Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 47

Содержание 

 

 

Введение………………………………………………………………………...…2

1. Теоретические  основы организации аудируемого лица

1.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита

 расчетов  с персоналом по оплате труда………………………………………..4

1.2  Методика  проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда….8

2.Характеристика  деятельности СХА «Калинино»  Пугачёвского района Саратовской  области и среды, в которой она осуществляется

2.1.Особенности  деятельности СХА «Калинино»  Пугачёвского района Саратовской  области…………………………………………..……………….13

2.2.Финансово-экономическая  характеристика СХА «Калинино»  Пугачёвского района Саратовской области………………………………….16

2.3.Организация  и функционирование системы внутреннего  контроля СХА «Калинино» Пугачёвского  района Саратовской области……………………..27

3 Совершенствование  методического обеспечения организации  и 

проведения  аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Регламенты  пообъектного аудита в аудируемых организациях:

место в системе  внутренних стандартов, разработка, применение……..…30

3.2 Разработка  методических рекомендаций по  проведению 

аудиторских проверок расчетов с персоналом пот оплате труда ………...34

Выводы и  предложения………………………………………………….........36

Библиографический список……………………………………………………40

Приложения…………………………………………………………………….41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

 

В наше время произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Актуальность темы продиктована тем, что для большинства людей  заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая  приводит рабочего на его рабочее  место.

Объектом исследования являются учет труда и заработной платы, а  предметом - аудит расчетов с персоналом.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета  труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и  контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить основные  понятия, цели, задачи и объекты  аудита учета труда и заработной  платы;

- перечислить основные  нормативные документы, регламентирующие  учет труда и заработной платы;

- дать характеристику  источников информации по аудиту  расчетов;

- раскрыть методику аудита  начисления оплаты труда.

Методами исследования являются:

- изучение действующей  нормативной базы, регулирующей  аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение  научной литературы;

- анализ практических  материалов.

При написании данной курсовой работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы и годовые отчеты организации.

Практическая значимость работы заключается в том, что  рассматривая проблемы аудита учета  труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может  заметить, что одно только определение  размера заработной платы может  вызвать значительные затруднения  у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как  можно более высокий уровень  дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы организации аудиторских проверок расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

1.1 Цель, задачи, источники информации при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

 

Аудит представляет собой  осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета  и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Цель аудита расчетов по оплате труда- основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета заработной платы. [9]

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым  отношениям;

2. учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат;

4. расчеты удержаний из  заработной платы физических  лиц;

5.аналитический учет по  работающим (по видам начислений  и удержаний);

6. сводные расчеты по  заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда;

8. расчеты по депонированной  заработной плате.

Объектами аудита учета труда  и заработной платы являются первичная  информация, в качестве которых в  основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации по аудиту учета труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

- Приказ (распоряжение) о  приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется  на каждого члена трудового  коллектива работником отдела  кадров или лицом, ответственным  за прием работников. В нем  указывается разряд работника,  его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется  в соответствующей службе с  целью подтверждения оклада и  его соответствия штатному расписанию  и подписывается руководителем  организации. С приказом знакомят  вновь принятого работника под  его расписку.

- Личная карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого работника  в одном экземпляре. В ее разделах  содержатся общие сведения о  работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование  и др.), сведения о воинском  учете, назначении и перемещении,  повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные  сведения.

- Приказ (распоряжение) о  переводе на другую работу (ф.  №Т-5) - составляется в двух экземплярах  в отделе кадров при оформлении  перевода работника из одного  подразделения в другое. Один  экземпляр остается в отделе  кадров, второй передается в бухгалтерию.  Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

- Приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления  ежегодного отпуска и отпусков  других видов. Содержит все  необходимые сведения для расчета  отпускных сумм и удержаний.

- Приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется  в двух экземплярах в отделе  кадров и подписывается руководителем  подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования  рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому  из них присваивается определенный табельный номер, который указывается  во всех документах по учету труда  и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий  и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и  часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и  сдельной заработной платы применяются  следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и  другие документы.

