Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 10

Королевский институт Управления, Экономики  и Социологии 
 

Кафедра «Финансов, бухгалтерского учёта и статистики» 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине  «АУДИТ»

на  тему

«Аудит расчетов с персоналом по оплате труда » 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Королёв, 2010 год

Содержание 
 
 

Введение

      За  последние годы проведены нововведения в системе оплаты труда, изменены основные ставки и вычеты по НДФЛ и отчисления страховых взносов в социальные фонды. Так же изменились и формы регулирования трудовых отношений между работодателем и работником. Так как заработная плата является самой важной частью трудовой деятельности человека, то аудит ее расчета, стал необходимым, как для работодателей, так и для сотрудников организаций, что и доказывает актуальность темы «Аудит расчетов с персоналом по заработной плате», рассмотренной в данной работы.

      Цель  данной курсовой работы получение практических навыков проведения аудита заработной плате на примере ОАО «31 июня» и пополнение знаний по теории по этой теме. Изучение теории не является основной целью данной курсовой работы, а используется, как средство для рассмотрения практических вопросов исследуемой проблемы. Задачи работы совпадают с названиями разделов и отражены в её структуре.

      Объектом  проведения проверки является открытое акционерное общество «31 июня». Основной деятельностью фирмы является производство мебели . Форма собственности – частная. Частную собственность отличает использование чужого труда, в отличие от личной собственности.

      Проверка по расчетам заработной платы проводиться на основе бухгалтерской документации за период 01.01.2009 по 01.10.2009 (9 месяцев), период проведение аудита с 01.03.2010 по 25.03.2010 включительно.

      Структура курсовой работы состоит из следующих глав:

      В первой главе работы выделено место для раскрытия сущности, целей и задач аудита расчетов по заработной плате, так как без глубокого понимания сущность изучаемого явления, в данном случае, аудита расчетов с персоналом по заработной плате, и его процесса возможно только при условии использования системного подхода.

      Во  второй и третьей главах курсовой работы, исходя из общих теоретических положений, рассмотренных в первой главе, спланировано и проведана аудиторская проверка участка заработной платы бухгалтерского учета ОАО «31 июня». Эти главы курсовой работы для наглядности иллюстрированы таблицами и рисунками в виде схем, диаграмм, которые размещены по тексту работы или в виде приложений  в конце работы. Также в курсовой работе иметься обоснованные выводы, которые и определяют практическую значимость работы.

      В заключение работы излагаются краткие выводы по теме «Аудит расчетов с персоналом по заработной плате», определяется, достигнуты ли цель и задачи работы.

      Список  использованных источников информации составлен в соответствии с правилами библиографического оформления.

      В приложении приводятся копии бухгалтерских балансов, отчетов, приложений к ним, другие бухгалтерские и статистические документы организации, на материалах которой выполнялась работа.

1. Сущность  и значение аудита

1. Сущность  аудита

      Определение аудита и аудиторской деятельности по различным источникам не сильно отличаются друг от друга, вот определение аудита по экономическому словарю:

      Аудит – финансовый анализ, бухгалтерский контроль, ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, фирм, акционерных обществ, проводимые квалифицированными специалистами, как правило, независимых служб.

      По  Большому юридическому словарю определение  такое:

      Аудит (аудиторская проверка) (англ. audit) — форма финансового контроля за деятельностью организаций в виде ревизии бухгалтерской отчетности, проводимой по желанию клиента.

      Аудит делится на 2 большие группы:

• финансовый/инвестиционный аудит;
• промышленный аудит.

      Финансовый  и инвестиционный аудит. Финансовый — это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности.

        Близко примыкает к нему и  инвестиционный аудит — заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации.

      В зависимости от того, проводится ли аудит отчетности компании независимым  аудитором или собственными сотрудниками, принято различать независимый (аудит в классическом понимании) и внутренний аудит.

      Вну́тренний ауди́т — управленчески-ориентированная корпоративная дисциплина, затрагивает широкий спектр различных аспектов деятельности компании, помогая выявлять риски на различных этапах экономической активности.

      В российском законодательстве присутствует следующее определение внутреннего  аудита (для банков):

      «Внутренний аудит является независимой службой, занимающейся объективной оценкой  и консультационной деятельностью, предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем привнесения системного, дисциплинирующего подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления»[1].

      Как правило, проведение внутреннего аудита входит в функции подразделения, формируемого в организации и  находящегося в прямом подчинении совету директоров или собственнику компании.

      Промышленный  аудит более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.

      Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

      Вплотную  к промышленному аудиту примыкает  инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

      Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и другие виды специальных аудитов.

      Основная  цель аудита установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. В следующем подразделе рассмотрим, каким именно нормативным актам должны соответствовать операции при расчетах по заработной плате.

2. Нормативное регулирование аудиторской  деятельности

     В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

     Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу сотрудников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

     Законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации ч. 1,2;
• Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1,2
• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями);
• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённые приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н;
• Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;
• Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждённое постановлением Правительством Российской Федерации от 11.04.2003г. № 213.
• Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н;
• Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. № 1.

     В качестве первичиых документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации. Ведение первичного учета по этим формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности. Так, по учету личного состава используются:

• приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);
• личная карточка (ф. № Т-2);
• учетная карточка работника (ф. № Т-4);
• приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т – 5);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);
• расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);
• расчетная ведомость (ф. № Т-53);
• лицевой счет (ф. № Т-54).

     Для наибольшей наглядности в Приложении помещено примеры нескольких документов - ф. № Т-1, ф. № Т-2, ф. № Т-4, ф. № Т-12, ф. № Т-49, ф. № Т-53, ф. № Т-54.

