Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. 41

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений.

Рассматривая  проблемы аудита учета труда и  заработной платы, становится ясно, что  одно только определение размера  заработной платы может вызвать  значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как  можно более высокий уровень  дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства  людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его  рабочее место. В то же время все  предприятия и организации обязаны  уплачивать страховые взносы.

Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с  нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания  данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию  учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить теоретические основы, цели, задачи и объекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

Выявить нормативное регулирование аудиторской деятельности;

- провести планирование аудиторской проверки;

- рассчитать  уровень существенности;

- составить  аудиторское заключение;

- предложить пути совершенствования аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

При написании  данной работы была использована специальная  литература, которая способствовала раскрытию теоретической части  материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок аудиторской  проверки организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

1.1. Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Цель  аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Основные  задачи аудита расчетных операций:

проверка  документального подтверждения  расчетных операций;

контроль  документов с использованием методов  инспектирования, пересчета, экономического анализа;

проверка  организации аналитического учета  расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;

сверка  данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

проверка  организации синтетического учета  в соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

сверка  оборотов и сальдо по счетам в регистрах  синтетического учета, Главной книге  и бухгалтерском балансе;

проверка  соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской  и кредиторской задолженности;

проверка  инвентаризационной работы, подтверждение  достоверности остатков по счетам расчетов.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации  с подотчетными лицами и работниками, в том числе:

Трудовой  кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;

Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об  установлении норм расходов организаций  на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций  такие расходы относятся к  прочим расходам, связанным с производством  и реализацией»;

Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об  утверждении унифицированной формы  первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»  и др.;

локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между  работодателем и работниками, порядок  организации бухгалтерского учета  расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение  о премировании, правила внутреннего  трудового распорядка, учетная политика;

учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый  отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма  № Т-1), личная карточка работника (форма  № Т-2), штатное расписание (форма  № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма  № Т-54), расчетная ведомость (форма  № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в  командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;

учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости  по счетам, журналы-ордера, анализы  счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу;

прочие  документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

Проверка  расчетных операций может иметь  сплошной или выборочный характер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

 

Как следует  из международных стандартов аудита и Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" № 307 ФЗ от 30.12.08, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Правовую  основу аудита в РФ в настоящее  время составляет совокупность нормативных  документов различных уровней:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях»  № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

Постановления Правительства РФ по вопросам осуществления  аудиторской деятельности;

Нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, а также других министерств  и ведомств;

Правила (стандарты) аудиторской деятельности.  

 

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской  деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

Формулировку  понятия и цели аудиторской деятельности

Перечень  сопутствующих аудиту услуг, которые  имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

Требования  к аудиторам и аудиторским  организациям;

Состав  прав и обязанностей аудиторов (аудиторских  организаций) и проверяемых экономических  субъектов;

Перечень  организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;

Требование  о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;

Требование  об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;

Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;

Определение статуса аудиторского заключения и  ответственность за предоставление ложного заключения;

Требования  к обязательному контролю качества аудита;

Требования  к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;

Требования  к членству в саморегулируемой организации аудиторов;

Определение компетенции федерального органа, осуществляющего  государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;

Требования  к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов; • Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

Положение о квалификационных аттестатах аудитора (ст. 11 ФЗ), порядок их получения, порядок  ежегодной переаттестации вступает в силу с 1 января 2010 г., отдельные  положения - с 1 января 2011 г. 

 

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

Данный  закон с 01.01.2009 года действует совместно  с ФЗ РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. в части  не противоречащей указанному закону и утрачивает силу с 1 января 2011 г. 

 

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Постановлением  утверждены следующие правила (стандарты) аудиторской деятельности: 
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; 
2. Документирование аудита; 
3. Планирование аудита; 
4. Существенность в аудите; 
5. Аудиторские доказательства; 
6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.  

 

Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 "О внесении дополнений в федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило ранее введенные стандарты  аудита следующими правилами (стандартами):

7. Внутренний контроль качества  аудита; 
8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом; 
9. Аффилированные лица; 
10. События после отчетной даты; 
11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 "О внесении изменений и  дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами): 

 

12. Согласование  условий аудита;

13. Обязанности  аудитора по рассмотрению ошибок  и недобросовестных действий  в ходе аудита;

14. Учет  требований нормативных правовых  актовРФ в ходе аудита;

15. Понимание  деятельности аудируемого лица (отменен постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863);

16. Аудиторская  выборка. 

 

Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 "О внесении изменений в федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности" дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

17. Получение  аудиторских доказательств в  конкретных случаях;

18. Получение  аудитором подтверждающей информации  из внешних источников;

19. Особенности  первой проверки аудируемого лица;

20. Аналитические  процедуры;

21. Особенности  аудита оценочных значений;

22. Сообщение  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

23. Заявления  и разъяснения руководства аудируемого лица. 

