Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 51
АНО ВПО «ОМСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Аудит расчетов с персоналом
по оплате труда» на материалах МУП «Щербакинское ЖКХ»
Выполнила: Трушакова Марина
Сергеевна
Студентка Группы
ЗиБХ-316
2012 год
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Сущность и значение аудита
- Возникновение и становление аудита в России ……………………5
- Нормативное регулирование аудиторской деятельности………...….7
- Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда…….11
Глава 2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда
2.1 Краткое организационно-
2.2 Изучение и оценка
системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля……………………
2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска…………….21
2.4 Программа аудита учета
расчетов с персоналом по
Глава 3. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Щербакинское ЖКХ» и ее документирование
3.1 Источники и методы
сбора аудиторских
3.2 Проведение процедур
по существу и их
3.3 Сообщение информации
руководству аудируемого лица
по результатам проверки
Заключение……………………………………………………
Список используемой литературы ……………………………………………..43
Приложения
учет оплата труд контроль
ВВЕДЕНИЕ
В последнее время произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.
Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;
- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;
- раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;
- рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом , Фондом социального страхования и Фондом обязательного медицинского страхования).
При написании данной работы
была использована специальная литература,
которая способствовала раскрытию
теоретической части материала.
Кроме того, большое внимание было
уделено нормативным
Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения.
В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита.
Во второй главе организационно экономическая характеристика и организация контроля в МУП «Щербакинское ЖКХ».
В третьей главе изложена методика аудита, составлен отчет аудитора.
В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.
Объектом исследования являются учет труда и заработной платы, а предметом – аудит расчетов с персоналом. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда будет проводиться по материалам организации МУП «Щербакинское ЖКХ» , период проверки 01.01.2010 г. – 31.12.2010 г.
Практическая значимость работы заключается в том, что рассматривая проблемы аудита расчетов с персоналом по оплате труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки.
- СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
- Возникновение и становление аудита в России
Основной урок истории аудита в России показывает, что полноценный аудит возможен только в экономически развитой стране. Три раза в нашем государстве были предприняты попытки создать аудит, и все они не удались. Причинами были особенности экономического развития и столкновение взглядов различных профессиональных групп.
Первая попытка относится
к концу XIX – началу XX веков. В
стране происходил феноменальный экономический
рост, возникало множество
Вторая попытка относится к периоду, когда после социальных потрясений 1905 году в стране возник конституционный строй. Экономика и коммерческое образование были вновь на подъеме. Бухгалтеры попытались в своей среде сами решить проблемы профессии и сформировать аудит. Главным действующим лицом стал замечательный русский бухгалтер Ф.И. Бельмер (1873-1945 гг.). В 1909 году Всероссийским съездом бухгалтеров был одобрен доклад Бельмера и изданы труды съезда, но многим участникам съезда показалось (трудно судить, справедливо или нет), что его роль слишком выпячивается, а труды других бухгалтеров должного отражения не получат. Начались взаимные обвинения, что парализовало дело создания российского аудита в самом начале. Так бесславно, не успев по-настоящему начаться, закончилась и эта попытка.
Третья попытка была предпринята в 1924 году.
Если проследить историю развития аудита в нашей стране, то можно выделить несколько основных этапов.
Первый этап был ознаменован появлением в 1987 году первой аудиторской фирмы "Инаудит"
Сохранить «Инаудит» как единую структуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторских фирм.
Второй этап становления
аудита в нашей стране пришёлся на
1989-1991 гг., когда была предпринята
попытка принять
Далее в январе 1990 году на рынке СССР появилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причём вне зависимости от их расположения или принадлежности.
5 декабря 1991 года появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». Над ним работают 11 ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет по антимонопольной политике, Минфин и др. 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерации подписывает Указ, которым утвердил «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу с момента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётся определение понятия аудиторской деятельности, указывается сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной, Временные правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел о подготовке аудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёх частей: вводной аналитической и итоговой.
- Нормативное регулирование аудиторской деят
ельности
Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества.
Действующая в России система нормативного
регулирования аудиторской
- Первый уровень – Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодексы РФ, Указы Президента РФ.
- Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.
- Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
- Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.
- Пятый уровень – внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" осуществление функций федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:
- издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
- организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;
- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).
- Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г.; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2007 г.).
- Налоговый кодекс РФ (ч.1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с измен. от 30.04.2008 г.; часть II от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с изм. от 30.04.2008 г.)
- Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 28.02.2008 г.)
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.) «О бухгалтерском учете»
- Постановление Правительства РФ от 06.05.94 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (в ред. Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80).
- Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
- Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11.07.2000 г. Протокол № 1.
- Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утв. ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99 г. протокол № 66 (в ред. от 31.05.2001 г.).
