроль), которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении цели руководства субъекта, направленной, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение политики руководства субъекта, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и состоит из следующих компонентов:

    1."Контрольная  среда" означает общую позицию, осведомленность и действия руководства субъекта по отношению к системе внутреннего контроля и ее важности для субъекта. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля. Факторы, отражаемые в контрольной среде, включают:

    -Функцию  совета директоров и его комитетов.

    -Философию  руководства субъекта и стиль  функционирования.

    -Организационную  структуру субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью.

    -Систему  контроля со стороны руководства  субъекта, включая функцию внутреннего  аудита, кадровую политику и процедуры,  а также распределение служебных  обязанностей.

    В ТОО «Европласт Павлодар» в бухгалтерии работают главный бухгалтер и кассир.

    Главный бухгалтер подчиняется руководителю учреждения, несет ответственность  за ведение бухучета, а так же своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

    Организационная структура и распределение функциональных обязанностей представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Организационная структура и распределение функциональных обязанностей 

    Должность главного бухгалтера занимает Балмухамбетова Наталья Александровна. Возраст 33 года, имеет высшее образование «Кыргызско-Российский Славянский университет», факультет «Бухучет и анализ хозяйственной деятельности в торговле», стаж работы 14 лет, из них 3 года главным бухгалтером.

    Должность кассира занимает Мостовая Надежда  Николаевна, образование высшее, факультет  экономический, стаж работы 4 года.

    2."Система  бухгалтерского учета" означает серию задач и учетных записей субъекта, посредством которых операции обрабатываются как способ ведения финансовых записей. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и представления отчета по операциям и прочим событиям.

    Учетная политика в ТОО «Европласт Павлодар» утверждена и разработана 5 января 2009 года. В учетной политике утвержден перечень вопросов:

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;

В ТОО  «Европласт Павлодар» рабочий план счетов не разработан, используется типовой  план счетов.

    В учетной политике ТОО «Европласт Павлодар» в области дебиторской  задолженности описывается, что просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной. Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки. Списание производить за счет хозяйственных результатов.

    3."Процедуры  контроля", означают те процедуры и политику, которые в дополнение к контрольной среде установлены руководством субъекта для решения конкретных задач субъекта. К процедурам контроля относятся:

    • Сверки процедур по представлению отчета, проверке и утверждению.

    • Проверка арифметической точности записей.

    • Осуществление контроля над прикладными  программами и средой компьютерных информационных систем, например путем  установления контроля над изменениями  компьютерных программ, доступом к  файлам данных.

    • Ведение и проверка контрольных  счетов и пробных балансов.

    • Утверждение и осуществление  контроля документов.

    • Сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними источниками  информации.

    • Сравнение результатов подсчета денег, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями.

    • Ограничение прямого физического  доступа к активам и записям.

    • Сравнение и анализ финансовых результатов  с суммами, предусмотренными бюджетами.

    Задача  инвентаризации – определение реального  состояния расчетов и выявление  задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

    Аналитика ведется в разрезе задолженности  за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому  покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность получения необходимой информации.

    Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

    На  основании данных аналитического учета  и актов сверок выявляется: 
- задолженность, подтвержденная дебиторами; 
- задолженность, не подтвержденная дебиторами; 
- задолженность с истекшим сроком исковой давности.

    Проверяется обоснованность списания безнадежной задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Списание безнадежной задолженности возможно: 
- по истечении срока исковой давности. Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности; 
- при неплатежеспособности должника. Суммы списанной задолженности сопоставляется с суммами, отраженными на забалансовом счете (задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников). Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю (заказчику).

    ТОО «Европласт Павлодар» проводят инвентаризацию расчетов с покупателями заказчиками 1 раз в 2 месяца. Акты сверок взаиморасчетов представлены в приложении Ж.

    Тесты средств контроля выполняются с  целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности  структуры систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, а также работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

    Тесты средств контроля включают: проверку документов, подтверждающих операции и другие события, чтобы получить аудиторские доказательства относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например наличие разрешения на проведение операции; направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оставляют документальных свидетельств для аудита, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены субъектом.

    Таблица 2– Тесты контроля по учету расчетов с покупателями и заказчиками 

    Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля можно сделать вывод что система внутреннего контроля ТОО «Европласт Павлодар» заслуживает среднюю оценку, так как специалисты, работающие на предприятии в том числе главный бухгалтер и кассир имеют высшее образование, довольно большой стаж работы, учетная политика на предприятии разработана. Несмотря на данные плюсы, были выявлены недостатки в системе внутреннего контроля, такие как: не установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции, не разработан рабочий план счетов. Хотелось бы посоветовать руководителю, уделять больше внимание всем выявленным недостаткам, разработать рабочий план счетов для удобства ведения учета.

Г. Разработка программы, определяющей объем запланированных процедур аудита 

    Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской фирмы и аудиторской группы средством контроля качества работы.

    Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу.

    Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи  с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются.

    Программа аудита расчетов с покупателями и  заказчиками в ТОО «Европласт Павлодар» представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Программа аудита расчетов с  покупателями и заказчиками