Аудит учетной политики. 13

 

Аудит учетной политики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….….…3

Глава 1. Методические основы аудита учетной политики

           1.1. Цели, задачи и источники информации аудита учетной политики…4

          1.2. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета……………..5

Глава 2. Планирование аудита учетной политики ООО «Рассвет»

          2.1. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска…………..…7

          2.2. Составление общего плана и программы аудита…………………..9

          2.3. Оценка системы внутреннего  контроля……………………….……11

Глава 3. Аудиторские процедуры  и аудиторское заключение

            3.1. Аудит учетной политики ООО «Рассвет» …………………………13

            3.2. Оформление результатов аудита  учетной политики ……………...19

Заключение ………………………………………………………….……….…..23

Список литературы …………………………………….………….……….……25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Учетная политика – это основа всей системы бухгалтерского учета в организации. От нее зачастую зависит не только работа самой финансовой службы, но и деятельность всей компании.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том,  что учетная политика является основой эффективной постановки бухгалтерского учета на предприятии и поэтому она является важным объектом аудиторской проверки.

Целью данной работы является составление аудиторского заключения по результатам аудита учетной политики ООО «Рассвет».

Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

- рассмотреть методические аспекты аудита учетной политики;

- рассчитать уровень существенности  и аудиторский риск.

- составить общий план и программу аудиторской проверки учетной политики ООО «Рассвет»;

- оценить систему внутреннего  контроля ООО «Рассвет»;

- провести анализ учетной политики  за 2012 г. с привлечением практических примеров использования положений учетной политики.

Курсовая работа состоит из введения, одной теоретической главы, двух аналитических глав, заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Методические основы аудита учетной политики

1.1. Цели, задачи и источники  информации аудита учетной политики

 

Целью аудиторской проверки учетной политики организации является установление соответствия ее положений требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источниками информации являются Положение об учетной политике организации,  должностные инструкции сотрудников бухгалтерии и другие внутренние документы организации.

В ходе аудита решаются следующие задачи:

- установить  соответствие оргструктуры бухгалтерии  и формы бухгалтерского учета  условиям деятельности организации;

- изучить документацию и документооборот;

- оценить и проверить порядок соблюдения учетной политики и др.

При проведении проверки необходимо установить:

- наличие и состав распорядительных  документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков  принятия документов по учетной  политике требованиям нормативных  актов;

- последовательность применения  учетной политики;

- наличие способов учета, отличных  от установленных нормативными  документами, но позволяющих организации  достоверно отразить ее имущественное  состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные  при формировании учетной политики  способы ведения бухгалтерского учета;

- соблюдение учетной политики.

Аудитор должен проверить, издан ли приказ руководителя организации по учетной политике¹, утверждены ли рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и др.².

 

1.2. Оценка эффективности  системы бухгалтерского учета

 

В ходе проверки аудиторы на основании изучения Положения  о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов главного бухгалтера и сотрудников службы выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования оформления первичных документов, содержатся ли в них обязательные реквизиты. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров³.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно  разработан и четко выполняется график документооборота в данной организации. Это также позволяет ему в какой-то мере оценить систему учета и внутрихозяйственного контроля, так как график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование всей системы бухгалтерского учета.

Аудитор должен установить обоснованность выбора и оптимизации учетной политики организации, соблюдение выбранных предприятием организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение календарного года, таких как:

- варианты  погашения стоимости основных  средств и нематериальных активов;

- варианты  оценки производственных запасов,  незавершенного производства, товаров  и готовой продукции и др.

После обзорного  обследования аудитор должен сделать  для себя выводы, позволяет ли построенная  система в данной организации  гарантировать, что хозяйственные  операции верно и своевременно отражены на счетах и что ограничена возможность  появления умышленных нарушений  и ошибок.

К наиболее типичным ошибкам при проверке учетной  политики предприятия относятся:

- отсутствие приказа по учетной политике организации;

- неотражение  отдельных аспектов учетной политики  организации (технический, организационный,  методологический аспекты);

- отсутствие  в учетной политике отдельных  положений, регламентирующих организацию системы бухгалтерского учета;

- ошибки  в определении налогов и ставок;

- в составе  учетной политики организации  отсутствуют обязательные элементы;

- нарушение  основных принципов и допущений,  закрепленных в ПБУ 1/2008 (допущение имущественной обособленности организации, требование своевременности и т.д.).

Практические  аспекты аудита учетной политики рассмотрим на примере ООО «Рассвет».

