Аудит расчетов с кредиторами, поставщиками и подрядчиками

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

Тульский государственный университет

Факультет «Экономика и менеджмент»

Кафедра «Финансы и менеджмент»

Контрольно-курсовая работа по курсу

 «Основы  аудита» на тему: 

«Аудит расчетов с кредиторами, поставщиками и подрядчиками»

Выполнила………………………………………………………  Наумова Е. А.

ст.группы 720881

Проверил……………………………………………………….. Самарин О. Е.

ассистент каф. «ФиМ»

Тула, 2011

Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с кредиторами, поставщиками и подрядчиками 5

1.1 Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы 5

1.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 9

1.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 13

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИППЖТ» 16

2.1 Общая характеристика предприятия ОАО «ИППЖТ» 16

2.2 Расчет временных затрат, уровня существенности и аудиторских рисков 22

2.3 План и программа аудита для предприятия ОАО «ИППЖТ» 42

Глава 3. Характерные нарушения на предприятии ОАО «ИППЖТ» 46

3.1 Возможных нарушения при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «ИППЖТ" 46

3.2 Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками 51

Заключение 57

Список использованных источников 59

Приложения 62

Введение

В организации  бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Проблемы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами являются актуальными, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета.

Предметом исследования является бухгалтерская  и финансовая отчетность предприятия ОАО «ИППЖТ». Объект исследования - организации учета с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка соответствия формирования и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками действующим нормативным актам.

Основными задачами  аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

• формирование полной и достоверной информации о состоянии кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками;
• своевременная выверка расчетов с кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Цель  данной контрольно-курсовой работы – как можно обширнее изучить тему аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, провести анализ и аудит деятельности предприятия ОАО «ИППЖТ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• изучить теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами в современных условиях;
• дать экономическую характеристику предприятия ОАО «ИППЖТ»;
• рассчитать существенность и аудиторские риски для данного предприятия;
• составить план и программу аудита для предприятия;
• описать возможные нарушения для данного предприятия;
• предложить рекомендации для устранения возможных нарушений.

Теоретической основой контрольно-курсовой работы послужили нормативно-правовых актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий, функционирующих на территории Российской Федерации, положения и методологические указания по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита  кредиторской задолженности, расчетных операций.  

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с кредиторами, поставщиками и подрядчиками

1.1 Поставщики и подрядчики: понятие,  виды, работы

Термин  “обязательства” в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Кредиторская  задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим  и физическим лицам. Она возникает  вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том  числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п. В отличие  от дебиторской задолженности предприятие  в этом случае использует в своем  обороте не принадлежащие ему  средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основаны на разрыве  во времени между товарной сделкой  и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

К кредиторской задолженности чаще всего относят  краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей  с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и  другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто  включают погашенные суммы полученных кредитов и займов.

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи  передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и  распоряжения покупателю, который в  свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить  определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять  выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

На правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд  нормативных актов различного уровня.

Прежде  всего, необходимо выделить Гражданский  кодекс Российской Федерации, устанавливающий  формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение  обязательств, их исполнение и т.п.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный  срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты  за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением  порядка и формы расчетов, предусмотренных  договором поставки. Если соглашением  сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором  поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил  товары в установленный договором  срок, поставщик вправе потребовать  оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров  отдельными частями, входящими в  комплект, оплата товаров покупателем  производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

Так же Гражданский  кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем  и многое другое.

Существует  три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

• безналичный расчет;
• наличный расчет;
• расчет векселями;

Принимая  во внимание, что основным отличительным  признаком безналичных расчетных  правоотношений является участие в  них в качестве субъектов третьих  лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов  правового регулирования безналичных расчетов.

В соответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных  документов. Последние, представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

На основании  Постановления ЦБ РФ выделяют следующие  формы расчетных документов:

• платежные поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

Наличный  расчёт - операции с денежной наличностью, которые проводятся физическими  и юридическими лицами. Как правило, эти расчёты меньше по объёму по сравнению с безналичными расчётами.

Заключение  договора предполагает выполнение сторонами  определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора. Письменная форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.

Одновременное применение указанных нормативных  актов в основном и создает  проблемы, связанные с документальным оформлением, которые появляются у  бухгалтеров при работе с денежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает  как в роли продавца, так и покупателя.

1.2 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Обобщенная информация по состоянию  расчетов по приобретению оборотных  средств и вложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный). По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с ГК РФ подлежат возмещению из бюджета).

