Аудит расчётов с персоналом по оплате труда. 3

    Федеральное агентство по образованию

    Государственное образовательное  учреждение

    высшего профессионального  образования

    "ЧЕЛЯБИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ"

    ЦЕНТР ЗАОЧНОГО ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    (Кафедра  бухгалтерского учёта  и аудита) 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ РАБОТА

    « АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА » 
 
 
 
 
 

            Студент   Чиркова Л.Н.

    Группа    11БС-301

                                                Научный руководитель   Кудрявцева И.Ю. 
 
 
 
 
 

    Челябинск 2011

Содержание. 

     Введение. 

    С момента появления аудит занимает очень важное место в финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. В условиях рынка с появлением реальных собственников в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и, что особенно важно, в эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение предприятия, но и подтвердить его эффективность государству, а также суметь убедить в этом третьих лиц, с которыми предприятие вступает в экономические отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. В рыночной экономике интересы предприятия и пользователей информации об его финансовом состоянии объективно не совпадают, поэтому  такое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

          В последнее десятилетие  произошли кардинальные изменения  во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

          Актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что в настоящее  время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать страховые взносы с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

    Цель  данной курсовой работы - углубить теоретические знания, связанные с проведением аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

    Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    - изучить цель и задачи аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда, а также информационное  обеспечение аудита;

    - рассмотреть план проведения  и программу аудита расчетов  с персоналом по оплате труда;

    - изучить законодательные основы  аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

    - изложить этапы проведения аудита  расчетов с персоналом по оплате  труда;

    - раскрыть типичные ошибки при  осуществлении расчетов с персоналом  по оплате труда.

    Предметом курсовой работы является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

    Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные  и нормативные документы, учебники и периодика.

     1. Планирование аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

    1.1. Цели и задачи аудита, информационное обеспечение расчётов с персоналом по оплате труда. 

    В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

    Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

    При этом решается комплекс задач:

    - подтверждение системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  расчетов по оплате труда;

    - подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

    - установление законности и полноты  удержаний из заработной платы  и из других выплат сотрудникам  в пользу предприятия, бюджета,  Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

    - проверка организации аналитического  учета расчетов с персоналом  по оплате труда и взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета;

    - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

    В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные  документы организации по труду  и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучетного характера.

    Информационная  база аудита делится на следующие  группы:

    1. Нормативно-правовые документы:

    - Трудовой кодекс Российской Федерации  от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ;

    - Федеральный закон от 8 декабря 2010 года №343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособностью и в связи с материнством» (Федеральный закон от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ). Изменения вступили в силу с 01.01.2011 года;

    - Федеральный закон от 08.12.2010 №334-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов».

    - Положение «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию» от 15 июня 2007г. №375. Постановление правительства от 19.10.2009 №839 «О внесении изменений в постановление правительства от 15 июня 2007г. № 375»;

    - «Об особенностях порядка исчисления  средней заработной платы» Постановление правительства РФ от 24 декабря 2007г. N 922  (в редакции Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916);

    - «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты».  Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1;

    - "О страховых взносах в Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд  социального страхования Российской  Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования" Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

    2. Локальные документы организации,  регулирующие вопросы трудовой  дисциплины, внутреннего трудового  распорядка, оплаты труда и материального  поощрения. К ним относятся  коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание.

    3. Первичные учетные документы:

    - по учету кадров: №Т-1 «Приказ  (распоряжение) о приеме работника  на работу»; № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

    Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

    4. Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    5. Бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету страховых взносов.

    6. Прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.

    Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке. 

     1.2. План проведения и программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда. 

    Планирование  и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Аудиторская  организация при планировании должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем, в п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл.1), а также в разработке аудиторской программы (табл.2), определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения.

            При разработке плана и программы необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

    -общие  экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность  аудируемого лица;

    -особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования  к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

    -общий  уровень компетентности руководства;

    -организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

    -влияние  новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

    -количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и  их пространственную удаленность  друг от друга.

      Таблица 1.

    Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

                                                                                                                Таблица 2.

    Программа аудита расчётов с персоналом по оплате труда.

     2. Методика аудита расчётов с  персоналом  по оплате труда. 

    2.1. Аудит соблюдения трудового законодательства. 

    В начале аудиторской проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.

    В рамках этих документов трудовые отношения  могут быть оформлены одним из трех основных способов:

    - трудовым договором (контрактом);

    - коллективным договором;

    - договором гражданско-правового характера.

    Трудовой  договор (контракт) - соглашение между  трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять  работу по определенной специальности, квалификации или должности с  подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

    При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных  сторонами и заверенных печатью  организации, а также первичных  документов, которыми должны оформляться  прием на работу (форма N Т-1), перевод  работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

    При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

    Трудовые  отношения между работниками  и организацией регулируются коллективным договором – правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

    Коллективный  договор вступает в силу со дня  подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

    В коллективный договор рекомендуется  включить дополнительные положения  по локальному нормативному регулированию  расчетов с персоналом по оплате труда:

    - порядок и размеры начислений  стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели;

    - порядок и размеры стимулирующего  или компенсирующего характера,  связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

    Выплаты стимулирующего и компенсирующего  характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными  в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

    В организации должны быть разработаны документы, являющиеся локальными нормативными актами :

    - Положение об оплате труда;

    - Положение о премировании;

    - Правила внутреннего трудового распорядка;

    - штатное расписание;

    - график отпусков;

    - должностные инструкции.

      Эти документы содержат нормы  трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

    Положения регулируют права и обязанности  работников и работодателя, рабочее  время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

    Все внутренние нормативные документы  должны быть подвергнуты контролю с  использованием следующих методов  аудита:

    - наличие внутренних нормативных документов по заработной плате;

    - контроль на соответствие действующему  Трудовому кодексу РФ и Налоговому  кодексу РФ;

    - полнота отражения положений,  регулирующих вопросы организации  учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

    Источниками проверки расчетов по оплате труда  являются:

    - документы по приему на работу сотрудников организации (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса;

    - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

    - договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете;

    - табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден, либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

    - расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

    - платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

    - кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

    - авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;