Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 13

Автономная  некоммерческая  организация высшего  профессионального образования Центросоюза Российской Федерации

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»  
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     На тему «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда»

                     студентки IV курса, Шифр УС-064-04 (2 группа)

          Специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                    Славной Ирины Александровны

   Консультант 
 
 
 

Москва  2007

ПЛАН 
 

Введение  

      В жизни государства занятость  населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда играют очень важную роль в жизни общества.

      Без людей, без коллектива нет организации, и без нужных людей ни одна организация не сможет достичь своих целей!

      Именно  поэтому я решила написать свою курсовую работу на тему «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда». Мне кажется, что это будет для меня довольно интересно и познавательно.

      Следует отметить, что в настоящее время  имеется очень незначительное количество отечественных публикаций по теории и практике организации аудиторских проверок, а переводные источники, подробно освещающие эти вопросы, как правило, не учитывают особенностей деятельности российских организаций.

      Такого  рода разработки ведутся в крупных аудиторских организациях России, но не получают распространения, так как представляют собой коммерческую тайну компаний.

      И лишь некоторые пособия являются публикациями, в которых системно изложены основные подходы к организации аудиторской деятельности как технического процесса.

      При написании данной курсовой работы, мне особенно помогли учебник  для вузов В.И. Подольского и  др., а также его практическое пособие «Аудит учета расчетов по оплате труда».

      Объектом  аудиторской проверки я выбрала  достаточно крупное предприятие  Великого Новгорода – Новгородское областное потребительское общество «Облпотребсоюз», сокращенное название «Новоблпотребсоюз».

      При написании данной курсовой работы я преследовала единственную цель – на практике провести аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате труда и дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте (Новоблпотребсоюзе).

      Данная  цель обусловила для меня  постановку следующих задач:

1. Составление плана и программы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
2. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
3. Проведение аудиторской проверки «Новоблпотребсоюза»;
4. Выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской отчетности)

      Материалы Новоблпотребсоюза в данной курсовой использованы за период с 01.01.06 по 31.12.06 года.

      Практика  показывает, что своевременное выявление  аудитором недостатков по оплате труда и расчетов с персоналом предприятия позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета и др.

Глава 1. Сущность и значение аудита. 

1. Роль  и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.¹

      Огромную  роль и значение играет аудит в  хозяйственной деятельности предприятия. Ведь в условиях рыночной экономики предприятие (организация) – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами разных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия. Поэтому очень важно правильно составлять годовой и промежуточные отчеты организации, полно и достоверно отражать события о ее хозяйственной деятельности, а также ее результаты. А когда у организации имеется еще и положительное аудиторское заключение – это увеличивает шансы на успех в будущем.

      В соответствии с Федеральным Законом  «Об аудиторской деятельности» (ст.1), аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги (постановка, ведение и восстановление бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности; консультирование бухгалтерское и налоговое и др. виды услуг).

      Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения соответствующей лицензии.

      Аудитор – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

      Дав некоторые определения, хочется  добавить, что для любой организации (предприятия) очень важно получить положительное аудиторское заключение о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

            1.2  Регламентация аудиторской деятельности в РФ. 

      Анализ  моделей рынка труда позволяет  сформулировать понятия занятости  и безработицы с позиции равновесия на данном рынке. Государство осуществляет прогрессивное налогообложение заработной платы, предоставляет потребительский кредит на покупку ряда товаров длительного пользования, отвечает за социальное обеспечение.

      В современных условиях хозяйственный  объем государственных функций в сфере  регулирования доходов и заработной платы сокращается, хотя было бы ошибочным считать, что государство должно отстраниться от этих процессов.

      Инвестиции  в человеческий капитал выгодны  кК обществу, так и отдельному человеку. С точки зрения общества, квалифицированный производитель дает большую массу произведенного валового национального продукта; с позиции предпринимателя - обеспечивает меньшие издержки производства и большую прибыль; с точки зрения отдельного человека вложения в человеческий капитал, образование и здравоохранение дают возможность более полного проявления способностей каждого, и, как следствие, более высокие доходы в течение всей жизни.

      Уровень заработной платы, т.е. цена труда, зависит  прежде всего от уровня его производительности. Это естественно, так как спрос на любой ресурс зависит от его производительности. И чем больше спрос, тем выше цена на данный ресурс. Как правило, реальная заработная плата растет вместе с производительностью труда, и наоборот.

      Анализ  спроса и предложения на рынке  труда позволит выяснить, как определяются конкретные ставки заработной платы. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. Возникает новый механизм регулирования доходов и заработной платы, в котором участвую государство, объединение работников и работодателей, внебюджетные фонды и т.л., т.е. увеличивается число субъектов регулирования и изменяются его формы.

