Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 3. 2
Министерство образования и науки Российской Федерации
Сибирский
государственный
имени академика
М. Ф. Решетнева
Кафедра
Бухгалтерского учета
Курсовая работа
Тема: Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Курс:
Аудит
Выполнила:
Проверил:
Красноярск
2011
Содержание
Введение…………………………………………………………
- Теоретическая
часть…………………………………………………………………
…………4 - Характеристика объекта проверки…………………………………………………….4
- Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда………………………..8
- Типичные ошибки, выявляемые при проверке данного объекта…………………….12
- Практическая
часть…………………………………………………………………
…………..15 - Краткая характеристика проверяемого предприятия…………………………………15
- Финансово-хозяйственная деятельность предприятия………………………………..16
2.3 Характеристика систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета…………….17
2.4 Оценка
аудиторского риска и существенности…………………………………….…
2.5 Описание планирования и общий план проверки………………………………….…21
2.6 Результаты
аудиторской проверки…………………………………………………….
2.7 Письменная
информация аудитора……………………………………………………..
Библиографический
список………………………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата - один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство - налоговое, бухгалтерское и трудовое - очень часто меняется.
Целью настоящей работы является проведение аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
-изучить объект проверки
-дать экономическую характеристику предприятия;
-перечислить основные документы и источники информации;
-раскрыть методику аудиторской проверки расчетов по оплате труда;
-проверить соблюдение законодательства о труде и состояние внутреннего контроля;
-оценить аудиторский риск и уровень существенности;
-проверить начисление оплаты труда на предприятии и удержаний с нее;
-проверить сводные расчеты по заработной плате;
-сделать письменную информацию по результатам проверки.
Предметом исследования данной работы является аудит заработной платы, а объектом – МП «Городское лесное хозяйство»
- Теоретическая часть
1.1 Характеристика объекта проверки
Учет оплаты труда – важная часть всего бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Согласно ст 129 ТК РФ оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Что касается видов оплаты труда, то различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и др.
Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда. Применяется две формы: сдельная и повременная. Сдельная заработная плата - это заработная плата, при которой заработок зависит от количества произведенной продукции у сдельной расценки. При повременной заработной плате заработок зависит от количества затраченного времени и от часовой тарифной ставки или оклада. Кроме того, на каждом предприятии должно быть положение о премировании, где указывается согласно каким показателям могут премироваться работники, либо положение о премировании должно быть частью коллективного договора, разработанного на предприятии.
Работникам предусмотрены доплаты за работу в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни. Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, которые выплачиваются сверх тарифной ставки и связаны с режимом работы и условиями труда.
Сверхурочными считаются часы работы, производимые сверх установленной продолжительности рабочего времени сверхурочная работа оплачивается следующим образом:
- за первые 2 часа производится доплата не менее чем в 1,5 размере часовой тарифной ставки
-
за последующие часы в двойном
размере часовой тарифной
-
сверхурочные работы не должны
превышать для каждого
Ночным считается время с 22.00 до 6.00 часов утра. 1 час ночной работы оплачивается в повышенном размере. За каждый час работы в ночное время производится доплата не менее, чем в 1/7 (1/8) часовой тарифной ставки. Продолжительность ночной смены сокращается на 1 час.
Оплата работы в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере, но по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. (Ст.153 ТК РФ)
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).
Районный
коэффициент нужен для
С 1.11.1989 г. начисляется коэффициент за стаж следующим работникам:
- 10% по истечении года работы
- еще по 10% чрез каждые 2 года за выслугу лет, но не более 30% всего. Коэффициент за стаж начисляется на основную заработную плату. [1]
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. В соответствии с нормами Трудового кодекса РФ количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней. По общему правилу отпуск оплачивается исходя из среднего заработка сотрудника за последние 12 календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ). Помимо оклада сотрудник в течение расчетного периода мог иметь и иные доходы, которые необходимо учитывать. При расчете отпускных не учитываются начисления за периоды, когда работник болел, не работал из-за простоя или находился в командировке.
Основанием для расчета сумм к оплате пособия по нетрудоспособности являются табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Пособие выплачивается за все календарные дни болезни, несмотря на выходные и праздничные дни. Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период, за счет средств ФСС РФ.
В обязанность бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр., но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц.
Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %. Согласно статье 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); пенсии; компенсационные выплаты; алименты, получаемые налогоплательщиком; стипендии учащихся; стоимость материальной помощи (не превышающая 4000 рублей) и др.
Налогоплательщики, не относящиеся к льготным категориям имеют право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода вплоть до месяца, в котором их доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40 000 руб.
Стандартный налоговый вычет на детей составляет 1000 руб. ежемесячно и предоставляется на каждого ребенка налогоплательщикам, до месяца, в котором доход налогоплательщиков, облагаемый НДФЛ по ставке 13% налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, не превысил 280 000 руб. Стандартный налоговый вычет предусмотрен для героев СССР и героев РФ в размере 500 рублей, а так же инвалидам детства и I и II групп. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода вычет предусмотрен для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь.
На крупных и средних предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числе количеством и составом работающих, занимается отдел кадров: приемом на работу увольнением, перемещением по службе и т.п. В небольших фирмах – эта обязанность возлагается на бухгалтера, согласно распоряжению руководителя организации. Документы по кадровому составу могут быть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя организации.[2]
Все документы по учету оплаты труда можно разделить на две группы:
- Документы по учету кадров:
Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»
Т-2 «Личная карточка рабочего»
Т-3 «Штатное расписание»
Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с работником» и т.д.
2) Документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
Т-13 «Табель учета рабочего времени»
Т-51 «Расчетная ведомость»
Т-53 «Платежная ведомость»
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
Т-54 «Лицевой счет» и др.
Следует отметить, что лицевой счет по форме № Т-54 это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность. [1]
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели: начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца - сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13), накопительные карточки.
Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
1.2 Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является выражение мнения аудитором о достоверности, а также ведении бухгалтерского учета в области труда и заработной платы в соответствии с порядком установленным законодательством Российской Федерации.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
В качестве основной нормативно-правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004г.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12), табель учета рабочего времени (ф. Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).
Кроме
того, применяются первичные
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журнал-ордер ф. № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (ф. № 1).
Для
составления программы проверки
и выбора процедур сбора аудиторских
доказательств целесообразно
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; чет и начисление повременных и прочих видов оплат; расчеты удержаний из заработной платы физических лиц; аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний); сводные расчеты по заработной плате; расчет налогооблагаемой базы налогов и платежей с фонда оплаты труда; расчеты по депонированной заработной плате.
Прежде всего целесообразно проконтролировать, аудитору, как оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (приема на работу и увольнения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих на повременной оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по инспектированию соответствующих этому документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
При применении прямой сдельной формы оплаты труда заработок работнику определяется путем умножения заранее установленной расценки на количество произведенной продукции. Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предусматривает оплату выработки работника в пределах установленной исходной нормы по основным расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам.
Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и т.д.).
Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет.
В комплекс расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.
При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта.
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются необходимые замечания. Бухгалтер-расчетчик должен внести исправления и отразить их в документах.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплате отпусков, работы в праздничные дни, доплате за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. Аудитор сообщает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, который вносит необходимые исправления.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержания за брак, за товары, купленные в кредит, и др.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые им как в денежной, так и в натуральной форме.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно. Аудитор проверяет ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях общим итогам по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие этому счету. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств).
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по заработной плате и использование средств на оплату труда
- Аудит расчетов с персоналом по заработной плате и использование средств на оплату труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда