Аудит расчётов с персоналом по оплате труда. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МОСКОВСКИЙ  ИНСТИТУТ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕОБРАЗОВАНИЙ 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

       по дисциплине: «Аудит»

         на тему: «Аудит расчётов с персоналом по оплате труда» 
 
 
 
 

         Выполнила студентка группы _________

         ___________________________________

                                     (ФИО, подпись) 

        Проверил:

        Оценка_________________

          _______________________

                    (подпись, дата) 
 

Москва 2010 
 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Теоретические  и методологические аспекты аудита  оплаты труда…………...5

     1.1. Понятие аудита. Сущность и виды аудита………………………………...5

     1.2. Системы и формы оплаты труда в рыночных условиях…………………..7

     1.3. Объекты, задачи и источники  информации аудита оплаты труда………10

2. Аудит  оплаты труда на примере ООО  «Гарант»………………………………14

    2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия…………………....14

    2.2. Планирование аудиторской проверки……………………………………..19

    2.3. Проверка организации трудовых отношений и соблюдения норм

трудового законодательства……………………………………………………….24

    2.4. Оценка организации синтетического и аналитического учёта расчётов

 с  персоналом по оплате труда…………………………………………………….29

Заключение………………………………………………………………………….34

Список  используемой литературы………………………………………………...36

Приложения…………………………………………………………………………40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Аудит является элементом рыночных отношений. Развитие рынка привело к тому, что собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, а также свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица обычно лишены.

     Необходимость уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности, отсутствие специальных знаний и опыта, свободного доступа к документации, возможность предоставления необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях, подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие действия неизбежных факторов привели к возникновению института независимых высококвалифицированных специалистов-аудиторов, мнению которых заинтересованные пользователи могли бы доверять.

     Чтобы сохранить свои позиции на рынке  в условиях жесткой конкуренции, руководству для принятия управленческих решений требуется достоверная информация о состоянии доходов и расходов предприятия. В состав затрат организаций входят не только материальные ценности, но и расходы на оплату труда. В настоящее время среди всех расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме того, процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться арифметические и другие ошибки, злоупотребления. Таким образом, проблема правильности начисления и выплаты заработной платы, а также соблюдение трудового законодательства является актуальной на сегодняшний день. В связи с этим роль аудита оплаты труда имеет большое значение для эффективной деятельности предприятия.

      Целью данной работы является установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующим в Российской Федерации нормативным документам за 2008 год. Объектом исследования является ООО «Гарант». Предмет исследования − аудит расчётов с персоналом по оплате труда в исследуемом предприятии.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  −  рассмотреть основные формы и системы оплаты труда;

     − оценить существующую в организации систему расчетов с персоналом и ее эффективность;

      − оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в проверяемом периоде;

      − оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

      − проверить соблюдение организацией налогового и трудового  законодательства.

      В работе применены различные методы исследования (статистический, аналитический, математический, монографический), использована учебно-методическая и нормативно-правовая литература. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические и методологические аспекты аудита оплаты труда

1.1. Понятие аудита. Сущность и виды аудита

     В соответствии с ФЗ № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» аудит, аудиторская  деятельность – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и предпринимателей [5].

     Аудиторской деятельностью в России имеют  право заниматься физические лица − аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением акционерного общества открытого типа.

     Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведён аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент – физическое или юридическое лицо), заключившего с аудиторской фирмой (аудитором) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту. Например, при проведении имущественных и налоговых споров аудитор может представлять, защищать и отстаивать интересы клиента. Это не означает, что аудитор должен защищать клиента решительно во всех случаях, иногда клиент может быть неправ, а также совершать противозаконные действия. Поэтому аудитор, ознакомившись с финансовым положением и спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента [37].

     При выявлении нарушений законодательных  актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать всё, чтобы не допустить нарушения законодательных актов клиентом.

     В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

     1. По стадии развития:

     − подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

     − аудит, базирующийся на риске – такой  вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном в критических точках его работы;

     − системно-ориентированный аудит  – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия развития аудита привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

     2. По характеру заказа аудит может быть инициативным, когда он проводится по решению руководства предприятия или учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

     3. По сфере деятельности субъекта:

     − общий аудит;

     − банковский аудит;

     − страховой аудит;

     − аудит прочей деятельности.

     4. По объёму проверки:

     − внешний аудит – проводится аудитором (аудиторской фирмой) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства;

     − внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю.

     5. По периодичности проверки:

     − первоначальный аудит − означает проведение аудиторской проверки в данной организации впервые;

     − периодический аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнёрами.

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость, честность, объективность, компетентность, конфиденциальность, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам проверок [40]. 

