Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 2. 2

министерство  образования и науки российской федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский государственный  индустриальный университет

(ФГБОУ «МГИУ»)

 

 

 

Кафедра: «Бухгалтерского  учета и аудита»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

                по дисциплине: «Аудит»

 

                на тему: «Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда»

 

 

                Группа                                    10231

             

                Студент                                                                       А.О. Григоревская                                 

 

                Руководитель работы,

                проф., к. э. н.                                                              В.А. Клячин

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                

МОСКВА 2012

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда……….……5

1.1. Цели и задачи аудита………………………………………………………...5

1.2. Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке……7

1.3. Бухгалтерский учет расчетов  с персоналом по оплате труда……………..8

Глава 2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО "ЭПРОМ"……………………………………………………………..………….12

2.1. Экономическая характеристика  ООО "ЭПРОМ"………………………...12

2.2. Планирование аудита расчетов по оплате труда, программа аудита……14

2.3. Аудиторские процедуры  расчетов по оплате труда……………………....18

2.4 Ошибки и рекомендации  по результатам аудита расчетов по оплате труда…………………………………………………………………………….…....24

Заключение……………………………………………………………………….31

Список использованных источников…………………………………………...33

Приложение……………………………………………………………………....34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Любой хозяйствующий  субъект в процессе своего функционирования использует одни и те же средства труда: основные средства, материальные, и, конечно же, трудовые ресурсы. Несмотря на автоматизацию многих процессов, работники в организации остаются одним из основных элементов достижения поставленной перед организацией цели - изготовление определенного продукта, и, в конечном счёте, - получения прибыли. И именно от организации труда зависит во многом эффективность производственного процесса.

Работодатель и работник вступают в договорные отношения, основанные на использовании способностей, навыков и свободного времени работника за определённое вознаграждение. Понятие материального вознаграждения за оказание услуг рассматривается как заработная плата.

Понятия заработная плата охватывает все виды, начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.

Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда  и применение полученных знаний при проверке конкретной организации ООО "ЭПРОМ".

В соответствии с целью  данной работы можно сформулировать и ее задачи, а именно:

• определить цели и задачи аудиторской проверки;
• определить нормативную базу, используемую при проверке;
• изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
• разработать план и программу аудиторской проверки;
• разработать методику аудиторской проверки и определить конкретные аудиторские процедуры;
• сделать вывод о достоверности учетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда и написать аудиторское заключение.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные  с ними расчеты с бюджетом и  внебюджетными фондами (социального  страхования, пенсионным, медицинского страхования).

Предмет исследования - аудит расходов на оплату труда в организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы расчетов по оплате труда

 

1.1. Цели и задачи аудита

Аудит расчетов по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

В качестве основной нормативной  базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый  кодекс РФ.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.

Ведение первичного учета  по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, учетная карточка научного работника, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Так, по учету личного  состава используются следующие  формы:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

- личная карточка (ф. № Т-2);

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

- расчетная ведомость (ф. № Т-53);

- лицевой счет (ф. № Т-54).

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные  ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, Главная книга, баланс (форма № 1).

          Цель аудита учета труда и заработной платы - основываясь на действующих нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

          К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

-  соблюдение положений  законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-  учет и контроль  выработки и начисления заработной  платы рабочим-сдельщикам;

-  учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат;

-  расчеты удержаний из заработной  платы физических лиц;

-  аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-  сводные расчеты по заработной  плате;

-  расчет налогооблагаемой базы  с фонда оплаты труда, учет  налогов и платежей с фонда оплаты труда;

-  расчеты по депонированной  заработной плате.

          Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

          Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

 

 

1.2. Нормативные  документы, используемые при аудиторской  проверке.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами, утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ, Трудовым Кодексом РФ.

          Общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ. Органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми  предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.

          Нормативное  регулирование деятельности предприятий  и организаций призвано обеспечить  правильное и единообразное ведение  бухгалтерского учета.

          Основными нормативными документами по учету труда и заработной платы являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете".

 - Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2

- Трудовой кодекс Российской  Федерации

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

- Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 01.03.2011) "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" 
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" 
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

- Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 07.03.2011) "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"

 

 

 

1.3. Бухгалтерский учет расчетов  по оплате труда.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Трудовые доходы каждого  работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом  с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и  максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
• собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Организация оплаты труда

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Дифференциация размеров оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.

При оплате труда рабочих  могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если работодатель сочтет такую систему наиболее целесообразной.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

• выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
• доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверх урочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;
• оплата простоев не по вине работника;
• премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

• оплата времени отпусков;
• оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
• оплата перерывов в работе кормящих матерей;
• оплата льготных часов подростков;
• оплата выходного пособия при увольнении и др.