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудита учетной политики ООО «Рассвет»

 

2.1. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска 

 

Согласно  Правилу № 4 «Существенность в  аудите», аудиторская организация  или индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями. Расчет существенности представлен в таблице 1.

Таблица 1

Расчет уровня существенности дедуктивным способом ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля базового показателя, %	Расчетное значение   базового показателя для нахождения существенности, тыс.руб.
1 Объем реализации	118557	2%	2371,14
2 Себестоимость реализованной продукции	(122454)	2%	2449,08
3 Валовая прибыль	(3897)	3%	116,91
4 Валюта баланса	53643	2%	1072,86
5 Внеоборотные активы	32282	2%	645,64
6 Чистая прибыль	(10973)	4%	438,92
Итого			7094,55
Среднее значение			1182,425

 

Далее определяются отклонения каждого показателя от среднего и выявляются два ключевых показателя с максимальными  отклонениями от среднего значения.

(2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%

(2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%

(116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%

(1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%=  -9,26%

(645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%

(438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%

Итак, в  сторону увеличения отклонилась  себестоимость (107,12%), а в сторону  уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели исключаются из расчета, рассчитывается новая средняя величина, которая будет являться уровнем  существенности для ООО «Рассвет»:

(2371,14+1072,86+645,64+438,92) / 4 = 1132,14 тыс.руб.

Полученное  значение уровня существенности распределяется по статьям отчетности (табл. 2).

Таблица 2

Уровень существенности по статьям отчетности

(рабочий документ аудитора)

 

Статья отчетности	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Внеоборотные активы	32282	60,17	681,20
Материалы	9216	17,18	194,50
Готовая продукция	5808	10,82	122,49
НДС	841	1,56	17,66
Краткосрочная дебиторская задолженность	5380	10,02	113,44
Денежные средства	61	0,11	0,66
Расходы будущих периодов	55	0,10	16,22
Валюта баланса	53643	100,00	1132,14
Уставный капитал	10	0,04	0,38
Нераспределенная прибыль	1312	4,69	44,24
Кредиторская задолженность:	17598	63,32	597,23
-поставщики и подрядчики	17402	62,62	590,63
-перед персоналом организации	196	0,7	6,6
Займы и кредиты	17037	31,76	359,56
Валюта баланса	53643	100,00	1132,14

 

Рассчитаем  уровень существенности индуктивным  способом (табл. 3).

Затем определим аудиторский риск, для чего необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Приемлемый аудиторский риск для исследуемого предприятия низкий – он равен 3,5 % (0,7*0,5*0,1)х100.

Таблица 3

Расчет уровня существенности индуктивным способом

(рабочий документ аудитора)

 

 

Наименование статьи	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Относит, ош., %	Абсолютн. ошибка	Уровень существ.
Внеоборотные активы	32282	60,17	3	968,46	582,72
Материалы	9216	17,18	6	552,96	94,99
Готовая продукция	5808	10,82	7	406,56	43,98
НДС	841	1,56	9	75,69	1,18
Дебиторская задолженность	5380	10,029	7	376,6	37,76
Денежные средства	61	0,11	10	6,1	0,0067
Валюта баланса	53643	100,00	7,0	2386,37	3755,01
Уставный капитал	3056	0,04	10	305,6	0,12
Добавочный капитал	24998	46,6	3	749,94	349,47
Нераспределенная прибыль	9059	4,69	8	724,72	33,98
Кредиторская задолженность:	9095	16,95	6	545,7	92,49
- поставщики и подрядчики	4317	8,0	7	302,19	24,17
-по налогам и сборам	939	1,75	9	84,51	1,47
-прочие кредиторы	2708	5,0	7	135,4	6,77
Займы и кредиты(66 сч)	17037	31,75	5	851,85	270,46
Займы и кредиты(67 сч)	8203	15,29	6	492,18	75,25
Валюта баланса	53643	100,00	7,0	3218,58	3218,58

 

 

2.2. Составление общего  плана и программы аудита

 

Общий план аудита приведен в таблице 4.

После составления  общего плана аудитор составил программу аудита (табл. 5).

Таблица 4

Общий план аудита ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

Проверяемая организация ООО «Рассвет»

Период  проверки 1.01- 31.12.2012

Количество  человеко-часов                                      30

Руководитель  аудиторской группы Хижняк В.Л.

Состав  аудиторской группы ЛефшицА.М, Вдовина Т.А

Планируемый аудиторский риск 3,5 %

Планируемый уровень существенности                         1132,14 тыс. руб.

