Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО "Раумплюс"

Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.

Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами

с составлением актов сверок. Для этой работы можно  привлечь и сотрудников бухгалтерии  проверяемого предприятия.

Актуальность  курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями для улучшения финансового состояния предприятия.

1. Теоретические основы аудиторской  проверки расчетов с дебиторами  и

кредиторами

1.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с дебиторами и

кредиторами

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и  основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

1. подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
2. проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
3. контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
4. выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных  кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех  нарушений, которые непосредственно  повлияли на финансовые результаты, сказались  на достоверности показателей отчетности;

в необходимости  оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее  время в деятельности аудиторов  появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Одним из важнейших  моментов, которые характеризуют  финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка  правильности отражения в бухгалтерской  отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской  проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

приобретение  товарно-материальных ценностей для  дальнейшей перепродажи или для  собственного потребления;

оплата услуг  оказанных другими организациями; оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

установление  реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка  наличия просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности;

установление  дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

проверка  списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

проверка  правильности учета дебиторской  и кредиторской задолженности в  зависимости от принятого метода определения реализации и видов  реализации;

проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для проведения аудита расчетов с различными дебиторами и кредиторам (поставщиками, покупателями, заказчиками) являются:

регистр синтетического учета и отчетность (баланс (форма № 1), главная книга).

регистры  синтетического и аналитического учета  расчетов.

Первичные документы  по учету расчетов - накладные, счета-фактуры, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов;

протоколы о  зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать  предложения по выявленным нарушения  и отступлениям от установленных правил учета.

1.2 Нормативно-правовая база

За последние  годы в России проведена определенная работа по становлению института  аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:

      Федеральный закон  от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013) "Об аудиторской деятельности»

          Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 ((в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405,от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228,от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557,от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586,от 27.01.2011 N 30, от 22.12.2011 N 1095) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.10 г.) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

Приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»;

Налоговый Кодекс РФ; Гражданский Кодекс РФ;

2. Аудиторская проверка расчетов  с дебиторами и кредиторами  на

примере ООО «Раумплюс»

2.1 Краткая характеристика ООО «Раумплюс»

Общество  с Ограниченной Ответственностью «Раумплюс» создано согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями 1 апреля 2003 года.

Общество  является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность  общества, права и обязанности  его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими  нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество  имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке.

Учредители  вправе изменять состав сформированного  ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные  и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Предметом деятельности ООО «Раумплюс» является:

• Производство шкафов-купе;
• Продажа продукции собственного производства.

Имущество ООО «Раумплюс» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Высшим органом  управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные  и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором -единоличным  исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.

Следует отметить, что организация развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается темп роста более 100 %.

Выручка от продажи  товаров выросла почти в 2 раза, валовая прибыль -немногим больше чем  в 2 раза, прибыль от реализации - в 1,5 раза, темп роста балансовой прибыли  составил больше чем в 1,5 раза, так  как организации вернули покупатели сумму по процентам за просроченные платежи за товар.

Чистая прибыль  остающаяся в распоряжения организации  тоже увеличилась более чем в 1,5 раза.

В целом можно  сказать, что предприятие развивается  успешно. Расширяет производственные площади, увеличивает объемы производства, в ближайших планах расширить ассортимент.

В ООО «Раумплюс» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской  службы утверждено Положение о бухгалтерской  службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии.

Взаимодействие  бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

Должностные инструкции составлены для каждого  работника бухгалтерии в целях  разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей.

Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

2.2 Оценка эффективности бухгалтерского  учета расчетов с дебиторами  и кредиторами в ООО «Раумплюс»

На предприятии  применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия».

Учетная политика для целей бухгалтерского учета  в ООО «Раумплюс» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО «Раумплюс» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ООО «Раумплюс» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением  данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая  справки бухгалтера), аналитические  регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры  налогового учета защищены от несанкционированных  исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Основная  цель внутреннего контроля в ООО «Раумплюс» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний  аудит в ООО «Раумплюс» решает следующие задачи:

• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения

цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, 
  методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения 
  выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования 
  финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;
•  разработка и представление обоснованных предложений то улучшению 
  организации    системы    контроля,    бухгалтерского    учёта    и    расчетной 
  дисциплины,  повышению эффективности программ развития, изменению 
  структуры производства и видов деятельности;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы  службы внутреннего контроля могут  решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические  и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации.

Из всего  выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется  на должном уровне.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

 «Система  внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной  средой понимаются осведомленность  и действия руководства аудируемого  лица, направленные на установление и  поддержание системы внутреннего  контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

• стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
• организационная структура аудируемого лица;
• распределение ответственности и полномочий;
• осуществляемая кадровая политика;
• порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних 
  пользователей
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки 
  отчетности для внутренних целей;
• обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица 
  требованиям законодательства;
• наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы 
  внутреннего  аудита  в  составе  органа управления  аудируемого  лица.  К 
  процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
• подотчетность одних работников другим;

• внутренние   проверки   и   сверки   данных   по   вопросам   финансово- 
  хозяйственной деятельности;
• сравнение  результатов  подсчета  денежных  средств,   ценных  бумаг  и 
  товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными 
  внешних источников информации;
• проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической 
  точности записей;
• осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными 
  информационными   системами,   в   том   числе   посредством   установления 
  контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам 
  данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
• ограничение доступа к активам и записям;
• сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

При составлении  бухгалтерской отчетности соблюдается  принцип существенности, позволяющий  избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской  отчетности неотъемлемо присущ принцип  существенности.

Информация  является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские  процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых  показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых  показателей.

В ООО «Раумплюс» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета  существенности:

выбирают  базовые показатели бухгалтерской  отчетности для ООО «Раумплюс» (выручка от продажи, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия, прибыль от основной деятельности)

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя. Приняты уровни существенности, рассмотрены в табл. 2. определяется значение показателей для расчета уровня существенности.

Эти значения равны произведению величины базовых  показателей ООО «Раумплюс», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Для этого  вычисляется средняя величина и  устанавливаются отклонения показателей  для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение  с максимальным и минимальным  отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885. Информация для расчета уровня существенности представлена в Таблице 2.

вычисляется новая средняя 

Пi_ср.=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

Определение уровня существенности по бухгалтерской  отчетности в целом.

Новая средняя  округляется таким образом, чтобы  отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную  величину допустимо использовать в  качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.В нашем случае отклонения 4%.

Таблица 2. - Информация для расчета уровня существенности

Считается, что  отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам  принимает решение о существенности отклонения.

2.3 Планирование проведения аудиторской  проверки

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки

Проверяемая организация ООО «Раумплюс»

Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

Количество рабочих часов -160 часов

Руководитель аудиторской группы Шевченко А.А.

Состав аудиторской  группы Шевченко А.А. Планируемый аудиторский риск 3% Планируемый уровень существенности 4%

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой  перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение

тестов средств  контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств  контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура - разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.