Аудит расчетов с внебюджетными фондами

 

 

 

 

 

 

                           Кафедра бухгалтерского учета и статистики

 

 

 

                             

                                                 КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

По курсу: «Аудит»

На тему:

«Аудит расчетов с внебюджетными фондами»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                     Выполнила:

                                  студентка __курса

                      группы ___

   заочного отделения

                экономического факультета                          

.

                  Проверил:

.

          

 

 

 

 

 

 

г. ___

СОДЕРЖАНИЕ

 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Важным звеном финансовой системы являются внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении или региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение. Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения.

Страховые взносы предназначены для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Предприятия-плательщики страховых взносов производят учет их начислений и уплаты и отчитываются в установленные сроки. Правильная и рациональная организация учета средств социального страхования и расчетов с государственными внебюджетными фондами является важной учетной задачей на предприятии. Исчисление и уплата страховых взносов - один из самых трудоемких процессов в работе бухгалтерии любой организации. Обусловлено это тем, что данный налог в федеральный бюджет и каждый фонд (ФСС, ТФОМС, ФФОМС) рассчитывается по разным налоговым ставкам. Кроме того, при его расчете необходимо учитывать уменьшение на расходы на социальное страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Аудиторская проверка расчетов с внебюджетными фондами является неотъемлемым этапом проверки и тесно  связана с проверкой расчетных операций по оплате труда. В ходе аудиторской проверки оценивается соблюдение порядка ведения учета и отчетности по единому социальному налогу и подтверждается достоверность отражения данных о расчетах с внебюджетными фондами в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях.

Следовательно, тема учета  и аудита расчетов с внебюджетными  фондами является весьма актуальной; правильность учета средств социального  страхования и обеспечения вызывает интерес у работников предприятия, налоговых органов и руководства предприятия. Расходы работодателя на отчисления страховых взносов признаются в качестве расходов при налогообложении по налогу на прибыль, а, следовательно, ошибки в учете на данном направлении могут повлечь применение к предприятию налоговых санкций.

Целью курсовой работы является изучение теории аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами.

Для достижения цели в  курсовой работе поставлены задачи:

- рассмотреть цели, задачи  и нормативную базу аудита  расчетов с внебюджетными фондами;

- рассмотреть методы аудита расчетов с внебюджетными фондами;

- изучить планирование  аудита расчетов с внебюджетными  фондами;

- рассмотреть методику  проведения аудита расчетов с  внебюджетными фондами.

В процессе написании курсовой работы использованы такие методы исследования, как анализ нормативных документов, изучение научных исследований.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились  законодательные акты, нормативные  документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, периодическая литература.

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы аудита расчетов с внебюджетными фондами

1. Нормативное регулирование аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами

Для оценки достоверности и законности операций по расчетам с внебюджетными фондами и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен в полной мере владеть законодательной информацией, регулирующей объект проверки.

Правовую основу аудита расчетов с внебюджетными фондами в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней.

Необходимые нормативно-законодательные акты, к которым обращается аудитор, представлены в Приложении 1.

 

В соответствии с законодательством Российской Федерации обложение страховыми взносами предприятий предполагает:

• определение объекта обложения страховыми взносами,
• базы для начисления страховых взносов,
• сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами,
• установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов
• установление порядка предоставления в органы контроля отчетности.

 С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) был заменен страховыми взносами в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы обязаны  уплачивать все работодатели:

• юридические лица без исключения, а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой;
• адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Страхователи должны быть зарегистрированы в территориальных  органах Пенсионного фонда Российской Федерации.

Если страхователь – плательщик страховых взносов – относится одновременно к двум категориям плательщиков страховых взносов (является работодателем и ведет индивидуальную предпринимательскую деятельность), он регистрируется и уплачивает страховой взнос по каждому основанию.

Определенным категориям страхователей, для которых переход  к полной ставке страховых тарифов  будет плавно растянут во времени  до 2015 года, потребуется представление  в территориальные органы ПФР  документов, подтверждающих их особый статус. Это касается сельхозтоваропроизводителей, плательщиков единого социального налога, плательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, плательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый социальный налог на вмененный доход, предприятий, использующий труд инвалидов, и предприятий, принадлежащих обществам инвалидов. 

 

2.  Цели и задачи аудита расчетов с внебюджетными фондами

Главной целью аудиторской деятельности является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Цель аудита расчетов по страховым взносам, основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, - осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами.

Аудит расчетов с внебюджетными  фондами - это проверка правильного исчисления и начисления страховых взносов, составление отчетности и своевременность отчислений во внебюджетные фонды. Аудит данных расчетов дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет на предприятии.

При проведении аудита расчетов можно выделить следующие основные цели:

- оценка соответствующей в организации системы расчетов страховых взносов;

- установление правильности определения облагаемых баз и точности расчетов сумм взносов, подлежащих к уплате во внебюджетные фонды в определенные сроки и при составлении отчетности;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с внебюджетными фондами;

- проверка соблюдения организацией законодательства.