Независимо от формы первичные  документы содержат в себе, как  правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и  разряд работы (операции); количество и  качество работы; фамилии, инициалы, табельные  номера и разряды рабочих; норы времени  и расценки за единицу работы; сумму  заработной платы рабочих; шифры  учета затрат, на которые относится  начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

По учету расчетов с  персоналом по оплате труда применяются  расчетно-платежная ведомость (ф. №  Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-53) и лицевой  счет (ф. № Т-54). В расчетной ведомости  содержатся все расчеты по определению  сумм заработной платы, подлежащих выплате  работникам. Платежную ведомость  используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии  и инициалы работников, их табельные  номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные  ведомости или замещающие их расчетные  и платежные ведомости применяют  для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне  которых записываются необходимые  сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления  на работу и др.), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний  из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний  заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и  № 10 (при журнально-ордерной форме  учета), Главная книга, баланс.

 

 

 

 

 

 

1.2 Методика проведения аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда

 

 

Заработная плата работника  складывается из следующих составляющих:

1) вознаграждения за труд  в зависимости от квалификации  работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы;

2) компенсационных выплат, а именно за вредность труда,  за труд на особых территориях  и т.п.;

3) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и  иных поощрительных выплат.

Вознаграждение за труд и  стимулирующие выплаты устанавливаются  на договорном или локальном уровнях - трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Основания для компенсационных  выплат и их минимальные размеры  устанавливаются законами и иными  нормативными правовыми актами, а  конкретные размеры фиксируются  в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

Проверка внутренних нормативных  документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных  Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения  правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и  синтетического учета, достоверности  задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.

Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного  времени на основании ведения  табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки  о причинах неявок на работу или  о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

Далее необходимо проверить  правильность начисления заработной платы  по расчетно-платежной ведомости, расчетным  листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного  заработка, аудитор должен подтвердить  обоснованность выплат работнику и  проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты  работникам, например, наличие справки-расчета  бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений  и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т.д.

Правильность начисления заработной платы за отработанное время  аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета  рабочего времени. Все документы  по начислению заработной платы проверяются  следующим образом: наличие необходимых  форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому  работнику, так и общему фонду  оплаты труда за месяц.

На следующем этапе  аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

1) наличие документального  подтверждения начисления пособий  по временной нетрудоспособности  и отпускных (заявления, приказы,  больничные листы);

2) соблюдение законности  начисления выплат в соответствии  с действующим законодательством  и Трудовым кодексом РФ (стаж  работы, соблюдение максимального  размера пособия по временной  нетрудоспособности, количество дней  отпуска);

3) документальная проверка  начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных  (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);

4) арифметическая проверка  расчетов пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных  (пересчитываются суммы, указанные  бухгалтером). []

В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:

- обязательных удержаний  из заработной платы (начисление  налога на доходы физических  лиц и удержания по исполнительным  листам);

- удержания по инициативе  работника (профсоюзные взносы, удержания  сумм по кредитам, ссудам, удержание  материального ущерба и т.д.).

При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор  устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или  работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета  суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания  из дохода работника не уменьшают  налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы  заработной платы, подлежащей выплате  работнику после удержаний. Для  этого в расчетно-платежной ведомости  выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания  из начисленного заработка общей  суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной  ведомости сопоставляется с суммами  к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы  могут оформляться расходные  кассовые ордера.

Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся  на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие  сумм задолженности, по которой истек  срок исковой давности. Такие суммы  списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования  и приказа руководителя организации.

На заключительном этапе  аудита осуществляется проверка организации  бухгалтерского учета расчетов с  персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в  бухгалтерском учете, Главной книге  и бухгалтерском балансе.

Для аудитора очень важно  знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются  при расчетах по оплате труда.

Типичные ошибки, которые  выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям, следующие:

- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

- не применяются типовые  формы первичных документов по  оплате труда;[]

- несоблюдение условий  труда, предусмотренных Трудовым  кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

- несоответствие начисленной  заработной платы или стимулирующих  выплат условиям трудовых договоров,  действующих в организации положениям,

- неправильное начисление  доплат, установленных Трудовым  кодексом,

- неправильное исчисление  среднего заработка,

- неправильное исчисление  причитающихся работнику компенсаций  (в частности за неиспользованный  отпуск),

- отсутствуют документы,  подтверждающие начисление и  удержание заработной платы;

- допущены ошибки при  начислении выплат по среднему  заработку (отпускных, по временной  нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п)

 

 

 

 

 

2.Характеристика  деятельности СХА «Калинино»  Пугачёвского района Саратовской  области и среды, в которой  она осуществляется

 

2.1.Особенности  деятельности СХА «Калинино»  Пугачёвского района Саратовской  области

 

  

  Сельскохозяйственная  артель «Калинино» расположена в селе Новая Порубёжка Пугачёвского района Саратовской области. СХА «Калинино» находится в 90 км от районного центра г. Пугачёва и ближайшей железнодорожной станции Пугачёвск. Хозяйство связано с областным и районным центрами автодорогой с твёрдым покрытием. Состояние дорог хорошее, что создаёт благоприятные условия для перевозки готовой продукции к месту назначения.

