Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. 4

Центросоюз  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Сибирский университет  потребительской кооперации

К У Р С  О В А Я  Р А Б О Т  А

По дисциплине: АУДИТ

На тему: Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Студентки 4 курса

Группы БХ-02-08

Борисовой Татьяны

Владимировны

Проверил преподаватель:

____________________

Якутск 2004

Содержание

Введение

Аудит в России становится одним  из важнейших элементов рыночной экономики. Действующими в настоящее  время нормативными документами закреплено понятие об аудиторской деятельности (аудите), определены порядок государственного регулирования аудиторской деятельности, основная цель аудита, виды аудиторских услуг; права, обязанности и ответственность аудитора и экономического субъекта, ограничения на проведение аудита (независимость аудита), порядок аттестации и лицензирования; критерии для проведения обязательного аудита.

При организации обязательной аудиторской  проверке бухгалтерской отчетности, предусматривающей подготовку официального аудиторского заключения, необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В настоящее время разработаны Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ одобрены и приняты для практического использования более двадцати стандартов. Их значение определяется не только тем, что стандарты позволяют осуществлять аудит на должном уровне, но и тем, что являются критериями качества аудита при установлении ответственности аудиторских организаций (аудиторов) за выводы и рекомендации в аудиторском заключении.

В зависимости от вида деятельности проверяемых экономических субъектов различают такие виды аудита как, банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит. Последний является основополагающим для аудиторской деятельности в РФ. Основная цель общего аудита – установление достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и законности выполненных им финансово-хозяйственных операций. Для достижения этой цели аудиторские организации (аудиторы) должны пользоваться соответствующей методикой проверки, предусматривающей основные направления и контрольные процедуры на основе требований документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, налогового законодательства.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и в тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). Нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок.

Цель данной курсовой работы: изучить  методы и способы проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами  на практическом материале. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить литературные источники по заданной теме.
2. Определить объект исследования.
3. Провести аудиторскую проверку состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии.
4. Обобщить выводы и сделать заключение по проведенной работе.

I. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1. Понятие, цели и задачи  аудита

 Согласно правилам аудиторской  деятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными на это государственными органами.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги:

• по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
• составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности;
• анализу финансово-хозяйственной деятельности;
• оценке активов и пассивов экономического субъекта;
• консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

  Аудиторы и аудиторские фирмы  не могут заниматься какой-либо  предпринимательской деятельностью  кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью.

   Для выполнения основной  цели аудита первоочередными  задачами аудитора являются: проверка  законности финансово-хозяйственных  операций; установление правильности ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; установление достоверности бухгалтерской отчетности; представление качественного аудиторского заключения.

   К важнейшим задачам аудита  относятся также:  

- проведение экспертизы финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества предприятия;

- разработка рекомендаций по  улучшению работы экономического  субъекта, повышению ее результативности, составление заключения о платежеспособности;

- прогнозирование результатов  финансово-хозяйственной деятельности  экономического субъекта;

- научное, методическое и информационное обеспечение деятельности предприятия путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методик учета и анализа;

- оказание консультационно-информационных  услуг высококвалифицированными специалистами по организации бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- разработка и внедрение автоматизированных  систем бухгалтерского учета,  экономического анализа и контроля;

- организация подготовки и повышения  квалификации работников учета, управления и других категорий путем проведения курсов, конференций, семинаров по различным проблемам экономики;

- осуществление  издательской деятельности по  работам, отражающим передовой отечественный и зарубежный опыт, обеспечение нормативной документацией, методическими разработками и другой печатной продукцией предприятий-клиентов.

Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел; при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов; полнота оприходования материальных ценностей; правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно  Положению о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам  в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм      естественной убыли;

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами  следует установить:

• обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ.
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;
• соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Основным  нормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность по проверке расчетов по претензиям является “Положение о претензионном порядке урегулирования споров”

При проверке необходимо обратить внимание на:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;

обоснованность  претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 63 “Расчеты по претензиям”;

правильность  ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Авансы могут быть получены под  поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Необходимо проверить:

обоснованность  получения авансов;

правильность  ведения аналитического учета по счету 64 “Расчеты по авансам полученным”. Он должен вестись в разрезе кредиторов;

уплачен ли налог на добавленную стоимость  с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 64;

соответствие  записей аналитического учета с  записями в журнале-ордере №8, главной книге и балансе;

правильность  учета авансов, полученных в иностранной  валюте.