     1.2. Системы и формы  оплаты труда в  рыночных условиях

       Заработная  плата начисляется в зависимости  от принятых на предприятии форм оплаты труда. Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные  результаты работы.

       В настоящее время традиционными  формами оплаты труда являются повременная  и сдельная, довольно широко используемые в  практике предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельным системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше используется повременная оплата (окладные системы) [29].

      При повременной форме оплаты труда  заработная плата начисляется за фактически отработанное время на основании  табелей учета рабочего времени  согласно окладам, утвержденным в штатном  расписании. При сдельной форме оплаты труда заработная плата работнику  начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов и действующих ставок.

     Учет  использования рабочего времени  ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. При увольнении или переводе на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

      При оплате труда рабочих могут применяться  тарифные ставки, оклады, а также  бестарифная система. Должностные  оклады устанавливаются администрацией предприятия  в соответствии с должностью и квалификацией работника. Предприятия могут устанавливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).

      В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время  и тарифная ставка рабочего.

      Различают простую повременную систему  оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата  находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

      В повременно-премиальную систему  входит не только оплата времени, но и качество работы. В связи с этим работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. п. Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда работников оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

      Простая повременная система оплаты труда  дает возможность учесть качество труда, квалификацию работника, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

      Поэтому в организациях широко распространена повременно-премиальная система  оплаты труда, при которой учитывается  количество и качество труда, усиливается ответственность и личная заинтересованность.

      Сдельная  форма оплаты труда ставит оплату в прямую зависимость от производительности труда, обеспечивает сочетание интересов  работника и предприятия. При  этой форме заработок зависит  от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда. Она  подразделяется на следующие системы:

    − прямая сдельная, при которой оплата труда работников повышается в прямой зависимости от количества выработанной ими продукции, т. е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке;

    − сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, работникам начисляют премии за конкретные показатели их производственной деятельности;

    − аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

      При сдельной форме оплаты труда учет выработки можно организовать, если есть возможность измерить и просчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральных измерителях.

      Сдельная  оплата труда работников определяется путем умножения количества выполненных работ (изделий, операций) на установленную расценку.

      Если  работы выполнялись бригадой, то оплата труда должна быть распределена между членами бригады в соответствии с их квалификацией и количеством затраченного труда.

    Тарифная  система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда  работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. Тарифная система оплаты труда включает в себя [34]:

• тарифные ставки (оклады);
• тарифную сетку;
• тарифные коэффициенты.

    Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация  работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого  тарифно-квалификационного справочника  работ и профессий рабочих, единого  квалификационного справочника  должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники  и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

      Тарифная  система оплаты труда работников может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно-квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда [3].

    Оплата  труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его выплаты устанавливаются федеральным законом.

    Работа  в выходные и праздничные нерабочие дни компенсируется в денежной форме не менее чем в двойном размере.

    Работодатель  имеет право устанавливать различные  системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

    Таким образом, в условиях рыночной экономики  действуют различные формы оплаты труда, выбор которых зависит  от финансовой политики предприятия и условий коллективного договора.  

    1.3.Объекты,  задачи и источники  информации аудита оплаты труда

     В условиях становления рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны, организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся:

      − минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;

− максимальная продолжительность рабочего дня;

      − различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.

     Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     Основная  задача аудита оплаты труда − проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. 

     Задачами  аудитора при проверке оплаты труда  являются:

     − проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

     − соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

     Исходя  из целей, которые необходимо достичь  аудитору при проведении проверки расчетов по оплате труда, формируются объекты аудита:

     − счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

     − счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» 

     − счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению».

     При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

     − соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

     − своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

     − утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

     − правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

     − правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

     Аудит представляет собой форму научно-практического  исследования, поэтому важно, чтобы  его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых видов документации по труду и его оплате.

     Источниками проверки расчетов по оплате труда являются [40]:

     − документы по приему на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договора) - на предмет соответствия их действующему законодательству. В том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса.

       − документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

     − договоры гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией;

     − устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, при налогообложении и отражении в учете;

     − табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается, какими документами подтвержден, либо оформлен  невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

     − расчетные ведомости по заработной плате − соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

     − платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, подписи в получении денежных средств;

     − кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) − по суммам, выданным в подотчет;

     − лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога  - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат.

          Далее проверяются регистры бухгалтерского учета [40]:

     − журнал-ордер ведется по каждому счету, если в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;

     − карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

     − оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

     − оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

     − главная книга, на основании которой формируется бухгалтерский баланс;

     − по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате.

     Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда имеет свои особенности, которые определяются необходимостью выявления конфликтных ситуаций у клиента и последующего их устранения путем управленческих воздействий.