Организация оплаты труда  на предприятии определяется тремя  взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

• тарифной системой;
• нормированием труда;
• формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование - учесть количество затраченного труда, а формы - определить порядок расчета заработной платы. Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и служащих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия, за единицу времени или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Затраты на оплату труда  возникают только в том случае, если заработная плата и другие выплаты  работникам относятся на счета затрат, т.е. счета расходов по обычным видам деятельности. Это следует из ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором говорится, что затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 . Аудиторская проверка расчетов с  персоналом по оплате труда ООО "ЭПРОМ".

 

2.1. Экономическая характеристика предприятия  ООО "ЭПРОМ".

ООО «ЭПРОМ» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся швейным производством.

ООО «ЭПРОМ» изготавливает  одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.

Количество работающих в Обществе с Ограниченной Ответственностью "ЭПРОМ" составляет 74 человека.

Организационная структура  направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации. Структуру  предприятия можно представить  схематически. (схема 1)

Схема 1

Организационная структура ООО «ЭПРОМ»

            

                                      Общее собрание учредителей

Отдел кадров

                         Директор

 гл. инженер           гл. менеджер          гл. бухгалтер

           

    технолог         отдел снабжения         бухгалтера

                                 и сбыта                  бухг.-кассир

            

                   производство

 

Эффективность работы предприятия  можно определить путем анализа  его финансово-экономического положения  за ряд периодов хозяйственной деятельности.

Табл. 1

Основные экономические  показатели организации

№		Показатели		2010г.		2011г.
1		Выручка от реализации продукции  руб.		2798901		3941911
2		Стоимость производственных основных средств,  руб.		401419		440550
3		Стоимость оборотных  средств, руб.		95227		149683
4		Среднесписочная численность  работников, чел.		36		41
5		Фондовооруженность, руб		109978		107451
6		Производительность труда  одного работника, руб.		76682		96144
7		Фондоотдача, руб.		0,70		0,89
8		Оборачиваемость оборотных  средств		2,94		2,63
9	Балансовая прибыль, руб.		49141		23248
10	Рентабельность оборота, %		0,02		0,01

 

На основании данных таблицы 1 можно определить эффективность  использования ресурсов предприятия. Наблюдается тенденция снижения почти по всем показателям. Так за 2011 год выручка составляет 2853940 руб., что на 72,4% меньше аналогичного показателя за 2010 год (он составлял 3941911 руб.). Это произошло благодаря снижению производительности труда одного работника на 0,97 раза (за 2011 год производительность труда составила 93144 руб.1 раб.). Уменьшение производительности труда напрямую связано с уменьшением показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами – фондовооруженностью.  За 2011 год фондовооруженность составила 101451 руб. (при среднесписочной численности 35 человек), а в 2010 году – 107451 руб. (при среднесписочной численности 41 человек).

 

 

2.2. Планирование аудита расчетов по оплате труда, программа аудита.

Проверку расчетов с  персоналом необходимо разбить на несколько  этапов.

• Подготовительный этап
• Аудит в соответствии с программой
• Заключительный этап

 

   I.  Подготовительный этап

На данном этапе изучается  численность категорий персонала, а также система оплаты труда.

Далее проводится тестирование системы  бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля.

Для этого необходимо составить  лист тестирования системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля, приведённого в Приложении 1.

Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета в организации. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Таким образом, общий аудиторский  риск состоит из внутреннего риска  деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 10%, следовательно, уровень доверия равняется 90% и такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".

Уровень внутреннего риска (ВР) на основе проведенного тестирования системы  внутреннего контроля оценим в 70 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск контроля (РК) определим в размере 50 %(табл.2).

Таблица 2.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская организация оценивает  риск контроля как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутренний риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутреннего  риска и риска контроля существует обратная связь. Определим уровень  риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

Планируемый общий аудиторский  риск:

ПАР = ВР * РК * РН,

где  ПАР  — приемлемый аудиторский риск;

ВР  — внутрихозяйственный риск (степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов).

РК  — риск контроля (оценка аудитором структуры внутреннего' контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности).

РН  — риск необнаружения (риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности).

 

ПАР = (0.7 * 0.5 * 0.1) * 100% = 4%

Следующий шаг - разработка общего плана и программы аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

Общий план представлен в Приложении 2.

Далее аудитор разрабатывает программу  аудиторской проверки расчётов с персоналом по оплате труда, которая представлена в Приложении 3.

II.  Аудит в соответствии с программой

Ошибки, обнаруженные при аудите расчётов с персоналом по оплате труда, будут рассмотрены в следующем пункте данной главы.

1.  Проверка системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

2.  Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Форма 1, стр. 622

→

Главная Книга

→

Карточка счёта 70

→

Т-54 "Лицевой счет" (выборочно)

 

Проводится проверка тождественности данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало и  конец рассматриваемого периода, а также инвентаризации, если таковая имела место в рассматриваемом периоде. Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельно проводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с налоговыми органами.

Осуществляется инспектирование  и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе, который представлен в Приложении 4.