Общий план аудита учетной политики ООО «Рассвет»

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проведения Январь 2013 г.	Исполнитель	Прим.
1	Аудит учредительных и других общих  документов предприятия (устав, приказы,  служебные записки, протоколы заседаний  учредителей, штатное расписание и  др.)	1 -я декада	ЛефшицА.М
2	Учетная политика предприятия (в целях  ведения бухгалтерского учета; в  целях налогообложения)	1 -я декада	ЛефшицА.М
3	Аудит основных средств	1-я декада	Вдовина Т.А.
4	Аудит нематериальных активов	1 -я декада	Вдовина Т.А.
5	Аудит производственных запасов	2 -я декада	Вдовина Т.А.
6	Аудит расчетов на оплату труда	2 -я декада	ЛефшицА.М
7	Аудит затрат на производство	2-я декада	Вдовина Т.А.
8	Аудит готовой продукции, товаров  и реализации	2-я декада	Вдовина Т.А.
9	Аудит денежных средств	2-я декада	ЛефшицА.М
10	Аудит дебиторов	2-я декада	ЛефшицА.М.
11	Аудит финансовых вложений	2-я декада	ЛефшицА.М
12	Аудит поставщиков	3-я декада	Петренко Т.А
13	Аудит расчетов с соцстрахом	3-я декада	ЛефшицА.М
14	Аудит расчетов с бюджетом	3-я декада	ЛефшицА.М
15	Аудит авансов полученных	3-я декада	Вдовина Т.А
16	Аудит   счета прибылей и убытков	3-я декада	Вдовина Т.А
17	Оценка финансового состояния	3-я декада	ЛефшицА.М
18	Подготовка аудиторского отчета	3-я декада	Вдовина Т.А

 

Таблица 5

Программа  аудита учетной политики ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период  проведения	Исполнитель	Примеч.
1	Проверка методики учета ОС	3-я декада	Вдовина Т.А
2	Проверка порядка начисления амортизации  по НМА	3-я декада	ЛефшицА.М
3	Проверка метода оценки МПЗ	3-я декада	Вдовина Т.А
4	Проверка перечня расходов и платежей	3-я декада	ЛефшицА.М
5	Проверка   учета расходов будущих периодов и сроки их погашения	3-я декада	Вдовина Т.А
6	Проверка проведения инвентаризации	3-я декада	Вдовина Т.А

2.3. Оценка системы внутреннего  контроля 

 

Система внутреннего контроля, созданная  руководством организации, может быть эффективной или неэффективной  в зависимости от способности  решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных  рисков. Проведём оценку информации, необходимой  для разработки стратегии проверки.

На предприятии ООО «Рассвет» проводится внутренняя проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолженности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК  организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка приема-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны – склады, касса, административный корпус и другие объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД).

При первичной  оценке надежности системы внутреннего  контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется  периодам, в которых имелись особенности  или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно  определить уровень надёжности СВК  как высокий.

Анализируя  содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет: все ли положения приказа являются элементами учетной политики;  все  ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной  политики нашли в ней отражение.

С этой целью  аудитор проводит тестирование (табл. 6).

По результатам  проведенного теста надежность системы  внутреннего контроля оценивается  как высокая.

 

 

 

Таблица 6

Тест для оценки надежности системы  бухгалтерского учета в ООО «Рассвет»

(рабочий документ аудитора)

 

 

Оценка учётной системы	Комментарии
1 Разработан и утвержден приказ  по учётной политике организации	Да
2 Разработана и утверждена оргструктура бухгалтерской службы	Да
3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4 Разработан рабочий план счетов  бухгалтерский учёта	Да
5 Разработан единый график документооборота	Да
6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7 Применяемая форма бухгалтерского  учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	журнально-ордерная
8 Применение в учёте и управление  компьютерных программ	Да
9 Наличие положения о порядке  проведения в организации инвентаризации	Да
10 Соответствие бухгалтерских проводок  действующей методологии	Да
11 Имеется перечень налогов, уплачиваемых организацией	Да
12 Факты проведения налоговых проверок  в течение отчётного периода  и их результаты	Проводились налоговые  проверки
13 Утверждение метода формирования  налогооблагаемых баз	Да

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудиторские процедуры  и аудиторское заключение

 

3.1. Аудит учетной политики ООО «Рассвет»

 

Аудитор провел анализ учетной политики на соответствие ее элементов требованиям ПБУ 1/2008.