 

Постановлением  Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523 федеральные правила (стандарты) были дополнены:

24. Основные  принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих  отношение к услугам, которые  могут предоставляться аудиторскими  организациями и аудиторами;

 

 

1. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

2.1. Организационно экономическая  характеристика ОАО «Сады Придонья»

Первые  сады на землях Придонской поймы появились  в XIX веке. Особый климат местности - жаркое солнце, сухой воздух, близость источников - создали уникальные естественные условия для вызревания великолепных плодов с эталонным содержанием  фруктовых кислот и сахаров.

Мощный  импульс развития садоводство, как  и другие мирные отрасли, получило после  Второй мировой войны. В 1949 году на государственном  уровне было принято решение о  создании «Сталинградского плодопитомника». Впоследствии предприятие переименовали  в «Паншинский плодопитомник», на базе которого был образован плодосовхоз «Первомайский».

Объемы  производства росли, при этом стабильный рынок сбыта плодов отсутствовал. Решить проблему могло строительство  перерабатывающего комплекса, но возможности  для реализации этого проекта  появились лишь в 90-х годах прошлого века. Именно тогда впервые прозвучало название основного брэнда компании - «Сады Придонья».  
 
В 1997 году завод по переработке плодов и производству соковой продукции был введен в эксплуатацию. С конвейера сошли первые пачки яблочного сока торговой марки «Сады Придонья». Объем производства не превышал 620 тонн в год, ассортимент определялся только разницей в формате упаковки — 1,0 л и 0,2 л.

В течение последующих лет компания активно росла и развивалась.

• общая площадь садов выросла в 30 раз – до 7 000 га;
• количество сельскохозяйственных филиалов увеличилось с 1-го до 11-ти;
• направления сельскохозяйственного производства дополнили овощеводство, производство зерновых;
• мощности по переработке плодов на сок выросли на 50%;
• расширены возможности перерабатывающего комплекса: в 2008 году введен в эксплуатацию завод по переработке фруктов/овощей на пюре;
• многократно увеличены производственные мощности. Объемы производства готовой продукции – соков и детского питания – выросли более чем в 400 раз;
• ассортимент продукции превысил 200 наименований продукции четырех торговых марок – «Сады Придонья», «Золотая Русь», «Мой», «Спелёнок»;
• расширен рынок сбыта: изначально представленная исключительно в Волгоградской области, сегодня продукция компании продается во всех регионах РФ, а также странах ближнего зарубежья.

В 1999 компания освоила современные пищевые технологии за счет сотрудничества с немецкой фирмой GEA Finnal (комплекс обработки продукции), австрийской компанией SIG CombiBloc (комплекс обработки продукции) и мировым лидером в области переработки и упаковки пищевых продуктов компанией Tetra Pak.

Форма собственности  частная.

Основным  видом деятельности ОАО "Сады Придонья" является производство и реализация натуральных соков, нектаров и напитков. Ассортимент продукции ООО " Сады Придонья " был представлен 4 брендами в форматах 0,2 л. Base, 1 л Base, 2 л. Slim, 1л. Square, 1л. Combifit:

11 наименований  вкусов торговой марки " Сады Придонья " - это апельсин, ананас, яблоко, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый, мультиягодный; из яблок, земляники, черноплодной рябины; из яблок, малины, черноплодной рябины; из яблок, вишни, черноплодной рябины, черной смородины.

12 наименований вкусов торговой марки "Спеленок" – яблочный, персиковый, мультифруктовый, абрикосовый, мультиягодный; из яблок, земляники, черноплодной рябины; из яблок, малины, черноплодной рябины; из яблок, вишни, черноплодной рябины, черной смородины.

8 наименований  торговой марки "Мой" - это апельсин, ананас, яблоко, виноградный, томат (100% соки) и нектары: персиковый, мультифруктовый, абрикосовый.

11 наименований  торговой марки "Золотая Русь" - ананасовый, апельсиновый, виноградный, яблочный (100% соки) и нектары: абрикосовый, из красных апельсинов, вишневый, грейпфрутовый, грушевый, мультифруктовый, персиковый.

Физический  адрес: г. Волгоград, ул.Московская, 14

Юридический адрес: г. Волгоград, ул. Московская, 8

Тел. 8 – 800 – 200 – 77 -20

Web-сайт: www.pridonye.ru

E-mail: pridonye @ pridonye.ru

Для оценки размеров производства организации  в среднем и в динамике за последние  три года приведем следующую таблицу.

                                                                                                Таблица 1.

Экономические показатели ОАО «Сады Придонья».

Показатель	2009	2010	2011
Выручка от реализации, тыс. руб.	1859755	3872167	4481987
Себестоимость валовой продукции, тыс. руб.	1726271	3573327	4149197
Объем товарной продукции, млн. л.	12,6	29,2	32

 

Из данной таблицы можно сделать следующие выводы: 1. За 2011 год выручка от реализации возросла до 387271 тыс. руб., что на 108,2% больше по сравнению с 2010г; себестоимость валовой продукции составила 357327 тыс. руб. (рост по сравнению с 2009 г. на 107%). В 2010 г. ОАО "Сады Придонья" произвело 29,2 млн. литров, что на 131,7% больше, чем в 2009г

2. За 2011 год выручка от реализации возросла до 448197 тыс. руб., что на 15,7% больше по сравнению с 2010г и на 141% больше по сравнению с 2009г; себестоимость валовой продукции составила 414997 тыс. руб. (рост по сравнению с 2010 г. на 16,1%, по сравнению 2009 на 140,4%). В 2011 г. ОАО " Сады Придонья " произвело 32 млн. литров, что на 9,6% больше, чем в 2010г и на 154% больше, чем в 2009г.

Основные  производственные фонды ОАО " Сады Придонья ":

• Линия ТБА-19 предназначена для розлива продукции в упаковку Base емкостью 0,2 л.
• Линия ТБА/21-1000 предназначена для розлива продукции в упаковку Square емкостью 1 л.
• Линия ТБА/8-2000 предназначена для розлива продукции в упаковку Slim емкостью 2 л.
• Линия ТБА/8-1000 предназначена для розлива продукции в упаковку Base емкостью 1 л.
• Линия CFA 207 предназначена для розлива продукции в упаковку Combifit емкостью 1 л.
• Цех водоподготовки
• Кухня

ОАО "Сады Придонья " является одним из самых крупных предприятий в России по производству натуральных соков и нектаров. Основными конкурентами являются ООО "Компания "Вимм-Биль-Данн", ООО "Компания "ДигиДон", ООО "Мултон", ООО "Нидан-Фут".

Количество  среднегодовых работников организации  составляет 594 человека. Приведем таблицу, в которой будет отражена количественная и качественная характеристика персонала.

                                                                                                Таблица 2.

Количественная и качественная характеристика персонала.

 

Показатель	Количество  персонала
	чел.	%
Пол
Мужчины	491	82,66
Женщины	103	17,34
Образование
Среднее	7	1,62
Начальное профессиональное	87	14,65
Среднее профессиональное	189	31,82
Высшее  образование	311	52,36
Возраст
До 21	23	3,87
21-30	101	17
30-40	333	56,06
40-50	120	20,20
50 и  более	17	2,86

Таким образом, большая часть персонала, занятого на производстве принадлежит к возрастной группе 30-40 (56,06 %), Причем большинство из них (82,66%) мужчины. Образование работников не ниже среднего. Большая часть (52,36 %) имеют высшее образование.

 

 

 

Приведем  организационную структуру предприятия.

Рис. 1. Организационная структура предприятия.

Организационная структура — документ, устанавливающий количественный и качественный состав подразделений предприятия и схематически отражающий порядок их взаимодействия между собой. Структура предприятия устанавливается исходя из объёма и содержания задач, решаемых предприятием, направленности и интенсивности, сложившихся на предприятии информационных и документационных потоков, и с учётом его организационных и материальных возможностей.

Организационная структура исследуемого предприятия ОАО «Сады Придонья», Представлена на рисунке 1.

 

Рис. 2. Структура  управления с линейными и функциональными  связями. 
 
    «Сады Придонья» продолжают расти и развиваться, совершенствуя уникальную компетенцию производителя продукции высочайшего стандарта качества – Качества из первых рук!

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Составление плана  и программы аудиторской деятельности

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и  тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу  аудита.

     Аудиторская организация при  выполнении вышеуказанных работ  должна руководствоваться правилами  (стандартами) аудиторской деятельности: «Понимание деятельности экономического  субъекта» и «Планирование аудита».  В последнем пункте (2.2) предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды  и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.  

Результаты  процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным  стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане  аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается  договор. Сложившаяся практика (что  отмечено также в общероссийском стандарте «Планирование аудита») выделяет в процессе планирования ряд  основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

• предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование),
• оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора),
• оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта,
• оценка составляющих аудиторского риска;
• оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
• анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;
• формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);
• документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита)./5/.

                                                                                                   Таблица 3.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

 
Проверяемая организация                          ОАО «Сады Придонья»       

 
Период аудита                              с 30.07.2011 г. по 20.08.2011 г. 
 
Количество человеко-часов                                   540 
 
Руководитель аудиторской группы                     Федорова Л.Ю.

Состав группы                                                           

                                                                                      Козлова О.В   
                                                                                      Степанова М.А 
Планируемый аудиторский риск                                         8,9 %  

Планируемый уровень существенности                         7000 тыс. руб.

 
1)     Качественно – соответствие нормативным актам 
 
2)     Количественно – 2%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит оформления первичных документов	с 30.07.2011 г. по 01.08.2011 г.	Федорова Л.Ю.
2. Аудит системы начислений заработной  платы	с 01.08.2011 г. по 07.08.2011 г.	Федорова Л.Ю. Козлова О.В
3. Аудит обоснованности льгот и  удержаний из заработной платы	с 07.08.2011 г. по 10.08.2011 г.	Степанова М.А
4. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	с 10.08.2011 г. по 14.08.2011 г.	Федорова Л.Ю. Козлова О.В
5. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды	с 14.08.2011 г. по 20.08.2011 г.	Степанова М.А. Козлова О.В