Если  в расчетных документах суммы  указаны в условных единицах (далее  — у. е.), возникает так называемая суммовая разница. Ее образование обусловлено  тем, что:

• официальный курс рубля, установленный ЦБ РФ, не совпадает с курсом иностранной валюты, принятым поставщиком (подрядчиком) при исчислении у. е.;
• официальный курс рубля на дату оплаты расчетных документов этого поставщика (подрядчика) отклоняется от курса валюты, лежащего в основе установления у. е.

Следовательно, суммовые разницы при использовании у. е. формируются при принятии на учет активов, а также при оплате обязательств в случае, когда официальный курс рубля изменился.

В отличие  от суммовых разниц курсовые разницы образуются также (при изменении официального курса рубля) при составлении бухгалтерской отчетности на отчетную дату по сравнению с показателями отчетности за ближайший предыдущий отчетный период.

Исчисление как суммовых, так и курсовых разниц требует ведения аналитического учета в двух оценках: в у. д. е. и по официальному курсу валюты; в рублях и иностранной валюте, исчисленной по курсу Центробанка России.

Ниже  приведены наиболее распространенные операции, вызывающие возникновение  и возрастание обязательств (таблица 1).

Таблица 1

Отражение в  бухгалтерском учете возникновения  обязательств

Обязательства должны погашаться своевременно. Этого требует сохранение репутации надежного партнера в договорных отношениях. Кроме того, задержка в оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков грозит предъявлением санкций, прекращением поставок МПЗ или «замораживанием» строительства.

Оплата  расчетных документов поставщиков (подрядчиков) и другие способы погашения  обязательств перед ними должны находить отражение в бухгалтерском учете (таблица 2).

Таблица 2

Записи на счетах бухгалтерского учета  погашения задолженности перед  поставщиками и подрядчиками

50/1 – Субсчет «Денежные документы».

60/2 –  Субсчет «Расчеты по авансам  выданным».

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому  поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов. Бухгалтерская служба должна организовать учет таким образом, чтобы обеспечить «встречу» документов, поступивших от материально-ответственных лиц, оприходовавших МПЗ, и приложенных к выписке кредитной организации по счетам 51 и 52.

Рекомендуемая методика позволит контролировать полноту и своевременность оприходования ценностей, а также их оплату.

Если  в учетных регистрах по счету 60 будет содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.

Подобные  «светлые пятна» в учетных регистрах  — сигнал для менеджера взять на контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.

Возможен  и другой вариант: есть запись в аналитическом учете по кредиту счета 60 и нет по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Тоже сигнал — разобраться в причинах неисполнения обязательств. Итоги аналитических позиций по счету 60 должны соответствовать показателям синтетического учета. Кроме того, состояние расчетов с каждым поставщиком (подрядчиком) следует периодически (при их банкротстве и составлении годового бухгалтерского отчета — в обязательном порядке) сверяться с оформлением двухстороннего акта (справки).

  1.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Непосредственную  проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной  книги, регистров синтетического и  аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и  обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к  важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию:

• по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел:
• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя  расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях –  провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить  в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные  поручения – например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере  текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно  отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения  реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить  этот срок с показателями прошлых  лет.

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ИППЖТ»

2.1 Общая характеристика предприятия  ОАО «ИППЖТ»

В 1959 году в городе Ижевске, столице Удмуртской Республики, началось строительство одного из крупнейшего в мире завода тяжелых бумагоделательных машин. Для выполнения огромного объема капиталовложений, выделенных для строительства завода, сразу же приступили к созданию базы строительной индустрии (завода товарного бетона, железобетонных изделий, металлоконструкций).

В феврале 1961 года был рассмотрен вопрос создания самостоятельного хозрасчетного железнодорожного хозяйства, с тем, чтобы проблемы транспортного обслуживания северо-восточного района Ижевска должны решаться комплексно, что все подъездные пути в этом районе должны быть объединены. Мелкие транспортные цеха не в состоянии организовать правильное содержание путей и механизмов, так как не имеют необходимой базы. Расходы на ремонт путей и механизмов на них значительно выше, чем в крупных транспортных предприятиях.

Вся подготовительная работа по пересмотру и увязке отдельных  проектов и разработке организационно-технических мероприятий проводилась до августа, а затем было издано распоряжение, утвердившее организацию "Ижевского объединенного хозяйства железнодорожного транспорта" с 1 сентября 1961 года со следующими задачами: