Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. 3

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА  РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ…………….……………………………....5

1.1. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки………………………………………………………………………..….5

1.2.Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………………………………………………...10

1.3. Аудиторские процедуры и типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке расчетов с дебиторами и кредиторами………..…...14

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ЗАО «АВТОПРОФИ».…………....18

2.1. Краткая организационно - экономическая характеристика                        ЗАО «Автопрофи». Особенности организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………………………….…………………..……18

2.2. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами …………………...……….23

2.3.Рекомендации по ведению учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ЗАО «Автопрофи»……………………………………………………………….28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….………31

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…..……………………………………..…………….34

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….36

ВВЕДЕНИЕ 

     Актуальности выбранной темы обусловлена тем, что дебиторская и кредиторская задолженность являются неизбежным следствием существующей в системе денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такая ситуация приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа.

     Управления дебиторской задолженностью, также как и кредиторской является частью политики предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается она в оптимизации общего размера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания. Поэтому управление дебиторской и кредиторской задолженностью требуется осуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадии проведения преддоговорных процедур, так и на стадии фактического исполнения определенных в договоре обязательств.

     В настоящее время существует достаточно много инструментов управления дебиторской и кредиторской задолженностью - начиная от оценки платежеспособности контрагента, правильного выбора формы и оплаты поставки, определения предельно допустимой величины дебиторской и кредиторской задолженности и заканчивая факторингом, скорингом и обращением в коллекторские агентства.

     В связи с вышесказанным аудит расчетов с дебиторами и кредиторами приобретает все большее значение. Обширный инструментарий по их учету, контролю и взысканию подтверждает актуальность темы исследования.

     Целью настоящего исследования является изучение особенностей аудита расчетов с дебиторами и кредиторами, а также разработка рекомендаций по управлению этими расчетами для повышения платежеспособности предприятия.

     Цель курсовой работы определила ее задачи:

     1. Исследовать организацию учёта дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Автопрофи»;

     2. Оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов;

     3. Проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности анализируемой организации;

     4. Оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность ЗАО «Автопрофи»;

     5. Дать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности для повышения платежеспособности ЗАО «Автопрофи».

     Объектом исследования курсовой работы является Закрытое акционерное общество «Автопрофи», деятельность которого сопряжена с задолженностью дебиторов и кредиторов.

     Предметом исследования является постановка учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Автопрофи» и оценка влияния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность предприятия.

     Информационная база курсовой работы представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам расчетов с дебиторами и кредиторами, специальной экономической литературой, периодическими изданиями по бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

     Программные продукты, использованные в работе:

     - 1С: Предприятие: 8.0;

     - Консультант Плюс;

     - MS Office.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА  РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 

     1.1. Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки 

     В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия или организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг, с расчетами по налогам и сборам, с банками по кредитам, а также с другими юридическими и физическими лицами.

     Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых возникает кредиторская и дебиторская задолженность.

     Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

     В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

     1) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

     2) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

     3) Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» (переплата в бюджет налогов, сборов);

     4) Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

     5) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

     6) Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

     7) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

     8) Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставной капитал» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

     9) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

     Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

     В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

     Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

     Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

     Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

     Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах: в форме предварительной оплаты и отсрочки платежа. В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской. Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

     Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

     Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

     Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

     В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

     - Бухгалтерский баланс (форма №1);

     - Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

     - Отчет об изменениях капитала (форма №3);

     - Отчет о движении денежных средств (форма №4);

     - Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

     Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

     При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период: сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения; данные по движению видов задолженности. Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

     Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

     1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Гражданский Кодекс РФ

     Налоговый Кодекс в части I и II.

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н

     Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)»

     Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

     7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н.

     8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

     9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

     10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие. 

      1.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами 

     Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводиться учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

     В связи с нарушениями в ходе расчетов с различными дебиторами и кредиторами возникает необходимость контроля за их проведением и отражением в учете. Данную проблему необходимо решать в ходе аудита расчетов с дебиторами и кредиторами.

     К задачам аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами относятся проверка:

     1) правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов;

     2) эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности;

     3) причин образования дебиторской задолженности;

     4) механизма работы по ликвидации кредиторской задолженности;

     5) принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

     6) принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности;

     7) проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике;

     8) полноты оприходования материальных ценностей;

     9) правильности установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

     10) правильности списания затрат с кредита счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

     11) предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

     12) правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

     13) правильности отражения операций при оплате векселями (простыми, переводными);

     14) правильности ведения аналитического и синтетического учета по сетам 60, 76;

     15) соответствие данных ж/о № 6, 8 данным, указанным в Главной книге и балансе.

     Целью аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.

     Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.                               

     Методика аудита  операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.

     Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций.

     Аудит расчетов состоит в проверке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60; расчетов с покупателями и заказчиками - счет 62; расчетов по претензиям -  счет 76; расчетов по авансам полученным - счет 62; расчетов по авансам выданным - счет 60; расчетов с подотчетными лицами - счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба - счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76; расчетов по оплате труда -- счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68.

     При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:

• наличие договоров поставки продукции;
• реальность задолженности поставщиков;
• актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность ведения аналитического учета по счету 60;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;
• обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;
• соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

     При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

• наличие договоров поставки продукции;
• достоверность задолженности покупателей;
• акты инвентаризации (сверки) расчетов;
• аналитический учет по счету 62;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе;

     *  точность исчисления налогов с сумм реализации.

     Особое место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами.

     Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• главная книга;
• журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

     Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым заготовкой материалов, отражают по дебету счета 15 и кредиту счета 70.

     Начисление суммы оплаты труда работникам, занятым приобретением материалов, отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 70.

     Первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Международный и отечественный опыт доказывает, что аудиторская проверка не может быть проведена качественно, если она не спланирована должным образом.

    В соответствии с правилом работа с экономическим субъектом, обратившимся в аудиторскую организацию, должна начинаться с предварительного планирования.

    Именно стадия предварительного планирования предшествует написанию письма-обязательства и заключению договора на проведения аудиторской проверки, моменту, когда стороны выразят обоюдное согласие на проведение аудита и примут на себя связанные с этим обязательства. На этой стадии приходит знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и ее потенциального клиента и обмен информацией, которая позволила каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

    Основными условиями проведения аудита и связанные с ними права и обязанности сторон согласовываются в договоре на проведение аудиторской проверки. Заключению договора предшествует направление аудиторской организацией исполнительному органу экономического субъекта письма-обязательства аудиторской организации о согласовании на проведение аудита, целью которого является исключение возможного понимания сторонами условия предстоящего договора на проведение аудиторской проверки.

    В правиле (стандарте) определен перечень информации, которая в обязательном порядке должна найти свое отражение в письме-обязательстве:

    - условия аудиторской проверки;

    - обязательства аудиторской организации;

    - обязательства экономического субъекта.

    В письме обязательстве должны быть приведены ссылки на нормативные акты, на основании которых проводится аудит. В первую очередь к таким законодательным и нормативным актам относятся:

    -Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

    - Федеральный закон об аудиторской деятельности»;

    -Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

    - Российские положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ).

    Аудитор в ходе планирования и проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета: внимательно изучить организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать ее сильные и слабые стороны.  

     1.3. Аудиторские процедуры и типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке расчетов с дебиторами и кредиторами  

     Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются следующие способы получения доказательств:

Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (перерасчет);

Инспектирование;

Наблюдение;

Подтверждение;

Аналитические процедуры.

     Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов депонированных сумм, показателей отчетности и т.д.

     Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

     Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.