Аудит расчётов с бюджетом по НДФЛ

Министерство  образования и науки РФ

ГОУ ВПО 

Костромской государственный технологический  университет 

Заочный факультет 
 
 

    Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине «Аудит» на тему : «Аудит расчётов с бюджетом по НДФЛ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                             Выполнила: Пономаренко Н.И.

                                                            Специальность 080109

                                                                 Учебный шифр: 039 
 

                                             Проверила: Орлова Т.С. 
 
 
 
 
 
 
 

Кострома

2012

Содержание

Введение

В современных  экономических условиях роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая  система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной  деятельности отдельных предприятий  и в целом по стране. Как известно налоги и сборы составляют большую  часть бюджета государства. А  бюджет – это так называемое зеркало  государства, показатель его экономического и социального состояния и  политического положения.

    Налоги  в Российской Федерации уплачивают физические и юридические лица. Основными  видами налогов, обеспечивающих большую  долю поступлений в бюджет - являются: налог на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы и налог на доходы физических лиц.

    Актуальность  данной работы обусловлена тем, что  налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения  населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений  в федеральный бюджет России. Его  уплачивают десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения  страны.

    Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов  в руках государства, с помощью  которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи: обеспечивать достаточные поступления в бюджеты  всех уровней; регулировать уровень  доходов населения и соответственно структуру личного потребления  и сбережения граждан; стимулировать  наиболее рациональное использование  получаемых доходов; помогать наименее защищенным категориям граждан.

    Налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать предпринимательскую  деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения  ставок налога по мере роста заработков граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

    Основная  цель работы – осветить как можно  шире проблемы бухгалтерского учета  и аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.

    Задачами  курсовой работы являются:

• рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц;
• привести экономическую и правовую характеристику организации;
• рассмотреть на конкретном экономическом субъекте организацию учета  расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц;
• рассмотреть на конкретном экономическом субъекте организацию аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц;
• Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью  «Самани», г. Санкт-Петербург.

    Методологической  и теоретической основой исследования послужили труды ученых – экономистов  и практиков, а так же нормативные  и законодательные акты.

    В процессе исследования использованы общенаучные  и специальные методы: анализ, синтез, приемы апробирования систематизации и обобщения теоретического и  практического материала. 
 
 
 

1. Порядок ведения учета  расчетов по НДФЛ

1.1. Нормативно-правовое  регулирование учёта  по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся ее налоговыми резидентами.

НДФЛ  уплачивается за счет налогоплательщика, однако преимущественно через налогового агента.

    Налоговыми  агентами по налогу признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

    В обязанности налогового агента вменено  исчисление, удержание у налогоплательщика  суммы налога и уплата ее в бюджет. Налог должен быть именно удержан  из средств налогоплательщика. За свой счет налоговый агент не вправе уплачивать налог за налогоплательщика. Пункт 9 ст. 226 НК РФ прямо указывает на это  и уточняет: при заключении договоров  и иных сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход налоговые агенты принимают  на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Если налог все же будет уплачен за счет средств  налогового агента, налогоплательщику  он не будет зачтен как уплаченный, а налоговому агенту придется подавать заявление о возврате или зачете переплаты по НДФЛ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики. Обеспечение и  защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ [33, с. 89].

    Согласно  п. 2 ст. 226 исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, чьим источником является налоговый  агент, за исключением доходов, в  отношении которых исчисление и  уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ с зачетом  ранее удержанных сумм налога.

    С 1 января 2011 г. начнут действовать изменения, внесенные в ст. 230 "Обеспечение соблюдения положений настоящей главы" НК РФ. Наконец-то законодатели определились, как налоговым агентам следует вести учет доходов, полученных от них физическими лицами. Формулировка, действующая сегодня, требует, чтобы налоговые агенты осуществляли учет по установленной Минфином форме. Только этой формы нет. Соответственно, налоговые агенты ведут учет по форме 1-НДФЛ, разработанной налоговиками аж в 2003 г.

    Из  представленных изменений следует, что, во-первых, вести учет доходов  налоговые агенты обязаны.

    Во-вторых, формы регистров налогового учета  и порядок отражения в них  аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом  самостоятельно.

    В-третьих, регистры налогового учета должны содержать  обязательные сведения, позволяющие  идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику  доходов и предоставленных налоговых  вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты  соответствующего платежного документа.

    Сроки представления сведений о доходах  физических лиц не изменились - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. А вот  форма, формат и порядок представления  этих сведений должны быть утверждены налоговым органом.

