Аудит расчетов с персоналом по заработной плате

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     Санкт-Петербургский  государственный университет 

     сервиса и экономики

     НОВГОРОДСКИЙ  ФИЛИАЛ

     Кафедра «Экономика и управление предприятиями  сервиса» 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда» 
 
 
 

допущен к защите

дата

подпись 

оценка 

Выполнила студентка

Специальности 080109

группа 56д

Свеженцева  Мария 

Валентиновна 

Руководитель  проекта

Якименко  И.И 
 
 
 
 

Великий Новгород

2010

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     Санкт-Петербургский  государственный университет

     сервиса и экономики

     НОВГОРОДСКИЙ  ФИЛИАЛ

     Кафедра «Экономика и управление предприятиями  сервиса» 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Зав. кафедрой ______________________

                                          (подпись) 
 

ЗАДАНИЕ

на  подготовку курсовой работы 

студенту         Свеженцевой Марии Валентиновны_____________________

                                                             (Ф.И.О.) 
 

Тема  работы               «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда» 
 

 

Основные  вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1.    Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда      

2.    Организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия ОАО «Нефтезаводмонтаж»

3.    Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 

Дата выдачи задания

______________________________________________________ 
 

Руководитель                                                                      Якименко             
 

Задание принял к исполнению _________          ______________________

                                             (дата) 
 
 
 

Подпись студента                                                                                 (расшифровка подписи) 

Содержание

Введение 

1. Теоретические  основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     1.1 Цели, задачи и информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     1.2 План проведения и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     1.3 Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

     1.4 Типичные ошибки

2. Организационно-экономическая  и правовая характеристика предприятия ОАО «Нефтезаводмонтаж»

2.1 Местоположение, правовой статус организации.   

2.2 Организационное   устройство,  размеры  и   специализация организации         

2.3 Основные  экономические показатели  организации  (финансовое состояние и платежеспособность)      

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда      

3.1 Планирование аудита       

3.3. Методические  приемы и способы проведения  аудита  

3.4. Оценка  и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда      

Заключение 

Список  использованных источников

Приложения  
 
 
 
 
 
 

Введение

     Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, что обусловлено созданием прибавочного продукта. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации, ни одна организация не сможет достичь своей цели.

     Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатам социального характера. Кроме того, за каждым расчетом по оплате труда подразумевается лицо, для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это расходы, прямо влияющие на конечный финансовый результат ее деятельности.

       Расчеты по оплате труда производятся  в основном наличными денежными  средствами и связаны с риском  возможных хищений. Поэтому расчеты  по оплате труда относятся  аудиторами к зоне учета с повышенным контрольным риском, проверке которой необходимо уделить особое внимание [13, с. 25].

     В настоящее время законодательство по труду непрерывно совершенствуется, появляются новые нормативные акты, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости, необходимости контроля над расчетами как внутри предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета — это выработка и постоянное совершенствование методики контроля над расчетами по оплате труда. При этом задача состоит в том, чтобы разработать необходимые конкретные процедуры и дать подробное описание порядка их проведения, предусматривающее определение законности.

     Заработная  плата – один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что российское законодательство –  налоговое, бухгалтерское и трудовое – очень часто меняется.

     Заработная  плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема  благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических  отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

     Изменения и перемены, которые происходят с  исчислением оплаты труда, определяют ответственность и значимость этого  участка, а значит и необходимость  его аудита.

     Цель  данной курсовой работы – углубить теоретические знания и закрепить практические навыки по проведению аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

     Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - изучить цель и задачи аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда, а также информационное обеспечение аудита;

     - рассмотреть план проведения  и программу аудита расчетов  с персоналом по оплате труда; 

     - изучить законодательные основы  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда; 

     - изложить этапы проведения аудита  расчетов с персоналом по оплате труда;

     - раскрыть типичные ошибки при  осуществлении расчетов с персоналом  по оплате труда; 

     - показать на практических примерах  возможные нарушения, выявленные  по результатам аудита.

     Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

     Объектом  является новгородская фирма «Нефтезаводмонтаж» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1      ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[1]

     Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального  оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

     При этом решается комплекс задач, которые представлены на схеме 1.1

Схема 1.1 «Задачи аудита расчетов по оплате труда»

     В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы не учетного характера, которые можно рассмотреть на схеме 1.2[2]  

 

Схема 1.2 «Информационная база для проведения аудита по оплате труда»

     Информационная база:

1) нормативно-правовые  документы: 

     - Трудовой кодекс Российской Федерации  от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

     - «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ;

     - «О бюджете Фонда социального  страхования Российской Федерации  на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ;

     - Положение об особенностях порядка  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам граждан, подлежащим  обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;

     - Положение об особенностях порядка  исчисления средней заработной  платы. Постановление Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

     - «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;

<

p align="justify">2) локальные  документы организации, регулирующие  вопросы трудовой дисциплины, внутреннего  трудового распорядка, оплаты труда  и материального поощрения. 

     К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

3) первичные  учетные документы: 

     - по учету кадров: №Т-1 «Приказ  (распоряжение) о приеме работника на работу»; № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

     Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового  характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного  страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

     Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) бухгалтерская  и налоговая отчетность: бухгалтерский  баланс (форма № 1), отчет о движении  денежных средств (форма №  4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;

5) прочая  документация: приказы, распоряжения  руководителя, договоры о материальной  ответственности, договоры займа,  заявления работников, акты проверок  ревизионных и налоговых органов,  аудиторские заключения.

     Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.  

1.2 ПЛАН  И ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     Планирование  и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита.

     Аудиторская организация при планировании должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

     В последнем, в п. 2.2 предусмотрено, что  планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.

     При разработке плана и программы  необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица и важные особенности, которые представлены на схеме 1.3

Схема 1.3 «Особенности при разработке плана  и программы аудита по оплате труда»

     Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных  документов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового кодекса РФ.

     Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит из следующих этапов (таблица 1.1)

Таблица 1.1

Этапы аудита соблюдений трудового законодательства

     Все внутренние нормативные документы  должны быть подвергнуты контролю с  использованием следующих методов  аудита:

     1) наличие внутренних нормативных документов по заработной плате;

     2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

     3) полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

1.3 ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     Заработная  плата работника складывается из следующих составляющих, которые представлены на схеме 1.4

     Схема 1.4 « Составляющие заработной платы»

     Вознаграждение  за труд и стимулирующие выплаты  устанавливаются на договорном или локальном уровнях – трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

     Основания для компенсационных выплат и  их минимальные размеры устанавливаются  законами и иными нормативными правовыми  актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.

     Проверка  внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового  законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

     Однако  для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности  по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов (таблица 1.2)

     Таблица 1.2

     Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1.4 ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ

     Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.

     Типичные  ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно рассмотреть на следующей схеме 1.5

     Схема 1.5 «Типичные ошибки при аудите расчетов с персоналом по оплате труда»

     2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «НЕФТЕЗАВОДМОНТАЖ»

     2.1 МЕСТОПОЛОЖЕНИЕ И ПРАВОВОЙ СТАТУС  ОРГАНИЗАЦИИ

     Открытое  акционерное общество «Новгородская фирма «Нефтезаводмонтаж» является правопреемником Новгородской фирмы «Нефтезаводмонтаж» филиала закрытого акционерного общества «Специализированное объединение «Химмонтаж»

     Полное  наименование организации – открытое акционерное общество «Новгородская  фирма «Нефтезаводмонтаж» Зарегистрировано 21 мая 1997 года Отделом государственной  регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования комитета по управлению муниципальным имуществом г. Новгорода.

     Организация расположена по адресу:

173000, г.  Великий Новгород, Лужское шоссе, 7

     ОАО «Нефтезаводмонтаж» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и :

• имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;
• может быть истцом и ответчиком в суде;
• несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;
• может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;
• вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
• имеет круглую печать;
• имеет штампы, бланки, эмблему.

     Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Учетная политика организации соответствует  нормативным актам РФ в области  бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

     В своей деятельности фирма руководствуется  Уставом Общества, принятым Общим  собранием акционеров 25 апреля 2002 года.

     2.2 ОРГАНИЗАЦИОННОЕ УСТРОЙСТВО, РАЗМЕРЫ  И СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

     Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском  учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский учет  ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет  осуществляется  в соответствии с разработанным планом  счетов и учетной политики  общества. Бухгалтерский  учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично  автоматизирован.

     Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное  ведение  бухгалтерских записей в учетных регистрах и на  их основе – составление  отчетности. Своевременное  получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности фирмы позволяет  руководителям оперативно  воздействовать  на ход производства, принимать  соответствующие меры для повышения  экономических  показателей работы организации.

     ОАО «Нефтезаводмонтаж» состоит из следующих подразделений и служб:

• аппарат фирмы: генеральный директор, технический директор, бухгалтерия, главный экономист, производственно-технический отдел, сметно-договорной отдел, инженер по технике безопасности, учебный пункт, отдел кадров;
• производственные подразделения: отдел главного механика, производственные участки, контрольно-сварочная лаборатория;
• вспомогательные производства: цех монтажных заготовок.

  Организационная схема фирмы отражена на схеме 2.1

     

Схема 2.1. «Организационная схема фирмы «Нефтезаводмонтаж»

     Как видно из схемы, практически все  службы и подразделения подчиняются как генеральному, так и техническому директору. И только два подразделения – бухгалтерия и отдел кадров – находятся в непосредственном подчинении генеральному директору.

     ОАО «Новгородская фирма «Нефтезаводмонтаж» является организацией, осуществляющей следующие виды деятельности:

• выполнение строительно-монтажных работ (монтаж технического оборудования, технологических трубопроводов, технологических и строительных металлоконструкций, железобетонных конструкций) для взрывоопасных производств (химических, нефтехимических, нефтегазоперерабатывающих, химико-фармацевтических, целлюлозно-бумажных, микробиологических и других взрывоопасных производств и объектов, связанных с использованием или хранением в них токсичных веществ, а также веществ, которые могут образовывать воздушные и парогазовые взрывоопасные смеси) и прочих отраслей промышленности;
• выполнение строительно-монтажных работ при ремонте, капитальном ремонте, реконструкции, модернизации, пуско-наладочных и эксплуатации (технического оборудования, технологических трубопроводов, технологических и строительных металлоконструкций) на промышленных и жилищно-гражданских объектах, объектах социальной сферы, на действующих производствах и открытых площадках, в том числе на объектах, связанных с повышенной опасностью производств (объекты котлонадзора, подъемные сооружения, газовый и технический надзор);
• изготовление, техническое обслуживание и ремонт строительных и технологических конструкций и изделий, трубных узлов, технологического и нестандартизированного оборудования, инвентаря, оснастки, приспособлений и деталей трубопроводов для промышленных и жилищно-гражданских объектов и т.д.;
• монтаж, пуско-наладка, ремонт, реконструкция и эксплуатация подъемных сооружений, объектов котлонадзора;
• изготовление объектов котлонадзоров;
• строительство (монтаж), пуско-наладка, ремонт, реконструкция и эксплуатация объектов газового хозяйства;
• изготовление и ремонт газового оборудования;
• проведение экспертизы безопасности объектов котлонадзора, подъемных сооружений, газового оборудования и объектов газового хозяйства;
• сооружение, пуско-наладка и ремонт сетей водотеплоснабжения, наружных продуктопроводов, нефтепроводов, газопроводов, резервуарных парков, газгольдеров, насосных и компрессорных станций;
• разработка проектно-сметной документации на строительство, реконструкцию, модернизацию, технологическое перевооружение, капитальный ремонт и пусконаладочные работы на промышленных и жилищно-гражданских объектов, объектов социальной сферы, на действующих производствах различных отраслей промышленности;
• выполнение проектов, связанных с производством монтажных работ, включая погрузочно-разгрузочные работы, охрану труда, организацию строительства и составление смет, проектирование оснастки и приспособлений;
• ведение авторского надзора в процессе производства работ;
• контроль качества всех выполняемых работ в строительстве, материалов, конструкций, и изделий, в том числе контроль качества сварных соединений неразрушающими методами;
• осуществление функций генерального подрядчика при производстве строительно-монтажных работ;
• инжиниринговые услуги;
• подготовка кадров основных профессий, проведение обучения и проверка знаний, норм, инструкций и правил по безопасности у специалистов и руководящих работников.