Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. 9

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности за соблюдение платежной  дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется  начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения  дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Целью работы является проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и  более рациональному ведению  учета.

В соответствии с поставленной целью  необходимо решать следующие задачи:

1.                  Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности

2.                  Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;

3.                  Изучить учредительные документы и учетную политику СПК «Знамя»;

4.                  Провести формальную проверку хозяйственных договоров;

5.                  Провести взаимную увязку показателей форм отчетности;

6.                  Определить достоверность отчетных показателей.

7.                  Разработать рекомендации

Объектом исследования курсовой работы является СПК «Знамя» Аургазинского  района.

Методологической и технической  основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон  о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления  Правительства РФ и инструктивные  материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных  и зарубежных ученых.

Источниками информации являются годовая  бухгалтерская отчетность предприятия  за 2006 – 2008гг.:

- форма № 1 "Бухгалтерский  баланс";

- форма № 5 "Приложение к  бухгалтерскому балансу";

- первичные документы и регистры  по учету дебиторской и кредиторской  задолженности.

1. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ  И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ  И ПРАКТИКЕ

1.1 Нормативное регулирование вопросов  бухгалтерского учета и аудита  дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные  и финансовые «отношения с другими  предприятиями, лицами и т.д. Таким  образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

1) По товарным операциям, которые  производятся предприятием в  случае, если предприятие является  поставщиком готовой продукции  (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных  ценностей, или покупателем

2) По нетоварным операциям, связанным  с погашением задолженности банку,  бюджету, работникам, внебюджетным  фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается как имущество  организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и  другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию  перехода из одного в другой. Поэтому  эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Для целей учета и анализа  дебиторская задолженность делится  на текущую и долгосрочную. Текущая  задолженность должна быть получена в течение года или нормального  производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств  в качестве аванса поставщикам, получение  и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности  определяется многими факторами: вид  продукции, емкость рынка, степень  насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен [15].

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают  в ходе различных фактов хозяйственной  деятельности.

Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у  них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи  с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском  учете».

2.                 Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

3.                 Налоговый Кодекс в части I и II.

4.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Указ Президента РФ от 20 декабря  1994 г. № 2204 «Об обеспечении  правопорядка при осуществлении  платежей по обязательствам за  поставку продукции (выполнение  работ или оказание услуг)»  (далее по тексту - Указ №2204)

6. Постановление Правительства  РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее  по тексту - Постановление №817) «О  мерах по осуществлению правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку товаров  (выполненные работы или оказанные  услуги).

7. Положение о бухгалтерском  учете «Учет активов и обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006, утвержденное приказом  Министерств» финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006)

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99, утвержденное приказом Министерства  финансов РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г.  №33н

10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль предприятии и организации», и другие.

1.2 Современное состояние проблем  учета и аудита дебиторской  и кредиторской задолженности

Хозяйственные связи - необходимое  условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными  фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и  кредиторами.

Резкое увеличение дебиторской  задолженности и её доли в текущих  активах может свидетельствовать  о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве  части покупателей. С другой каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся  соответственно на счет средств резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается  с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В некоторых  случаях срок исковой давности может  прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:

·                     кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

·                     написать заявление о зачете взаимных требований.

При этом если организация раз в  три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой  давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для  зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны [1].

Исходя из этого задолженность  выйдет, из разряда краткосрочных  обязательств и должна будет найти  свое отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.

При списании дебиторской задолженности  у предприятия возникает обязанность  по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения  дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления  денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока  исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения  срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие  осуществляет учет выручки от продажи  по мере поступления денежных средств  от покупателей, то возникает необходимость  оплаты НДС в момент списания дебиторской  задолженности, даже если оплата от покупателей  не поступила.

По мнению Кондракова Н.П. если должник  все же погасил свою задолженность  после того, как она уже была списана кредитором, сумма долга  учитывается в составе прочих доходов и повторно НДС не облагается. Эта норма справедлива, так как  обязанность по уплате НДС уже  возникла при списании задолженности, иначе возникает проблема двойного налогообложения.