      На  практике это выражается большим  количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

      Проанализируем  нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность. Итак, основными законодательными и нормативными актами при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. Конституция Российской Федерации, имеющая в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране – это главный основополагающий законодательный документ Российской Федерации.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2006 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).
5. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Им регламентированы различные формы и системы оплаты труда. Многообразие форм собственности, а также действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право на самостоятельный выбор и установление системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы.
6. ФЗ от 21.11.96 № 12973 «О бухгалтерском учете».
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34 Н.
8. Положение по бухгалтерскому учеты «Доходы организации»ПБУ 9/99
9. Положение по бухгалтерскому учеты «Расходы организации»ПБУ 9/99
10. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2006 г. № 94Н).
11. Приказ Минфина России от 22.07.03 № 67Н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
12. Положение обо особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановление Правительства РФ от 11.04.06 № 213
13. Постановление Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате»

      Всеми этими законодательными  нормативными документами я пользовалась при  написании данной курсовой работы, т.е. в процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда.

            1.3 Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда (с учетом особенностей организации оплаты труда в Новоблпотребсоюзе) 

      В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских  проверок. основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета -  выработка и постоянное совершенствование методики аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.

      Цель  аудита заключается в установлении соответствия применяемой в Новоблпотребсоюзе методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом мной периоде (с 01.01.06 по 31.12.06) для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах, а также степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Основными задачами для достижения вышеуказанной  цели являются:

1. Анализ существующей в Новоблпотребсоюзе системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
2. Определение полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
3. Оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом Новоблпотребсоюза в проверяемом мной периоде;
4. Проверка соблюдения Новоблпотребсоюзом законодательства по операциям, связанными с расчетами по оплате труда;
5. Контроль соблюдения Новоблпотребсоюзом законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

      Еще раз хочу отметить, что проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального страхования.

      Для проведения аудита необходимо знать, как  начисляется заработная плата работникам Новоблпотребсоюза и какие существуют особенности.

      С работниками заключаются трудовые договора. При этом работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, а Новоблпотребсоюз, в свою очередь, обеспечивает сотруднику условия труда, которые предусмотрены трудовым законодательством, коллективным договором Новгородского областного потребительского общества «Облпотребсоюз» на 2004-2007 гг.

      Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) по форме № Т-1. Он издается на основании заключенного трудового договора. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу. Также заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. Данный счет применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.

      Кроме того, в Новоблпотребсоюзе согласно постановления Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», применяются формы различных приказов: приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5), о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8) и др. Т.о., мы оформим отношения между организацией и работником.

      Для начисления всей заработной платы существует положение об оплате труда работников Новоблпотребсоюза.

      Согласно  этого положения, предусмотрен порядок  оплаты труда работников:

1. по должностным окладам.

      Начисляется з/п пропорционально отработанного времени, согласно штатного расписания, согласно табеля (плановое количество рабочего времени при пятидневной рабочей неделе). Далее, начисляются разовые компенсационные выплаты социального характера. Их 3 вида: единовременные выплаты в связи с праздником; единовременное вознаграждение; компенсационные выплаты в связи с ростом цен на товары и услуги. Выплаты производятся ежемесячно в абсолютной сумме согласно постановления правления Новоблпотребсоюза с приложениями к нему по каждому структурному подразделению.

2. по тарифным ставкам.

      Т.е. существует повременная оплата труда  работникам. В штатном расписании предусмотрены часовые тарифные ставки, согласно которых и пропорционально отработанных часов работнику начисляется заработная плата (например: 8,50 х 170 часов = 1445 руб.). А вот компенсационные выплаты начисляются от нормы часов данного месяца, например: 8,5 х 168 часов х 150% - 2.142 руб.

3. по сдельным расценкам.

      Для каждого магазина индивидуально  устанавливается сдельная расценка оплаты труда, в зависимости от выполненного товарооборота. (Например: 2,5 руб. со 100 руб. товарооборота). Далее начисляется компенсационная выплата от оклада пропорционально отработанным часам, но не более нормы за месяц.

      После всех начислений производятся удержания  из заработной платы:

1. Профсоюзный взнос: 1%.
2. Налог на доходы физических лиц: 13% с суммы начисленной заработной платы с минусом льгот.
3. Удержания по исполнительным листам.
4. Удержания невозвращенные подотчетных сумм, удержания за кредит, зе причиненный материальный ущерб и др.

      Еще начисляются, как и везде, пособия  работникам (пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособия при рождении ребенка и др.)

      Новоблпотребсоюз  является плательщиком единого социального налога согласно подпункта 1 пункта 1 ст. 235 НК РФ. Бухгалтеры начисляют соцналог на выплаты в пользу лиц, с которыми заключены трудовые договора.

