Аудит учета основных средств и нематериальных активов. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО  И ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ООО  «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ» ……………………………………………………7
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»…………………………………………………...16
3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»………………………………..18
4. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ………………….22
5. ОТЧЕТ АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»……………………………………………………24

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ……………………………………………….26

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………..28

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

         Аудит представляет собой прежде всего аудиторскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов  необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает  повседневный внутрихозяйственный  контроль. Руководство предприятия  несет ответственность за разработку и фактическое воплощение систем контроля. От него зависит, чтобы эта  система отвечала размерам и специфике  деятельности предприятия, функционировала  регулярно и эффективно.

В условиях функционирования организаций при рыночной  экономике  наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью  и ответственностью. При этом особое значение принимает контроль.

Контроль – комплексное  изучение деятельности организаций  и их структурных подразделений, экономической эффективности и  законности осуществляемых хозяйственных  операций, достоверности учетной  информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной  деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального  и фактического контроля.

Составной частью контроля является ревизия. Ревизия предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции организаций. В процессе ревизии  используется один из методов фактического контроля – инвентаризация.

Одной из задач ревизии  и контроля является снижение вероятности  ухудшения экономических показателей. Ревизоры обязаны выявить зарождающиеся  отрицательные тенденции, которые  могут повлиять на эффективность  хозяйственной деятельности организаций.

В ООО «Новоцимлянское» ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета несет главный бухгалтер Додонова Е.А.

ООО «Новоцимлянское» является юридическим лицом и коммерческой организацией, зарегистрирован и находится по адресу: 3474329, Ростовская область, Цимлянский район,  ст-ца Новоцимлянская, ул. Кооперативная, 34. Согласно определению, данном в Гражданском кодексе, юридическое лицо - это организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая по своим обязательствам имуществом.

Юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права  и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Деятельность юридического лица может осуществляться на основе устава или учредительного договора.

Руководство деятельностью  предприятия ведет Генеральный  директор, принимаемый Общим собранием  участников Общества. Генеральный директор несет материальную и административную ответственность за достоверность  данных бухгалтерского и статистического  отчетов.

Генеральный директор: Додонов Александр Владимирович.

Уставный капитал  Общества составляется из номинальной  стоимости долей его Участников. Он определяет минимальный размер его  имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Уставный капитал равен 50 919 269,83 (пятьдесят миллионов девятьсот девятнадцать тысяч двести шестьдесят девять рублей восемьдесят три копейки) рублей.

 Уставный капитал разделен  на две доли и распределен  между Участниками.

Источниками формирования финансовых ресурсов Общества является прибыль, амортизационные  отчисления, дополнительные  взносы участников товарищества, взносы организаций, граждан, а также другие поступления.

Прибыль Общества  определяется  на  конец каждого  квартала и на конец года. Чистая прибыль Общества, образуемая в соответствии  с установленным порядком  после  уплаты налогов, возмещением материальных затрат, расходов на оплату труда, после  внесения необходимых средств  на развитие производства и социальное развитие подлежат распределению между  участниками Общества пропорционально  их доли в уставном фонде.

          Целями деятельности ООО «Новоцимлянское»являются осуществление производственной   деятельности в сфере сельского хозяйства и переработки, коммерческой и иной деятельности, не запрещенной законодательством, получение на этой основе прибыли .

Виды деятельности:

Основной вид деятельности – выращивание зерновых культур.

Дополнительные виды деятельности:

• выращивание масличных культур;
• выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов;
• разведение крупного рогатого скота;
• разведение свиней;
• производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки;
• производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения;
• производство общестроительных работ по возведению зданий;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию  машин для сельского хозяйства, включая колесные тракторы и лесного хозяйства;
• оптовая торговля зерном;
• оптовая торговля живыми животными;
• деятельность столовых при предприятиях и учреждениях;
• деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;
• ветеринарная деятельность.

Экономической основой ООО «Новоцимлянское» являются:

• имущественные фонды;
• земельные участки сельскохозяйственного назначения;
• имущество, переданное во временное пользование на праве аренды и по другим основаниям;
• оборотные средства.

Ликвидация ООО «Новоцимлянское» влечет за собой прекращение его деятельности.

1.ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО  И ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ООО  «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»

       В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии, и при этом оценить те средства контроля, на основе которых в дальнейшем необходимо определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудит по формам и целям  подразделяется на две группы:

- внутренний;

- внешний.

Внутренний аудит - это  организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над  соблюдением установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  надежностью функционирования системы  внутреннего контроля.

Внешний аудит - гораздо шире внутреннего и подразумевает  проведение различных форм аудита.

Масштаб и особенности  системы внутреннего контроля, а  также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности .

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему  бухгалтерского учета, контрольную  среду, отдельные средства контроля.

Согласно федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности №7 «Внутренний контроль качества аудита» аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Принципы внутреннего  контроля, качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура ООО «Новоцимлянское», а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) .

Контроль - это  неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является обнаружение  отклонений от принятых стандартов и  нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на более ранней стадии, чтобы иметь возможность  принять корректирующие меры, а в  отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию  за причиненный ущерб либо провести мероприятия по предотвращению или  сокращению таких нарушений в  будущем.

Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а  также для своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации .

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает:

- систему бухгалтерского  учета - может считаться эффективной,  если в ходе фиксации хозяйственных  операций выполняются следующие  требования: операции в учете  правильно отражают временной  период их осуществления; операции  в учете зафиксированы в правильных  суммах.

- контрольная среда - осведомленность  и практическое действие руководства  экономического субъекта, направленные  на установление и поддержание  системы внутреннего контроля (организационная  структура экономического субъекта, распределение ответственности  и полномочий, кадровая политика).

- отдельные средства контроля, которые должны обеспечивать  выполнение хозяйственных операций  только с одобрения руководства,  фиксирование в бухгалтерском  учете всех операций в правильных  суммах, доступ к активам только  с разрешения соответствующего  руководства .

Особенности системы внутреннего  контроля могут способствовать в  получении достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана  использовать не менее трех следующих  градаций: высокая, средняя, низкая.

Аудиторские организации  могут принять решение о применении большего количества градаций при оценках  эффективности и надежности, чем  три вышеупомянутые .

Аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также планируют процедуры  аудиторской проверки в зависимости  от результатов такого изучения и  оценки. Снижение объема и детальности  отдельных аудиторских процедур, произведенная в результате изучения особенности средств контроля экономического субъекта, должно быть надежным образом  аргументировано .

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы  внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности  и выборочного проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта может служить в случае предъявления претензии к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Серьезные недостатки внутреннего  контроля, отмеченные в ходе аудиторской  проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в  письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

Цель внутреннего аудита - контрольная деятельность, проводимая внутри хозяйствующего субъекта службой  внутреннего аудита (СВА).

С помощью СВА руководство  компании может принимать верные решения, опираясь на достоверную информацию, и выявлять пробелы в работе, которые  можно вовремя устранить.

Ключевая функция службы внутреннего аудита заключается  в разработке и представлении  не только предложений по ликвидации выявленных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной поддержке руководства. Соответственно, должен быть организован должный контроль за выполнением принятых решений по результатам проведенных ревизий и проверок.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Для этого необходимо предусмотреть  выполнение следующих задач:

- составление плана и  программы аудита;

- определение видов, источников  и методов получения аудиторских  доказательств;

- проведение аудиторской  проверки экономического субъекта;

- выражение мнения по  результатам проведенного аудита  о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

При проверке внутреннего контроля по учету основных средств на ООО «Новоцимлянское» была установлена надежность системы внутреннего контроля.

На ООО «Новоцимлянское» установлено приказом ответственное лицо по учету основных средств - бухгалтер. Учет основных средств ведется автоматизированным способом, на предприятии используется журнально-ордерная форма ведения учета. Предприятие использует кредиты, а именно лизинг и рассрочка платежа по уплате за приобретенные основные средства. Проводится контроль своевременности перечисления и уплаты платежей. Сроки уплаты и порядок уплаты за приобретенные основные средства соблюдаются. Но можно некоторые моменты улучшить. Например, регулярно проводить инвентаризацию основных средств.

Согласно ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года №119-ФЗ для ООО «Новоцимлянское» предусмотрен обязательный аудит, поскольку сумма активов баланса превышает на конец года более 200 миллионов рублей. Его проведение осуществляется ежегодно на основании договора с прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетностью ООО «Новоцимлянское» за 2012 год.

Проведение аудита необходимо для руководства предприятия (организации) и ее учредителей, для  подтверждения полноты и достоверности  бухгалтерской отчетности и отдельных  ее статей.

Внутренний контроль находится на среднем уровне, так  как в учетной политике прописан налоговый учет, но не проводится инвентаризация основных средств. Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для данной работы обязательно надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности ООО «Цимлянское».

Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия  могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены.

Вопросы можно представить  в виде теста-таблицы 3

Таблица 3 - Тест, применяемый  при оценке внутреннего контроля

Из данных тестирования можно  сделать вывод о том, что и  величина контрольного, и величина неотъемлемого риска будут средними, так  как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в ООО «Новоцимлянское» вся деятельность держится на основных средствах, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для оценки системы внутреннего  контроля, бухгалтерского учёта применяется  метод тестирования, позволяющий  обнаружить ошибки, допущенные при  недостаточно объективной системе  внутреннего контроля.

Тестирование при оценке внутреннего контроля показало, что  перечень выделенных вопросов не выявил нарушений как нормативного, так  и законодательного характера.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»

Планирование аудита осуществляется с целью установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, определить перечень аудиторских процедур и методику их применения и т.д.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Планирование  аудита» аудитор согласовывал с клиентом (ООО «Новоцимлянское») основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществлялось еще на стадии определения объема аудита.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы  и приемы проверки, состав аудиторской  группы. План аудита (прил.1) оформляется  в виде отдельного документа и  в дальнейшем может уточняться.

На основании плана  работ до начала проверки  была составлена программа аудита (прил.2).

При планировании проверки аудитор должен быть готов к возможному наличию в первичных документах, учетных регистрах и отчетности клиента ошибок и искажений, которые  условно можно разделить на следующие  виды:

• нарушения при создании первичных документов;
• ошибки в бухгалтерском учете;
• искажение бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности –  это предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности  делает неправильные экономические  решения.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. При аудиторской проверке деятельности Общества аудитор определил уровень существенности равным 3.

Аудитор должен принимать  во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.

На практике различные  аудиторы по-разному решают проблему определения существенности. Некоторые  прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию.

Аудит финансовой отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск –  аудитор может полностью или  частично не получить оплату за выполненную  работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом или к  нему могут быть применены штрафные санкции.

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности  финансовой отчетности при наличии  в ней существенных ошибок и пропусков.

Аудиторы нередко сталкиваются с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств и  сторон производственно-хозяйственной  деятельности предприятия-клиента. Чтобы  избежать существенных ошибок и уменьшить  предпринимательский риск, на стадии планирования аудита решается вопрос о необходимости привлечения  к работе эксперта. При аудиторской проверки деятельности ООО «Новоцимлянское» эксперт не привлекался.

3.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ В ООО «НОВОЦИМЛЯНСКОЕ»

В ходе аудита операций с  ОС в ООО «Новоцимлянское» были сформулированы следующие задачи:

• изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их  состава и структуры;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС;
• подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете и т.д.

Источниками информации для  проверки операций с ОС являются: договоры купли-продажи ОС, акты (накладные) приемки-передачи ОС, инвентарные карточки учета ОС инвентарные книги, карточки учета движения ОС, акты на списание ОС, разработочные таблицы, дефектные ведомости, учетные регистры по счетам 01,02,03,07,08, Главная книга и т.д.

Независимо от количества операций с ОС аудиторские процедуры  должны быть направлены на изучение систем их учета и контроля. Для получения  предварительной информации о состоянии  этих систем  было использовано тестирование (табл.1).

Таблица 1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС в ООО «Новоцимлянское»