Сумма списанной дебиторской задолженности  уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль при условии, что она  списывается в следствие истечения  срока исковой давности или невозможности  ее взыскания, считает Богатая И.Н. Списывать задолженность лучше  в том периоде, когда предприятие  получило прибыль, сумма которой  больше размера задолженности. В  такой ситуации предприятие заплатит НДС и сэкономит на налоге на прибыль.

Алборов Р.А. утверждает, что невыгодно  списывать дебиторскую задолженность, если предприятие в текущем периоде  несет убытки либо если сумма прибыли  значительно меньше суммы долга. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник погасит  ее после списания долга. В этом случае предприятие заплатит НДС, а при  поступлении денежных средств от покупателя — еще и налог на прибыль с поступившей суммы, поэтому предприятие заинтересовано в продлении срока исковой  давности. По общему правилу срок исковой  давности начинается с той даты, не позднее которой покупатель должен перечислить денежные средства по договору. Если же такая оговорка отсутствует  в договоре, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда  право собственности на товар  перешло от продавца к покупателю.

Для того чтобы срок исковой давности прервался и начался сначала, предприятию можно обратиться в  суд с иском к должнику. В  этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда  суд принял исковое заявление. Кроме  того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой  долг. Подтверждается этот факт письменно  путем пересылки письма или акта сверки расчетов кредитору. Также подтверждением является поступление от должника любой  суммы денежных средств. При соблюдении вышеуказанных условий Мельник  М.В считает, что кредитор не должен списывать дебиторскую задолженность, так как неистребованной дебиторской  задолженностью считается такая  задолженность, по которой организацией-кредитором не приняты все возможные меры к ее возврату[9].

Особенности списания неистребованной  дебиторской задолженности определяются предельным сроком их исполнения, который  равен трем месяцам с момента  фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако при налогообложении  прибыли сумма списания указанной  дебиторской задолженности восстанавливается, то есть финансовый результат при  налогообложении не уменьшается.

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для  взыскания до истечения срока  исковой давности. Основанием для  списания нереальной для взыскания  дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о  завершении конкурсного производства[13].

Что касается списания дебиторской  задолженности в связи с тем, что она является нереальной для  взыскания, то, по нашему мнению, таковой  является задолженность ликвидированных  предприятий, не имеющих в установленном  порядке правопреемников. Подтверждением того, что предприятие ликвидировано  и не имеет правопреемников, может  быть выписка из государственного реестра  предприятий. В этом случае предприятие  вынуждено будет списать дебиторскую  задолженность и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Важным моментом является обязательное включение в условия договора на поставку товаров (работ, услуг) предельного  срока исполнения обязательств по расчетам (не более 3 месяцев). Неисполнение условий  договора может привести к тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются требования о взыскании в доход бюджета  сумм, причитающихся по сделке: с  организации-дебитора — всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора  — всей суммы, причитающейся по сделке.

Существуют некоторые общие  рекомендации, позволяющие управлять  дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние  расчетов с покупателями, особенно  по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия  кредитования дебиторов, например:

- покупатель получает скидку  в 2% в случае оплаты полученного  товара в течение 10 дней с  момента получения товара;

- покупатель оплачивает полную  стоимость, если оплата совершается  в период с 11-го по 30-й день  кредитного периода; 

- в случае неуплаты в течение  месяца покупатель будет вынужден  дополнительно оплатить штраф,  величина которого зависит от  момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться  на большое число покупателей,  чтобы уменьшить риск неуплаты  одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности. 

Актуальность темы дебиторская  и кредиторская задолженность обоснована тем, что динамика изменения дебиторской  и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также  интенсивность их увеличения или  уменьшения оказывают большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия 

2. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ АУДИТ

2.1 Правовое регулирование деятельности  СПК «Знамя»

Полное официальное наименование кооператива – сельскохозяйственный производственный кооператив «Знамя». Землепользование СПК представляет собой единый компактный массив общей  площадью 463 га. С 2006 года кооператив переориентировал свою деятельность только на животноводство, растениеводческая отрасль была ликвидирована.

Административно-хозяйственным центром  является с. Исмагилово. Расстояние до райцентра с. Толбазы – 19 км, до ближайшего центра г. Уфа – 61 км, ближайшей железнодорожной  станции Белое озеро – 38 км.

Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный  баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и  иные необходимые реквизиты юридического лица.

Кооператив создан в целях совместной деятельности членов кооператива (по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законодательством  деятельности) на основе личного трудового  участия и объединения его  членами имущественных паевых взносов.

Кооператив самостоятельно планирует  и осуществляет свою производственно-хозяйственную  и иную деятельность, а также социальное развитие. Кооператив несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Члены кооператива  несут субсидиарную ответственность  по обязательствам кооператива.

Членами кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие 16-ти лет, признающие устав кооператива, принимающие личное трудовое участие  в его деятельности, внесшие паевые и иные взносы, предусмотренные уставом  кооператива или решением его  общего собрания.

Органами управления кооператива  являются общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), правление  кооператива, председатель и наблюдательный совет.

Управление кооперативом осуществляется по принципу: каждый член кооператива  имеет один голос.

При этом следует отметить, что  каждый отдел напрямую связан с бухгалтерией. Они сдают в бухгалтерию первичные  документы, различные акты, накладные, ведомости, а бухгалтерия в свою очередь рассчитывает и начисляет  работникам заработную плату, определяет планы ит.д.

2.2 Краткая экономическая характеристика  СПК «Знамя»

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет  необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в  соответствующей отрасли. В сельском хозяйстве с развитием производительности сил, научно-технического прогресса  сокращается численность работников, занятых непосредственно производством  продукции. В их использовании наблюдается  сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми  ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности  производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами  и эффективности их использования  зависят объем и своевременность  выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники  и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимости, прибыль  и ряд других экономических показателей /24/.

Проанализируем наличие трудовых ресурсов и эффективность их использования  в СПК «Знамя». Данные приведены  в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Состав и структура трудовых ресурсов СПК «Знамя»

Как видим, в связи с переориентацией  хозяйства на животноводство численность  работников в хозяйстве сократилась  на 25,77 %, что составляет 26 человек. Следует  отметить, что численность специалистов сократилась, что может привести к нежелательным последствиям. По данным таблицы также можно сказать, что в хозяйстве нет своих  работников торговли и общественного  питания, и оно не занимается строительством, с применением собственных сил.

Рассмотрим затраты труда на производство продукции и уровень  производительности труда. Данные приведены  в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Затраты труда на производство продукции (чел-час)

Затраты труда на производство продукции  животноводства уменьшились, и при  этом выработка продукции в единицу  времени увеличилась на 103,9 %, а  трудоемкость снизилась в 4 раза.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда  и предметов труда. Выраженные в  стоимостной форме средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Основные фонды – это материально  – вещественные ценности, действующие  в неизменной натуральной форме  в течении длительного периода  времени и утрачивающие свою стоимость  по частям [5].

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами и эффективность их использования  являются важными факторами, от которых  зависят результаты хозяйственной  деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние  предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными  фондами и поиск повышения  эффективности их использования  имеет большое значение [32].

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными  фондами являются фондооснощенность, фондовооруженность, фондоотдача и  фондоемкость. Рассчитаем каждый из показателей  для СПК «Знамя» с 2006 по 2008 год  для этого сформируем следующую  таблицу 2.3 [2].

Таблица 2.3 Обеспеченности предприятия основными  средствами

Как видим по таблице показатели фондооснащенность на 0,5 %, фондовооруженность на 57,8 % и фондоемкость 89,9 % увеличились, при этом фондоотдача уменьшилась  на47,2 %. Это говорит о том, что  производство продукции на 1 единицу  ОПФ уменьшилась, несмотря на увеличение обеспеченности хозяйства и работников хозяйства основными средствами.

Проанализируем структуру основных средств и дадим оценку произошедшим изменениям в СПК «Знамя» за три  года. Данные приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Состав и структура основных производственных фондов

Рассмотрев данные таблицы, можно  сказать, что стоимость основных средств предприятия уменьшилась. В целом стоимость основных средств  в 2008 года по отношению к 2006 году увеличилась  на 0,5%, что составляет 307 тысяч рублей. Это произошло за счет увеличения показателей по продуктивному скоту, по которым наблюдается рост на 37,3% за 2008 по сравнению с 2006 годом. Остались неизменными данные по показателям  здания, сооружения и передаточные устройства, производственный и хозяйственный  инвентарь и многолетние насаждения. На 2008 год в структуре основных фондов наибольший удельный вес приходится на здания (44,1%), сооружения и передаточные устройства (25,1%) и продуктивный скот (11,3%).