          СХА «Калинино» расположена в районе с континентальным климатом. По климатическим условиям и агротехническому районированию Саратовской области СХА относится к 1-му агроклиматическому району, который характеризуется как тёплый, умеренно – влажный.

          Общая земельная площадь с/х угодий – 18589 га. Площадь пашни составляет – 11774 га, и ещё 4000 га взятые в аренду в Озинском районе.

          Поголовье КРС на 1.01.2010 г. составило 835 голов, в т.ч. коров – 345,  овец – 1049 голов, в т.ч. овцематок – 464 головы.

          В хозяйстве проживает – 721 человек, из них 250 человек работающих.

Имеется три  бригады: бригада №1 – с. Новая Порубёжка, бригада №2 – с. Новая Шиншиновка, бригада №3 – посёлок Ерёмино. 

          В наличии имеется техника, в т.ч. тракторов – 44 шт., зерноуборочных комбайнов – 30 шт., автомобилей – 28 шт. В 2010 году – структура посевных площадей стабилизируется. Валовой сбор зерновых составил – 9879 тонн в т.ч. от озимых – 9569 т., яровых – 302 т., зернобобовые (нут) – 8 т.

Урожайность зерновых составила – 15,7 ц/га, в т.ч. озимых – 20,3 ц/га.. яровых – 2 ц/га., зернобобовые (нут) – 1,0 ц/га.

          Финансовое состояние можно оценить как стабильное, с оговоркой, что в 2009 г. был убыток, но это положение выправилось к 2010 году.  В 2010 году от реализации продукции получили прибыль + 5651 тыс. руб., уровень рентабельности составил 15,8 %.

          В хозяйстве имеется ремонтная  мастерская, где производится текущий и капитальный ремонты с.-х. техники; работает слесарный и токарный цех. Организационно – производственная структура предприятия представлена наличием основного, вспомогательного и обслуживающего производств (приложение 1).

Хозяйство имеет зерноживотноводческое направление. Занимается производством и реализацией  семян зерновых и зернобобовых культур  и трав высших репродукций, а также  производством и реализацией  молока.

Рассмотрим  современное состояние и изменение за 2008-2010 гг. основных характеристик СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области.

Основным  показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции. Под структурой товарной продукции понимают процентное соотношение отдельных видов её в общей выручке от реализации.

В качестве дополнительных показателей могут  быть использованы структура посевных площадей, поголовье скота, затраты  труда. По удельному весу в общем  объёме реализации продукции выделяют 2-3 основных отрасли или культуры и дополнительные отрасли. Изучают обоснованность подбора дополнительных отраслей производства и согласованность их размера с ведущими отраслями. Дополнительные отрасли необходимы для нормального функционирования основных отраслей. Многие дополнительные отрасли ускоряют оборачиваемость капитала, повышают эффективность использования земельных ресурсов и основных средств.

Таблица 1 – Структура товарной продукции в СХА «Калинино» Пугачёвского района Саратовской области

 

Показатель	2008 год		2009 год		2010 год		В среднем за 3 года
	выручка  от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %	выручка от реализации, тыс. руб.	структура, %
Зерновые и зернобобовые – всего	41462	81,3	42395	88,2	32598	84,3	38818	84,6
Прочая продукция растениеводства	100	0,2	631	1,3	116	0,3	282	0,6
Итого продукция растениеводства	41562	81,5	43026	89,5	32714	84,6	39101	85,2
Скот и птица в живой массе	3688	7,2	1800	3,7	2384	6,2	2624	5,7
Молоко цельное	4736	9,3	2669	5,5	3543	9,2	3649	8,0
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	974	2,0	567	1,3	-	-	514	1,1
Шерсть всякая	12	0,02	-	-	23	0,02	12	0,01
Итого продукция животноводства	9410	18,5	5036	10,5	5950	15,42	6799	14,8
Всего по хозяйству	50972	100	48062	100	38664	100	45899	100