Аудит расчетов с персоналом

Содержание.

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические аспекты  учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям……………………………………………………….6

1.1. Основные законодательные  и нормативные документы, цели  проверки и источники информации……………………………………………..6

1.2. Основные комплексы  задач, методика проверки основных  комплексов работ………………………………………………………………….8

1.3. Типичные ошибки……………………………………………………15

Глава 2. Практика учета аудита расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям в ООО «Синмо-Т»……………………………………….17

2.1. Общая характеристика  ООО «Синмо-Т»…………………………...17

2.2. Расчет временных затрат, уровня существенности и аудиторских  рисков…………………………………………………………………………….19

2.3. План и программа  аудита……………………………………………40

Глава 3. Совершенствование  учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в  ООО «Синмо-Т»………………………………..46

3.1. Нарушения в ООО  «Синмо-Т» в области учета расчетов  с персоналом по оплате труда  и прочим операциям…………………………….46

3.2. Пути устранения выявленных  нарушений………………………….47

3.3. Предложения по недопущению  их в будущем……………………..57

Заключение………………………………………………………………..58

Список использованных источников……………………………………60

Приложение 1……………………………………………………………..63

Приложение 2……………………………………………………………..67

Приложение 3……………………………………………………………..69

Введение.

Актуальность темы продиктована тем, что для большинства людей  заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая  приводит рабочего на его рабочее  место.

Контроль, наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним  из звеньев системы контроля выступает  финансовый контроль. Его назначением  является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования  финансовых ресурсов, оценка экономической  эффективности финансово-хозяйственных  операций во всех звеньях экономики.

Аудит, являясь методом  осуществления вневедомственного  независимого контроля, не подменяет  государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия  и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным  контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника  всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской  информации. Аудитор не только оценивает  достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных  хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить  их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая  позволит в дальнейшем максимально  избегать ошибок.

Заработная плата –  один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что  российское законодательство – налоговое, бухгалтерское и трудовое – очень  часто меняется.

Для большинства людей  заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды – в Пенсионный фонд ( на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования ( на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования ( на обязательное медицинское страхование). Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

В последнее время происходят кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том  числе в системе оплаты труда  и отчислений страховых взносов  в социальные фонды. Сложились новые  отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации  труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики  и задач, стоящих перед ними.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики  государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение  широкий аспект экономических отношений  между обществом, трудовым коллективом  и работниками по поводу их участия  в общественном труде и его  оплате.

Изменения и перемены, которые  происходят с исчислением оплаты труда, определяют ответственность  и значимость этого участка, а  значит и необходимость его аудита.

Цель данной курсовой работы – приобрести теоретические знания по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить основные законодательные и нормативные документы;

• сформулировать цели проверки и источники информации;

• рассчитать временные  затраты на аудит выделенного  объекта учета, уровень существенности и аудиторские риски;

• составить план и программу  аудита;

• выявить нарушения, устранить  их и сделать предложения по недопущению  их в дальнейшем.

Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию  теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета  труда и заработной платы, а также  порядок исчисления и уплаты страховых  взносов, действующим в настоящее  время.

Объектами аудита расчетов с персоналом по оплате труда является первичная информация, в качестве которой в основном используются унифицированные формы первичной  документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Глава 1. Теоретические  аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

1.1. Основные законодательные  и нормативные документы, цели  проверки и источники информации.

Цель аудита учета труда  и заработной платы - основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Основные  законодательные и нормативные  документы:

1. Гражданский кодекс  РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Инструкция о составе  фонда заработной платы и выплат  социального характера (утв. Постановлением  Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития  России, Минтрудом России и Банком  России).

4. Трудовой кодекс РФ.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99.

7. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

8. Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты (утверждены Постановлением Госкомстата  России от 5 января 2004 г. № 1).[26]

Цели проверки и источники информации.

Проверка носит комплексный  характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат  и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной  базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый  кодекс РФ.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации, разработанные  НИПИстатинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета  по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

По учету личного состава  используются:

- приказ (распоряжение) о  приеме на работу (ф. № Т-1);

- личная карточка (ф. №  Т-2);

- учетная карточка научного работника (ф. № Т-4);

- приказ (распоряжение) о  переводе на другую работу (ф.  № Т-5);

- приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска (ф. №  Т-6);

- приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда применяются:

- табель учета использования  рабочего времени и расчета  заработной платы (ф. № Т-12);

- расчетно-платежная ведомость(  ф. № Т-49);

- расчетная ведомость  (ф. № Т-53);

- лицевой счет (ф. №  Т-54).

Кроме того, применяются  первичные документы по учету  выработки и сдельной заработной платы:

- наряды;

- рапорты;

- маршрутные листы и  др. документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

- сводные ведомости распределения  заработной платы (по видам,  шифрам затрат и др.);

- регистры по счету  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» в части расчетов  по исполнительным листам и  депонированной заработной плате;

- журналы-ордера( ф. №8  и №10 при журнально-ордерной форме  учета);

- Главная книга;

- баланс (ф. №1).[26]

1.2. Основные комплексы  задач, методика проверки основных  комплексов работ.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

• соблюдение положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым отношениям;

• учет и контроль выработки  и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

• учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

• сводные расчеты по заработной плате;

• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов  и платежей с ФОТ;

• расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы  задач охватывают типовые учетные  задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.[26]

Методика  проверки основных комплексов работ.

Проверка  соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по сопоставлению соответствующих  документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.[26]

Проверка  организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие  методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка  расчетов по начислению повременных  и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

где Сзп - сумма начисленной  заработной платы;

      Сокл - оклад  работающего;

      tp - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

      tф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная  оплата для работников с оплатой  согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

где Тi - тариф i-разряда (i=1,2,….,7)

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также  проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.[26]

Проверка  расчетов удержаний из заработной платы  с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических  лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих  размерах:

• 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
• 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;
• 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 Налогового кодекса.[26]

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

где Суд - сумма удержаний  на содержание детей;

      Снач - общая  сумма начислений по работающему  за месяц;

      Сп.н. - Сумма  налога на доходы физических  лиц, удержанного с начисленной  за месяц суммы;

      N - процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка  ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям  другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимости натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и в отдаленным районам Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка  сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчета по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №10 и №10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты  из фонда оплаты труда, включенные в  себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).[26]

Проверка  налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения  аудитор руководствуется Инструкцией  Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

Проверка  депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.[26]

1.3. Типичные ошибки.

Для аудитора очень важно  знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при  расчетах по оплате труда. Наиболее характерные  из них приведены в таблице 1.

Наряду с проверкой  аналитических и синтетических  данных расчетов по оплате труда, важное значение приобретает работа по улучшению  организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма  может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы  ведения аналитического учета по работающим и др.[26]

Таблица 1. Типичные ошибки при  аудите расчетов по оплате труда.[26]

Глава 2. Практика учета аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям  в ООО «Синмо-Т».

2.1. Общая характеристика  ООО «Синмо-Т».

ООО «Синмо-Т» работает на рынке  товаров более 15 лет. За это время  общество стало крупной торговой компанией Тульского региона, торгующей  следующей продукцией: напитки, соки, пиво, воды, снеки, кондитерские изделия, бакалейные товары и зарекомендовала  себя, как стабильная развивающаяся  фирма с широким ассортиментом.

Активная клиентская база компании составляет 1500 торговых точек.

Для успешного развития дистрибьюции компания имеет выделенных торговых представителей для VIP – клиентов и сетей, категории HoReCa (кафе и рестораны), оптового и розничного сегментов.