Первым шагом при формировании учетной политики является утверждение  рабочего плана счетов, используемого  организацией для ведения бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов является приложением  к учетной политике ООО КФ «Рассвет».

Следующий этап учетной политики - утверждение  первичных документов. Помимо форм первичных документов, организация  обязана утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской  отчетности, т.е. регистров бухгалтерского учета.

Учетной политикой ООО КФ «Рассвет» не утверждены формы первичных документов.

Следующий пункт для оформления учетной  политики – утверждение способов оценки активов и обязательств;

При анализе учетной политики ООО КФ «Рассвет» были установлены следующие способы ведения бухгалтерского и налогового учета:

- учет выручки в налоговом  и бухгалтерском учете организация  осуществляет методом начисления;

-  амортизация основных средств и НМА для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом;

- срок полезного использования  основных средств устанавливается  самостоятельно на дату ввода  его в эксплуатацию в соответствии  со ст. 258 НК РФ и с учетом  сроков, установленных Классификацией  основных средств;

- фактические затраты  по ремонту основных средств списывают на счета издержек производства;

- резерв на ремонт основных  средств не создается;

- расходы по неравномерно  производимым в течение года  ремонтам предварительно учитываются  в составе расходов будущих  периодов, а затем равномерно  включаются в текущие расходы  и другие способы.

Следующее положение ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики -  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

В своей  учетной политике ООО КФ «Рассвет» утвердило систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

- порядок  создания первичных учетных документов;

- контроль  правильности заполнения форм  первичных учетных документов;

- порядок  и сроки передачи первичных  учетных документов в бухгалтерию;

- порядок  передачи первичных учетных документов  в архив.

ООО КФ «Рассвет» самостоятельно принимает решение о технологии обработки учетной информации.

Учетной политикой организации  установлено, что учетные документы  и регистры для целей бухгалтерского учета используются формы первичных  документов. А для целей налогового учета доходы и расходы отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров, которые  рекомендует МНС России.

Учетной политикой установлено, что бухгалтерский  учет в ООО КФ «Рассвет» осуществляется с применением компьютерной технологии обработки данных и получения информации в бухгалтерской программе 1C.

Учет  готовой продукции и товаров  для перепродажи в налоговом  и бухгалтерском учете ведется  одинаково. В учетной политике ООО  «Рассвет» установлено, что расходы на транспортировку товаров до склада не включенные в цену товаров, а оплаченные отдельно бухгалтер организации учтет в составе прямых расходов.

Аудитор проанализировал  это положение на хозяйственных  операциях. Так, остаток товаров в ООО «Рассвет» на 1 июня 2012 года составил по покупным ценам 2 500 000 руб., а сумма транспортных расходов, приходящаяся на этот остаток, - 60 000 руб. В июне расходы организации, связанные с доставкой товаров, составили 35 000 руб. В этом же месяце ООО «Рассвет» приобрело товары, покупная стоимость которых 2 000 000 руб., а реализовала товары на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС – 274 576 руб. Покупная стоимость реализованных товаров - 1 200 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер определил сумму транспортных расходов, которую в июне 2012 года необходимо списать в бухгалтерском учете на счета затрат, а в налоговом учете - в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Сумма остатка транспортных  расходов на начало месяца  и расходов, произведенных за  месяц, составила 95 000 руб. (60 000 + 35 000).

2. Сумма покупной стоимости  товаров, реализованных за июнь, и остатка товаров на конец  месяца равна 4 500 000 руб. (1 200 000 + + (2 000 000 + 2 500 000 - 1 200 000)).

3. Средний процент транспортных  расходов в общей стоимости  товаров определяется таким образом:  сумма пункта 1 делится на сумму  пункта 2 и умножается на 100 процентов.  Искомая величина составила 2,11% (95 000 руб./ 4 500 000 руб. 5 100%).

4. Умножением суммы остатка  товаров на конец месяца на  средний процент транспортных  расходов определяется их сумма,  относящаяся к остатку нереализованных  товаров на конец месяца: 69 630 руб. ((2 000 000 + 2 500 000 - 1 200 000) х 2,11%).

5. Сумма транспортных  расходов, которую в июне нужно  было  списать на счета затрат  и в уменьшение налоговой базы  по налогу на прибыль определялась  так. Из общей суммы транспортных  расходов (п. 1) вычиталась  сумма  расходов, приходящаяся  на остаток  товаров (п. 4). Искомая величина  составила 25 370 руб. (95 000 - 69 630).