    В новой редакции ст. 230 НК РФ уже нет  положений о том, что при численности  физических лиц, получивших доходы в  налоговом периоде, до 10 человек  налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Вряд ли они будут присутствовать в новом порядке представления  сведений о доходах физических лиц, утвержденном ФНС. Надо сказать, что  и сегодня налоговые органы крайне неохотно принимают сведения на бумажных носителях [15, с. 89].

    Особое  внимание бухгалтерам нужно обратить на изменения, внесенные в ст. 231 "Порядок  взыскания и возврата налога" НК РФ. Фактически она полностью  представлена в новой редакции. Новый  порядок возврата излишне удержанных сумм НДФЛ начинает действовать с 1 января 2011 г.

Из старого  порядка возврата излишне удержанных сумм НДФЛ осталось только положение  о том, что налог возвращается по письменному заявлению налогоплательщика.

А далее  все по-новому:

1. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Уточним, что имеются в виду рабочие дни (ст. 6.1 НК РФ). Раньше такой обязанности у налогового агента не было.
2. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

    Во-первых, установлен срок возврата - три месяца со дня получения заявления. В  случае нарушения срока - три месяца - налоговым агентом на сумму излишне  удержанного и невозвращенного  налога начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

    Во-вторых, можно производить возврат НДФЛ за счет сумм НДФЛ не только по этому  налогоплательщику, но и по иным налогоплательщикам, с которых удерживает НДФЛ налоговый  агент. Это положение является просто революционным, так как Минфин много  лет говорил, что возвращать НДФЛ можно только за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента этим налогоплательщиком, а возврат  НДФЛ за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными  физическими лицами, НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-06-01/8). 
         3. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Получается, что по новым правилам работник должен иметь расчетный счет в банке, а бухгалтер - сделать платежку на перечисление возвращенных сумм НДФЛ. Выдать через кассу данные суммы НДФЛ нельзя.

    Вышеприведенные положения касаются взаимоотношений  с работником. Далее идут положения  о взаимодействии налогового агента и налогового органа. Если суммы  налога, подлежащей перечислению налоговым  агентом в бюджет, недостаточно для  осуществления возврата излишне  удержанной и перечисленной в  бюджет суммы НДФЛ налогоплательщику  в установленный срок, то налоговый  агент в течение 10 дней со дня  подачи ему работником соответствующего заявления направляет в налоговый  орган по месту своего учета заявление  на возврат излишне удержанной суммы  налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ [25, с. 167].

    Вместе  с заявлением в налоговый орган  представляются выписка из регистра налогового учета, документы, подтверждающие удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ. Практически для налогового агента это означает частичную камеральную  проверку по НДФЛ.

    До  осуществления возврата из бюджета  налоговому агенту сумм НДФЛ налоговый  агент вправе произвести возврат  такой суммы налога за счет собственных  средств.

Как и  ранее, налогоплательщик имеет право  вернуть излишне уплаченные суммы  НДФЛ по окончании налогового периода  путем подачи налоговой декларации в налоговый орган.

    Новое дополнение, на которое надо обратить внимание бухгалтерам, имеющим работников - резидентов и нерезидентов, звучит так: возврат НДФЛ налогоплательщику  в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым  органом, в котором он был поставлен  на учет по месту жительства (месту  пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании  указанного налогового периода, а также  документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом  периоде, в порядке, установленном  ст. 78 НК РФ [24, с. 312].

    Материальная  выгода является одним из видов налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок ее определения регламентирован  ст. 212 гл. 23 НК РФ. Согласно данной статье доход налогоплательщика в виде материальной выгоды может возникать  в трех случаях:

1) при  использовании заемных (кредитных)  средств;

2) при  приобретении товаров (работ,  услуг) у взаимозависимых лиц;

3) при  приобретении ценных бумаг по  льготным ценам.

    Рассмотрим  особенности налогообложения налоговой  базы в виде материальной выгоды, возникающей  при использовании заемных (кредитных) средств.

    Материальная  выгода как разновидность налоговой  базы появляется в случае возникновения  экономии на процентах за пользование  заемными (кредитными) средствами. Это  происходит, если средства приобретаются  под низкий процент или без  оплаты.

Экономии  на процентах не возникает:

• если процентная ставка превышает установленный налоговым законодательством предел;
• если материальная выгода получена в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
• если заемные (кредитные) средства используются на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Правоотношения, возникающие при получении займов и кредитов, регулируются гл. 42 ГК РФ.

    В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

    Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей. Если заимодавцем является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, то договор должен быть заключен в письменной форме.

    Договор займа может предполагать выплату  процентов, но может быть и беспроцентным, если в нем прямо указывается  на это.

    В подтверждение договора займа и  его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем  определенной денежной суммы или  определенного количества вещей.

    В отличие от займа кредит может  быть предоставлен исключительно в  денежной форме только кредитной  организацией и обязательно предусматривает  выплату процентов. Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или  иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а заемщик - возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

    Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы  влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается  ничтожным (ст. 820 ГК РФ). Обычные кредитные  отношения в полной мере относятся  к товарному и коммерческому  кредитам.

    Расчет  материальной выгоды производится по определенному алгоритму, содержание которого зависит от того, в какой  валюте выдается заем или кредит, планируется  ли выплата процентов по займу  и в каком порядке будут  погашаться заем и кредит.

    Если  заемные средства приобретаются  в рублях и предполагают выплату  процентов, то налоговая база определяется в следующем порядке:

    1) рассчитывается сумма процентов  исходя из 2/3 ставки рефинансирования  ЦБ РФ (до 1 января 2009 г. в расчет следовало брать 3/4 такой ставки);

    2) рассчитывается сумма процентов  исходя из условий договора  займа (кредита);

    3) определяется налоговая база  в виде материальной выгоды  как разница между результатом  расчета п. п. 1 и 2.

    НДФЛ  следует удержать в момент фактического возникновения дохода, которым является момент выплаты процентов, на эту  же дату фиксируется ставка рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

    Если  дата уплаты процентов, указанная в  договоре займа, не совпадает с фактической  датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода в виде материальной выгоды является дата фактической  уплаты процентов по полученным заемным  средствам (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).

    Изменения 2009 г. С 1 января 2009 г. размер дохода, при превышении которого предоставление стандартного вычета прекращается, увеличен с 20 000 руб. до 40 000 руб.

    Таким образом, в 2009 г. налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на 400 руб. до месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 40 000 руб.

    Изменения 2009 г. С 1 января 2009 г. размер стандартного налогового вычета, предоставляемого за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщика, увеличен с 600 до 1000 руб. При этом с 2009 г. вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. (до 1 января 2009 г. вычет на детей предоставлялся до тех пор, пока доход не превысит 40 000 руб.).

    Изменения 2009 г. С 1 января 2009 г. в ст. 218 НК РФ введено новое понятие "единственный родитель", которому вычет на детей предоставляется в двойном размере.

    Изменения 2009 г. С 1 января 2009 г. один из родителей может отказаться от получения налогового вычета на детей, тогда второму родителю вычет будет предоставляться в двойном размере.

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются  за каждый месяц налогового периода, пока доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, не превысит установленный НК РФ размер. 
        Стандартные вычеты предоставляются за все месяцы, включая и те, в которых у физического лица доход отсутствовал [28, с. 91]. 

1.2. Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ  в бюджет 

    Целью аудита налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этих налогов  требованиям налогового законодательства.

    В задачи данного аудита входит оценка:

• систем синтетического и аналитического учета расчетов по этому налогу;
• формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;
• определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;
• отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
• полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

    В процессе аудиторской проверки исчисления НДФЛ используются следующие нормативные  документы:

    - гл. 24 НК РФ (с изм. и доп.).

    Анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет  о прибылях и убытках (форма N 2), главная  книга или оборотно-сальдовая  ведомость, ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц",  налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот [16, с. 73].

    Работы  при проведении аудита НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

    На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить поставленные задачи. 
 
Ознакомительный этап.

    На  данном этапе выполняются:

• оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• оценка аудиторских рисков;
• расчет уровня существенности;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

    Выполнение  процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты  налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения  нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

    Основной  этап.

    На  данном этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с  учетом значения уровня существенности.

    Данный  этап включает:

• оценку правильности определения налогооблагаемой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.
• проверку налоговой отчетности, представленной обществом по установленным формам;
• расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
• разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов [39, с. 52].

     
        Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

    Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную  проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический  анализ.

    Расчеты по НДФЛ подвергаются арифметической проверке: данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых  связано с исправлением ошибок, расчетами  по распределению фонда оплаты труда.

    В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и  аудиторского риска она может  быть выборочной или сплошной.

    При проведении встречной проверки расчетов по НДФЛ в вскрываются случаи неверно  начисленной заработной платы или  начисление заработной платы вымышленным  лицам, которые скрываются путем  исправления данных в отдельных  документах, составления новых, подложных  документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете.

    Необходимо  в указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних, а внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения расчетов по НДФЛ.[18,с.78]