Обязанности по обеспечению  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

ПФР и его территориальные  органы в отношении страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;

ФСС и его территориальные  органы в отношении страховых  взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. ФСС и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Данные Фонды имеют  право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий  сокрытых сумм, штрафов и пеней.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при  проведении аудита страховых взносов:

- правильность определения фонда оплаты труда для исчисления и начисления взносов;

- соблюдение законодательства при формировании облагаемой базы;

- правильность определения  тарифов и ставок страховых  взносов, отчисляемых во внебюджетные фонды;

- определение сумм, не подлежащих обложению страховых взносов;

- обоснованность невключения  в налоговую базу сумм, не подлежащих  налогообложению;

- правильность и обоснованность применения ставок и пониженных тарифов;

- обоснованность применения налоговых льгот;

- своевременность, полнота и правильность перечислением взносов;

- правильность и своевременность  предоставления отчета в Фонд  социального страхования РФ и  сведений в Пенсионный Фонд  РФ;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций

по начислению страховых  взносов;

- ведение налогового  учета сумм начисленных страховых  взносов по каждому работнику;

- наличие сверки расчетов  по начислению страховых взносов  с налоговым органом;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе (в коммерческих организациях счет 69 ««Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

- проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за расчеты, о текущих изменениях в законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

После определения целей  и задач для проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами  на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Начисленные и уплаченные страховые взносы рассматриваются  как объекты аудиторской проверки, находящиеся в постоянном поле зрения аудитора, т.к. расчет взносов это  постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия. Учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени.

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетах.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №5 «Аудиторские доказательства», к количеству и качеству доказательств, установлены единые требования, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этого аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации организации.

В качестве аудиторских доказательств привлекаются следующие внутренние источники информации, необходимые для проверки расчетов с внебюджетными фондами:

- первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- учетные документы и отчетность: расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 69, 70, 51 (в коммерческой организации) и корреспондирующим счетам, Главная книга, расчеты по налогам и платежам, налоговые декларации, баланс;

- внеучетные документы оправдательного и распорядительного характера: приказы и распорядительная документация;

- письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (третьих лиц);

- информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита);

- информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом;

- информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности (эксперт руководства аудируемого лица).

Рассмотренные виды аудиторских доказательств в комплексе составляют информационное обеспечение аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

3. Методические подходы к получению аудиторских доказательств для проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами.

Качество доказательств  зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры:

- проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет): заключается  в проверке арифметической точности  источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведение аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций: этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций;

- подтверждение: для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны: устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки;

- прослеживание: под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента;

- аналитические процедуры: под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств  аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

 

2 Этапы аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами.

2.1 Подготовка и планирование к проведению аудита расчетов с внебюджетными фондами

Перед проведением аудита расчетов с внебюджетными фондами  необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

- изучить систему внутреннего контроля проверяемого объекта;

- ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

- составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

- подготовить документацию необходимую для проведения аудита;

- осуществить аудит;

- составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.

 

Предварительное знакомство с клиентом необходимо аудитору для того, чтобы решить общеорганизационные вопросы, а также определить объем аудита, предварительно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на основании чего принять решение о возможности работы с клиентом (или целесообразности отказа от обслуживания потенциального клиента).

Федеральное правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863) разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором деятельности аудируемого лица.

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого  лица и среду, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и  оценки рисков существенного искажения  финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявление  областей аудируемого лица, требующих  особого внимания аудитора, в частности  операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение  ожидаемых хозяйственных показателей  аудируемого лица для использования  их при выполнении аналитических  процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности  и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также  устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Организация, в которой  необходимо провести аудиторскую проверку направляет в аудиторскую фирму  письмо - приглашение о проведении аудиторской проверки, в котором должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.)

Письма об аудиторском  задании готовятся аудиторской организацией согласно Федеральному правилу (стандарту) №12 «Согласование условий аудита» (утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

После ознакомления с организацией аудитор направляет экономическому субъекту письмо-обязательство о согласии на проведения аудиторской проверки. Порядок подготовки данного письма также регламентируется федеральным правилом (стандартом) Аудиторской деятельности №12 «Согласование условий аудита». Данный документ является гарантией для аудитора, что клиент правильно понимает цели, задачи аудита, обязанности и порядок расчета, и, таким образом, аудитор получает возможность избежать конфликтов и недоразумений.

Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство  должно содержать обязательные указания:

- по условиям аудиторской проверки;

- по обязательствам аудиторской организации;

- по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

- об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

-должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:

-о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

-о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской  организации письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

-о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

-об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

-о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;

-о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

- об ответственности  экономического субъекта и его  исполнительного органа за полноту  и достоверность представленной  документации бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

- направлении экономическим  субъектом по указанию аудиторской  организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;