Полученные  в СКВ авансы должны числиться  в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационные результаты.

1.2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке необходимо установить:

заключены ли договора поставки продукции;

реальность  задолженности покупателей, что  должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность  ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты  с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

правильность  составления бухгалтерских проводок по счету 62;

соответствие  записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

1.3. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

При проверке необходимо установить:

правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и  лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

правильность отражения в счете депонированной заработной платы, Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром;

Пример:

При проверке одной централизованной бухгалтерии аудитор обратил  внимание на то, что к поручению  на перечисление в бюджет невостребованной депонентской задолженности не прилагались списки тех, за счет кого перечислялись эти суммы. По книге аналитического учета депонированной з/п он проверил движение сумм по каждому депоненту. Оказалось, что 30 сентября, по расходно-кассовому ордеру №925 кассир списал по кассе 3567 руб., как выплаченную депонентскую задолженность, а ведомостей, подтверждающих, эту выплату приложено на 2767 руб., что на 800 руб. меньше. После возвращения документов с машиносчетной станции, бухгалтер, ведущий учет этих операций, уничтожил первоначальный кассовый ордер на 3567 руб., и выписал новый на 2767 руб., а на сумму разницы уменьшил сумму невостребованной депонентской задолженности, подлежащей перечислению в бюджет.

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

правильность  составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

правильность  ведения аналитического учета по счетам 73; 76;

соответствие  записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

II. аудиторская проверка состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии

2.1. План проведения аудиторской  проверки

Целью аудита расчетов является установление соответствия отражения в бухгалтерском  учете и отчетности расчетов с дебиторами и кредиторами требованиям законодательства и положениям учетной политики организации. Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами проведена на базе централизованной бухгалтерии общеобразовательных школ Управления образованием г. Якутска.

Основные  направления проведенной проверки:

• экспертиза договоров поставки, купли-продажи;

• оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками, покупателями;

• выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

• выявление дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию;

• оценка организации сверки расчетов с покупателями и поставщиками;

• проверка правильности отнесения расходов на счетах бухгалтерского учета;

• оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов;

• проверка правильности полноты определения налоговых баз по налогам на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество организации;

• проверка правомерности применения льгот по налогам;

• проверка своевременности перечисления налогов.

2.2. Краткая характеристика объекта  проверки

Управление образованием мэрии  г. Якутска осуществляет регулирование и координацию  деятельности образовательных учреждений г. Якутска,  пригородных поселков и школ. Управление обладает обособленным имуществом на правах оперативного управления, имеет самостоятельный баланс,  лицевой счет в городском отделении Федерального Казначейства, гербовую печать.

Для учета использования финансовых средств управление имеет централизованную бухгалтерию общеобразовательных школ и учреждений дополнительного образования и централизованную бухгалтерию детских дошкольных учреждений.

По состоянию на 01.01.2004 г. централизованная бухгалтерия общеобразовательных школ и учреждений дополнительного образования обслуживает 61 учреждение, в том числе:

• Общеобразовательные школы  40
• Центр обучения молодежи   1
• Внешкольные учреждения   12
• Школы интернаты    2
• Семейный детский дом   2
• Прочие учреждения    4

В 2003 г. произошли следующие изменения:

1. На основании Распоряжения мэра г. Якутска № 912 от 09.09.2003 г. открыт семейный детский дом № 2;
2. На основании Распоряжения мэра г. Якутска № 22-16-р от 22.11.2003 г. открыта ДЮСШ №7 в с. Хатассы;
3. С 01.09.2003 г. сдано в эксплуатацию новое здание СОШ № 5.

.