     Кроме того, применяются первичные документы  по учету выработки и сдельной заработанной платы, наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

     К регистрам, которые подлежат проверки, относятся:

• сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);
• регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработанной плате;
• журнала-ордера ф. № 8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета);
• Главная книга;
• Бухгалтерского баланса - форма №1, (см. Приложение 1).
• Отчёта о прибылях и убытках - форма №2, (см. Приложение 1).

3. Цели  и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

      Аудиторская проверка расчетов по оплате труда  носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов выплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

      Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда является сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на этом участке и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

      Задачи  аудита расчётов с персоналом по оплате труда:

• изучение системы внутреннего контроля в целом и конкретно на нашем участке – расчётов с персоналом организации по оплате труда.
• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям  и отражение их в учёте;
• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
• оценка системы организации аналитического и синтетического учёта;
• проверка правильности оформления и отражения в учёте расчётов с персоналом по оплате труда;

      Для наибольшей эффективности проведения аудиторской проверки по этому участку, необходимо:

• Разработать тест оценки системы бухгалтерского учета, оценить аудиторский риск, и риск предприятия (см. раздел 2.2);
• Составить тест для определения уровня существенности, рассчитать удельный вес участка относительно валюты баланса (раздел 2.3).
• Составить программу аудита (см. далее в разделе 2.4);
• Составить отчет о результатах проведения аудиторской проверки (см. в разделе 3.3).

2. Планирование аудита расчетов по оплате труда ОАО «31 июля»

1. Краткая организационно-экономическая  характеристика ОАО  «31 июля»

      Открытое  акционерное общество «31 июля» - мебельная компания. Создана 30 июня 1990г. Дочерних компаний и филиалов – нет. Форма собственности - частная.

      Организация зарегистрирована в ИМНС №1 Центрального аминистративного округа г.Воронежа. Юрилический  адрес: г. Воронеж, ул.Люзикова, 11. Подлежит обязательному аудиту, так как имеет статус открытого акционерного общества. Основной вид деятельности:

      Производство  мебели среднего класса, по зарубежным стандартам;

      Продажа мебели в собственном магазине, расположенной  при фабрике.

      Среднесписочная численность за 2009 год – 50 человек.

      Руководство осуществляется генеральным директором общества, действующим на основании Устава.

      Бухгалтерский учёт на фирме осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учёте» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Бухгалтерский учёт в ОАО «31 июня» ведёт бухгалтерия в соответствии с разработанным планом счетов.

      Штат  бухгалтерии состоит из 3 человек: главного бухгалтера, его заместителя, бухгалтера по заработной плате, который выполняет также функции бухгалтера-кассира. Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в соответствии с которыми главный бухгалтер несёт ответственность за учёт основных средств и ведёт налоговый учёт, начисляет амортизацию, формирует финансовый результат деятельности и составляет статистическую и бухгалтерскую отчётность; заместитель главного бухгалтера отвечает за учёт материалов, ведёт работу с подотчётными лицами, проверяет кассу; бухгалтер по заработной плате начисляет и рассчитывает заработную плату и составляет соответствующую отчетность, выдаёт заработную плату и составляет кассовый отчёт.

     В данной организации сотрудники бухгалтерии имеют высшее специальное или средне специальное (бухгалтерское или экономическое) образование и длительный стаж работы по специальности. Для ведения бухгалтерского учета используется лицензированное программное обеспечение «1С: Бухгалтерия», «1С: Предприятие», «1С: Зарплата, кадры».

2. Изучение  и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «31 июля»

     Рассмотрим системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отдельных подразделах. При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководствуются стандартом №6 «Правило (стандарт) аудиторской деятельности  - изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» от 25 декабря 1996 г.

        Понимание аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

• запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие  и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной  структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;

• изучением документов и записей, создаваемых  в рамках систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;
• наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

1. Система бухгалтерского учета

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

• порядок отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

• критические области учета, где риск возникновения  ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок;

     Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     Аудиторы  в ходе проверки обязаны указать  соответствие организации системы  б/у действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации.

        Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующим законодательством  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения б/у и определить в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник оценки системы бухгалтерского учета, представлен в таблице 1.

     По  данным заполненного теста бухгалтерами предприятия, можно сделать выводы об организации бухгалтерского учета насколько данная система эффективна. Это позволит аудитору обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов и составить первоночальное представление о организации и о человеке отвечающем на данный тест.

Таблица 1. - Тестирование системы бухгалтерского учёта ОАО «31 июня»

     За  все ответы, кроме 14,17 «Да» присваивается 1 бал, за ответ «Нет» – 0 баллов, За ответы 14,17 наоборот.

     Итого: 15 баллов.

     Вывод по итогам теста оценки системы бухгалтерского учета для ОАО  «31 июня»: Система бухучета является достаточно эффективной, но на данном предприятии не соблюдаются сроки хранения регистры и отчетность бухгалтерского учета, и первичной документации, так как срок хранения первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение периода, который установлен в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее 5 лет (пункт 1 статьи 17 Закона о бухгалтерском учете). Также хранение закрытой информации хотя и находиться на защищенном компьютере, но на нем имеется выход в сеть Internet, что ставит под угрозу взлома, уничтожения и изменения и разглашения.

2. Система внутреннего контроля

     Для оценки внутреннего контроля также  используют «Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности. Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.

     Порядок оценки системы внутреннего  контроля.

        Аудитор обязан оценивать систему  внутреннего контроля экономического  субъекта не менее чем в  следующие три этапа:

        1. общее знакомство с системой внутреннего контроля;

     Аудиторской организации в начале работы следует  получить общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская  организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.