В указанных документах отражены основные
положения по организации аудиторской
деятельности в Российской Федерации,
аттестации аудиторов, лицензированию
аудиторских организаций и
- Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда:
- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Проверка осуществляется на основе представленных документов:
- бухгалтерского баланса (форма № 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- отчета о движении денежных средств (форма № 4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
- положения об учетной политике организации;
- регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:
№ Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";
№ Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";
№ Т-2 "Личная карточка работника";
№ Т-3 "Штатное расписание";
№ Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";
№ Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу";
№ Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";
№ Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам";
№ Т-7 "График отпусков";
№ Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";
№ Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)";
№ Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";
№ Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";
№ Т-10 "Командировочное удостоверение";
№ Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении";
№ Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";
№ Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников";
№ Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";
№ Т-13 "Табель учета рабочего времени";
№ Т-51 "Расчетная ведомость";
№ Т-53 "Платежная ведомость";
№ Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";
№ Т-54 "Лицевой счет";
№ Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";
№ Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";
№ Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".
Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО
2.1 Краткое организационно-экономическое исследование организации МУП «Щербакинское ЖКХ»
МУП «Щербакинское ЖКХ» создано 30 декабря 2005 года № 540-П в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании постановления главы Саргатского муниципального района Омской области М.Д. Тюфягина.Приложение № 1)
Организация находится по адресу: Омская область, Саргатский район,с.Щербаки, ул.Кооперативная,46.
МУП «Щербакинское ЖКХ» представляет собой коммерческую организацию, занимается осуществлением деятельности в целях решения социальных задач в области жилищно-коммунального комплекса,(в том числе реализации определенных товаров и услуг по минимальным ценам), удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности. А также получение прибыли.
МУП «Щербакинское ЖКХ» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:
- может быть истцом и ответчиком в суде;
- несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;
- может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;
- вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
- имеет круглую печать;
- имеет штампы, бланки, эмблему.
Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Учетная политика организации (Приложениее №2) соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течение отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.
Количество работающих человек указано в штатном расписании. (Приложение № 3)
Бухгалтерский учет в организации
осуществляется в соответствии с
Федеральным законом о
Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем подразделениям организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные документы и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договора займа, кредитные договора.
На предприятии используется автоматизированная система бухгалтерского учета и отчетности, в том числе заработной платы и кадров – соответственно «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».
Большое внимание в организации уделяется грамотному учету и анализу оплаты труда – одному из основных объектов бухгалтерского учета.
Для успешной деятельности МУП «Щербакинское ЖКХ» необходимо повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведения внешнего аудита.
В МУП «Щербакинское ЖКХ» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется ревизором. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Должностные лица обязаны по требованию ревизора предоставлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.
Наличие в системе внутреннего контроля МУП «Щербакинское ЖКХ» ревизора представляется недостаточным. Эффективней была бы специальная внутренняя аудиторская служба, созданная на правах отдела в составе 2-3 человек. Ведь основными задачами ревизии являются осуществление контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций.
Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Прежде чем приступить к аудиторской проверке, аудиторы изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами МУП «Щербакинское ЖКХ», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Для составления программы
проверки и выбора процедур сбора
аудиторских доказательств
Таблица 1 – Тестирование системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
№ п/п |
Вопросы |
Вариант ответа | ||
ДА |
НЕТ | |||
1 |
2 |
3 |
4 | |
1 |
Есть ли на предприятии
расчетные и платежные |
+ |
||
1 |
2 |
3 |
4 | |
2 |
Нумеруются ли расчетные и платежные ведомости? |
+ |
||
3 |
Имеются ли в бухгалтерии записки-расчет на отпуск, при увольнении и по командировкам? |
+ |
||
4 |
Ведется ли учет больничных листов? |
+ |
||
5 |
Ведется ли учет исполнительных листов? |
+ |
||
6 |
Имеется ли учет справок подтверждающих льготы? |
+ | ||
7 |
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда? |
+ | ||
8 |
Применяются ли ПК для расчета удержаний? |
+ |
||
9 |
Применяют ли ПК для выполнения расчетов по начислению з/п? |
+ |
||
10 |
Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов? |
+ |
||
11 |
Применяются ли наряды на бригаду? |
+ |
||
12 |
Ведутся ли расчеты по начислению
повременных видов оплат |
+ |
||
13 |
Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат? |
+ | ||
14 |
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ? |
+ |
||
15 |
Исполнительных листов? |
+ |
||
16 |
Прочих удержаний? |
+ |
||
17 |
Ведутся ли расчетно-платежные ведомости? |
+ |
||
18 |
Ведутся ли лицевые счета? |
+ |
||
19 |
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими? |
+ |
||
20 |
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду? |
+ |
||
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда