Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит учетной политики. 10

Содержание

Введение

Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Структура организации бухгалтерского учета на предприятии

Аудиторские процедуры проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии
Нормативное регулирование аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.

2.Организационно- экономическая характеристика ЗАО «Березки»

2.1 Организационно- правовая форма предприятия ЗАО «Березки»

2.2 Экономическая характеристика предприятия

2.3 Организация внутреннего контроля в ЗАО «Березки»

3. Организация аудиторской проверки в ЗАО «Березки»

3.1Подготовительный этап аудиторской проверки

3.2 Планирование аудита

3.3 Выполнение аудиторских процедур

3.4 Оформление результатов аудита

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

В современных условиях рыночной экономики аудит необходим каждому, кто хочет усовершенствовать деятельность своей организации, выявить недостатки в работе некоторых ее подразделений и разработать планы по устранению ошибок и неточностей.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой)

отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности

такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

0б учетной политике можно говорить как в широком, так и в узком смысле слова.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г., определяет учетную политику организации как принятую ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Идентичность данного определения понятию «бухгалтерский учет» позволяет говорить об учетной политике в широком смысле слова как о системе ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Можно сказать, что учетная политика (в широком смысле слова) представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Актуальность темы данной курсовой работы не вызывает сомнений. Учётная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятая в организации. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учёте учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учётной политики достаточно велико. Она является основной для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формированию и утверждению учётной политики, так как от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

Объект исследования: ЗАО «Березки» Орловского района Орловской области.

Цель работы: изучение элементов учетной политики и ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Березки» Орловского района Орловской области.

Для достижения указанной цели необходимо изучить учетную политику и устав ЗАО «Березки», рабочий план счетов бухгалтерского учета; перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для - внутренней бухгалтерской отчетности; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации; рассмотреть организацию учета на предприятии, определить основные направления совершенствования учетной политики, оценить финансово-экономическое состояние хозяйства.

Задачи работы:

Изучение теоретического материала по теме исследования.
Анализ финансово-экономического состояния хозяйства.
Рассмотрение процесса подготовки и формирования учетной политики
Рассмотреть использование учетной политики в управлении предприятием.
Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики.

Информационная база: учебные пособия, специализированная литература, справочники, периодические издания, годовая отчетность предприятия за 2006, 2007 и 2008 годы

Данный вопрос рассматривался многими теоретиками и практиками бухгалтерского учета и изложен во многих главах учебников и в статьях журналов.

.Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета на предприятии.

Структура организации бухгалтерского учета на предприятии.

С 1 января 2008 г. Вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 9 января 2008 г. № 60-н. Со вступлением в силу нового Положения ПБУ 1/94 утратило силу.

За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для многих категории в реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижение налогового бремени. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров. В ряде случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике более весомы, чем письма и разъяснения Минфина России, МНС России, территориальных налоговых инспекций [8;89].

Современное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуется в учетной политике предприятия.

Учетная политика – это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов[9;82].

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления. Правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных границ в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики – необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации по учету и отчетности.

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ позволяют предприятиям всех форм собственности применять альтернативные варианты учета. Выбор варианта учетной политики в конкретном отчетном периоде непосредственно связан с экономической политикой предприятия. В обычных условиях экономическая политика предприятия направлена на долговременное существование и получение достаточной прибыли, в условиях инфляционных процессов и тяжелого налогового процесса – на оптимизацию затрат и минимизацию налогов[10;240].

Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

Учетная политика предприятия, а также вносимые в нее изменения оформляются приказом, распоряжением или другой организационно-распорядительной документацией на длительный период времени. Она обязательна к исполнению всеми структурными подразделениями предприятия (в том числе и выделенными на отдельный баланс). Приказ содержит весь перечень пунктов принятой на отчетный год учетной политики.

Для более систематизированного изложения содержания учетной политики схема бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: организационно-техническом и методическом.

Организационно-технический аспект приказа должен предусмотреть (раскрыть) ряд вопросов (см. таблицу 1).

Таблица 1. «Организационно-технический аспект приказа»

№	Вопросы организационно-технического аспекта	Содержание
1	2	3
1	Организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления	Организационная форма бухгалтерской работы; Порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; Состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; Взаимодействие бухгалтерии с другими службами.
2	Выбор формы бухгалтерского учета
3	Технология обработки учетной информации
4	Рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов
5	Система внутреннего учета и контроля	Внутрипроизводственная отчетность (состав формы, периодичность их составления и представления, перечень показателей); График документооборота; Внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; система утверждений; использование бланков строгой отчетности; организация хранения ценностей; средства охраны; внезапные проверки; квалификация персонала).
6	Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
7	Объем, сроки и адреса представления отчетности
8	Назначение ответственного за установление и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей
9	Система взаимоотношений с аудиторскими организациями

Методический аспект приказа предполагает выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.

Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К ним относятся способы, указанные в таблице 1.2.

Таблица 2. «Способы ведения бухгалтерского учета»

№	Способы ведения бухгалтерского дела	Содержание
1	2	3
1	Установление границы между основными средствами и хозяйственным инвентарем	Предприятие решает: какова величина верхнего предела стоимости средств труда, относящихся к хозяйственному инвентарю, или. Иначе, нижнего предела стоимости средств труда, относящихся к основным средствам.
2	Порядок начисления амортизации основных средств	Предприятие решает, каким образом производить амортизационные отчисления по основным средствам: по стандартным нормам; по методу ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов; с применением повышающих коэффициентов; с применением понижающих коэффициентов.
3	Порядок начисления амортизации нематериальных активов	Предприятие решает, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации: срок полезного использования этих объектов; объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования; какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации.
4	Способ оценки нематериальных ресурсов	Предприятие решает, каким способом оценки пользоваться для определения фактической себестоимости списываемых материальных ресурсов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФОФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); по фактической себестоимости заготовления единицы запасов.
5	Порядок учета и приобретения (заготовления) материальных ценностей	Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете операции заготовления и приобретения материальных ценностей: с использованием или без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
6	Вариант учета ремонта основных средств	Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете ремонт основных средств: включать фактические затраты в себестоимость продукции по мере производства ремонта; создавать резерв на ремонт основных средств; относить фактические затраты по ремонту и расходам будущих периодов.
7	Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения	Предприятие решает, в течение какого периода затраты, отраженные как расходы будущих периодов, должны быть списаны по принадлежности на себестоимость или другие источники. Указывает: сроки погашения расходов будущих периодов по каждой позиции; структуру расходов будущих периодов.
8	Способы группировки и списание затрат на производство	Предприятие решает, какой способ группировки и списания затрат использовать: традиционный – с подразделениями на прямые и косвенные затраты и подсчетом полной себестоимости; с разделением затрат на условно-переменные и подсчетом сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов.
9	Вариант учета выпуска продукции	Предприятие предусматривает возможность организации учета с применением или без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - в новом плане счетов счет 40.
10	Способ распределения косвенных расходов	Предприятие решает, по какому признаку распределять косвенные расходы между отдельными объектами учета пропорционально: объему выручки; прямым расходам; фактическим расходам на оплату труда; материальным статьям расходов.
11	Метод оценки незавершенного производства	Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе: по нормативной (плановой) себестоимости сырья; по себестоимости материалов, полуфабрикатов; по прямым статьям расходов.
12	Метод распределения коммерческих расходов	Предприятие может распределять коммерческие расходы одним из способов: сразу отнести на объем реализованной продукции; распределить между отпущенной и реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции.
13	Способ оценки товаров (для организаций розничной торговли)	Предприятие решает, по какой стоимости учитывать товары, приобретенные для продажи - покупной или продажной.
14	Порядок учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте	Предприятие решает, как отражать в текущем бухгалтерском учете курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте: непосредственно на счете 99 (80) «Прибыль и убытки»; предварительно накапливать на счете 98 (83) «Доходы будущих периодов», списывая в конце года на счет 99.
15	Способ оценки задолженности полученным кредитам и займам	Предприятие решает, как оценивать задолженность по полученным займам: с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа; без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
16	Перечень резервов предстоящих расходов и платежей	Предприятие решает, создавать или не создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату вознаграждения по итогам работы за год; на ремонт основных средств; другие разрешенные резервы.
17	Образование оценочных резервов	Предприятие решает, создавать ли оценочные резервы.
18	Учет резервного фонда	Предприятие решает вопрос о создании резервного фонда отчетного периода и о порядке отчислений от прибыли в резервный фонд.
19	Вариант распределения и использования чистой прибыли	Предприятие решает, создавать какие-либо фонды из нераспределенной прибыли с определением назначения каждого из них и порядка формирования и использования или фонды специального назначения не создавать.
20	Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов	Предприятие решает: начислить дивиденды из нераспределенной прибыли в следующем за отчетным периодом году; начислять дивиденды, используя чистую прибыль отчетного периода текущего года (использовать практику авансового начисления и выплаты дивидендов ежеквартально или раз в полугодие).

Принятая учетная политика предприятием должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, то есть предаваться гласности. В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: описанием каждого из них либо отклонений от общих правил. Второй способ целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, то есть пользователя, имеющего представление о правила учета, действующих в стране. При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь тогда, когда они отличаются от общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступление от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений[6;116].

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

Во всех случаях учетная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения бухгалтерского учета: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

При формировании учетной политики по конкретному направлению (вопросу) ведения бухгалтерского учета организацией выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством (например, порядок начисления амортизации по основным средствам). Организация имеет право самостоятельно разрабатывать способы ведения учета в случаях отсутствия установленных норм, руководствуясь при этом общеметодическими подходами и действующими Положениями по бухгалтерскому учету[13;254].

Общие положения, одинаковые для всех организаций, не следует включать в учетную политику. При ее формировании рассматриваются только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами может отличаться от принятых в других организациях. Наличие в нормативно-правовых актах формулировок «может» или имеет право« влечет за собой определение очередного элемента учетной политики.

Ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя организации.

В современных условиях единой методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. № 60-н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При этом необходимо соблюдать следующие принципы: допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Аудиторские процедуры проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии.

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия — установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Источники информации для проверки: Положение об учетной политике предприятия, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положение об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи;

> установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;

> охарактеризовать системы документации и документооборота;

> дать оценку учетной политики предприятия, и проверить порядок ее соблюдения.

Объем учетной работы на конкретном предприятии определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма бухгалтерского учета. На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т.к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность, подчиненность, нормативные акты, регламентирующие его деятельность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника, необходимые для выполнения возложенных на него обязательств; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы и другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.

Аудитор должен проверить укомплектованность бухгалтерского аппарата, соблюдение штатной дисциплины, правильность распределения обязанностей, профессиональную подготовку отдельных работников учета, организацию труда и т.д.

На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования к оформлению первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля, так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

Указанные выше документы внутренней регламентации, являются также элементом учетной политики организации. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность формирования учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года, таких как:

- варианты погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

варианты оценки производственных запасов, незавершенного производства, товаров и готовой продукции;

- порядок признания, учета и распределения (использования) прибыли,

- порядок учета и оценки кредитов банков и займов

других организаций;

- формы бухгалтерского учета;

- порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- порядок оформления и представления внутрипроизводственной отчетности;

- построение системы внутрихозяйственного контроля организации и др.

После такого обзорного обследования, аудитор должен сделать для себя выводы, позволяет ли построенная система в данной организации гарантировать, что хозяйственные операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность появления умышленных нарушений и ошибок.

Учетная политика организации может быть изменена в следующих случаях:

изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
существенного изменения условий деятельности, реорганизации, слияния, разделения, присоединения организации (смены собственников);
разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением законодательства РФ, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на первое число месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета[8;52].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается ее руководителем соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.).

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из действующих положений по ведению бухгалтерского учета.