      Не  облагаются соцналогом суммы, приведенные  в статье 238 НК РФ. Условно их можно  разделить на группы: государственные пособия, компенсационные выплаты и иные суммы, не подлежащие налогообложению.

      На  остальную сумму начисленной  заработной платы начисляется соцналог:

1. 26% (20% - в федеральный бюджет, 3,2% - в фонд социального страхования РФ, 2,8% - в фонд обязательного медицинского страхования, в т.ч. в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%,в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%)
2. 0,2% на травматизм – это особенность Новоблпотребсоюза.

      Таким образом, я коротко описала начисления заработной платы работникам, удержания из нее и начисление ЕСН из суммы начисленной зарплаты с учетом особенностей Новоблпотребсоюза. 

Глава 2. Планирование аудита расчетов по оплате труда. 

      2.1 Изучение и оценка системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда. 

      Свою  работу я представляю на примере  Новоблпотребсоюза. Новоблпотребсоюз объединяет 20 районных потребительских обществ, расположенных в каждом районе области на территории 54,3 тыс кв. км. с населением 735 тыс. человек, в т.ч. 523 тыс. городских и 212 тыс. сельских жителей.

      Новоблпотребсоюз  имеет филиалы: межрайонная торговая база в г. Боровичи; пищекомбинаты в г. Великий Новгород и г. Демянск; пивзавод в п. Хвойная; автотранспортные предприятия в г. Великий Новгород, г. Боровичи и г. Старая Русса; комбинат по ремонту и шиномонтажу оборудования и центральный рынок в г. Великий Новгород.  Новоблпотребсоюз является единственным учредителем негосударственного образовательного учреждения  «Новгородский учетно-коммерческий техникум» и двух обществ с ограниченной ответственностью – Солецкого и Боровичского зверохозяйств.

      Сегодня потребительская кооперация области  ведет закупку и организует переработку сельскохозяйственной продукции, производит клеточную пушнину, осуществляет оптовую и розничную торговлю, оказывает услуги общественного питания, укрепляет свою материально-техническую базу за счет приобретения новых предприятий, готовит кадры.

      Постоянной  заботой Правления Новоблпотребсоюза  является модернизация предприятий, совершенствование технологий, расширение ассортимента, разработка и освоение новых видов продукции, улучшение качества.

      Свою  собственную хозяйственную деятельность, на примере которой я рассматриваю данную тему, Новоблпотребсоюз осуществляет через оптово-розничное управление, в состав которого входят следующие структурные подразделения: Новгородская и Ст. Русская оптовые базы, Валдайское торгово-производственное предприятие, Пролетарское торговое предприятие, Старорусское оптово-розничное предприятие, производственное предприятие «Красота» и 13 магазинов Великого Новгорода.

      Вся хозяйственная деятельность системы  проводится на основе самоокупаемости и самофинансирования.

      Отсюда  видно, насколько разнообразны и  велики расчеты по оплате труда.

      Правильная  организация контроля за использованием трудовых ресурсов и фондов потребления в значительной мере способствует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда.

      Проверка состояния внутреннего контроля за организацией труда и его оплаты включает в себя:

• проверку учета фактически отработанного времени;
• проверку правильности применения ставок заработной платы;
• проверку правильности начисления основной и дополнительной оплаты труда;
• проверку правильности удержаний из нее;
• проверку расчетов с органами социального страхования.

      В учетной политике Новоблпотребсоюза  предусмотрено, что контроль за деятельностью организации осуществляет ревизионная комиссия. Ее работники существенно снижают возможность нарушений. Но все таки я считаю, что имеющаяся система контроля не может устранить нарушения, злоупотребления, а также хищения имущества. Следовательно, можно сделать вывод, что никакой внутренний контроль не устраняет в полной мере возможность нарушений. Поэтому для начала выявим сильные стороны внутреннего контроля.

Таблица 1.

Тест  выявления сильных  сторон внутреннего  контроля

Продолжение таблицы 1. 

Вывод: Задав несколько вопросов работникам бухгалтерии Новоблпотребсоюза, хочется  сказать: внутренний контроль поставлен на высоком уровне, что поможет мне при проведении аудита.

      При оценке системы внутреннего контроля нужно исходить из цели внутреннего  контроля – обеспечения объективности и достоверности бухгалтерской отчетности. Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, необходимо использовать соответствующие методики и приемы: специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, специальные проверочные листы и т.д.

      Я составила вопросник, на который  мне дала ответы начальник отдела по оплате труда.

Таблица 2.

Анкета-опросник

Ознакомление  с системой внутреннего  контроля и 

системой  бухгалтерского учета  операций по оплате труда