2.3. Состояние бухгалтерского учета расчетов с дебиторами 
и кредиторами в организации

В централизованной бухгалтерии Управления бухгалтерский  учет  ведется с применением компьютерной программы 1С-Бухгалтерия. Применяется план счетов бухгалтерского учета  для бюджетных организаций и классификация бюджетных кодов (КБК). Валюта баланса на 01 января 2004 г. составляет 2186886101 руб.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами  ведется  на счете 178. Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2004 г. составляет 58474702 руб. Дебиторская задолженность – 2196800 руб.

В ходе аудиторской проверки  выявлено:

1. Не совпадают суммы в карточке счета 178 с соответствующей статьей баланса (стр.0350).
2. По дебиторской задолженности отсутствуют акты сверок с предприятиями:

• «Спецавтохозяйство»

• ИП Каменская
• АК «Якутскэнерго»
• «Севермедснаб»
• ЧП Ушаков.

3. Отсутствуют счета-фактуры. Со слов главного бухгалтера: эти счета-фактуры были представлены в Федеральное казначейство для оплаты, после оплаты они не были возвращены.

Заключение  по  аудиторскому заданию

г. Якутск "10" августа 2004 г.

Адресат: Управление образования мэрии г. Якутска

Вводная часть

Аудит проведен аудитором Борисовой  Татьяной Владимировной, сотрудником аудиторской фирмы ООО «Гамма», действующей на основании договора № 25 от 01 августа 2004 г., заключенного между Управлением образования мэрии г. Якутска и ООО «Гамма».

Лицензия на проведение общего аудита N 123 выдана аттестационно-лицензионной комиссией Республики Саха Якутия) 24 марта 2004 года. Лицензия действительна по 24 марта 2009 года.

Свидетельство N 321 о государственной регистрации  предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, выдано Якутской регистрационной палатой 24 марта 2004 года

Расчетный счет N 12345678910111213 в Сбербанке г. Якутска.

Данное  аудиторское заключение подготовлено в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации

ОТЧЕТ АУДИТОРА

(аналитическая часть  аудиторского заключения)

1. Нами проведен аудит  бухгалтерского учета расчетов  с дебиторами и кредиторами   Управления образованием мэрии г. Якутска за период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года. Объект специального аудиторского задания: бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

2. При планировании и проведении аудита расчетов с дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии школ Управления. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета, за обеспечение адекватности бухгалтерских записей несет руководство централизованной бухгалтерии школ.

3. Мы также рассмотрели  состояние внутреннего контроля  в бухгалтерии, исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки состояния бухгалтерского учета в Централизованной бухгалтерии школ с целью выявления всех возможных недостатков.

Итоговая часть аудиторского заключения.

1. Нами проведен  аудит бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами  Управления образованием мэрии г. Якутска за период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года.

2. Ответственность за  подготовку данных бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами несет  централизованная бухгалтерия Управления. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации.

В  соответствии  с вышеназванными  правилами  (стандартами) мы   планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому   заданию  с целью  получения достаточного уровня уверенности в том,   что состав  дебиторской и кредиторской задолженности не содержат   существенных искажений. Также в проверку входила оценка соблюдения  централизованной бухгалтерией школ  принципов   ведения   бухгалтерского  учета расчетов с дебиторами и кредиторами и оценка качественного   состояния дебиторской и кредиторской задолженности  в части оценки сомнительной   задолженности, надлежащим и ненадлежащим образом истребованной.

4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о недостоверности данной финансовой отчетности в связи с выявлением ряда существенных нарушений установленного в Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и налогообложения, существовавшего в течение проверяемого периода.

5. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность Управления за период с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 г. может быть признана условно достоверной только при условии исправления всех ошибок и учета всех замечаний, высказанных нами в аналитической части настоящего аудиторского заключения.

6. В процессе аудита нами обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о неэффективности системы внутреннего контроля в Централизованной бухгалтерии школ.

Результаты проведенной  нами проверки показывают, что проверенные  финансово-хозяйственные операции осуществлялись централизованной бухгалтерией школ в отдельных случаях с нарушением законодательства Российской Федерации. В ходе проверки выявлен ряд нарушений:

1. Не совпадают суммы в карточке счета 178 с соответствующей статьей баланса (стр.0350).

2. Отсутствуют счета-фактуры нескольких дебиторов.

3. Отсутствуют акты сверок с несколькими дебиторами и кредиторами.