Аудит учетной политики. 15

Государственное Образовательное Учреждение

Высшего профессионального образования

Кубанский государственный технологический университет

(КубГТУ)

Факультет Экономики, управления и бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Аудит

 

на тему:  « Аудит учетной политики»

Выполнила студентка 4 курса  группы 02-эк-51

Ярошенко Анна Михайловна

 

Руководитель                                                               З.М.  Даурова       доцент

 

Нормоконтролер                                                         Т.А.  Мартынова  доцент

 

 

Защита                                                                 Оценка

 

Члены комиссии

 

 

 

 

Краснодар

2006 г.

 

 

 

Реферат

 

          Курсовая  работа 50с.,6табл.,33 источника, 8 прил.,1 рис.

 

          АУДИТ, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, АУДИТОРСКИЙ РИСК, СУЩЕСТВЕННОСТЬ, АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ, ОТЧЕТ  АУДИТОРА

 

          Объект: ОАО « Фирма «Антей»

           Цель: оценка организации учета и  аудит учетной политики на  предприятии

           В  работе рассмотрены теоретические вопросы аудита учетной политики на предприятии, систематизированы типичные ошибки, наиболее часто встречающиеся в учетной политике. Проведена оценка постановки  бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля на предприятии, выявлены области повышенного риска возникновения ошибок. Исходя, из этого спланирована аудиторская проверка бухгалтерской отчетности в целом. Разработана программа аудита учетной политики предприятия, основные аудиторские процедуры выполнены на практике. Выявлены ошибки в ведении учета и даны рекомендации по их исправлению. По итогам аудиторской проверки составлен отчет аудитора. Даны рекомендации по совершенствованию  аудита учетной политики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………..4

1. Теоретические вопросы аудита учетной политики  организации…………7
1. Цель и задачи аудиторской проверки  учетной политики  организации………………………………………………………………7
2. Нормативные  документы, регулирующие вопросы учетной  политики предприятия…………………………………………………..8
3. Типичные ошибки в бухгалтерском учете учетной политики  и бухгалтерской отчетности……………………………………………...9
2. Оценка ведения бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в организации…………………………………………………………………..17
1. Организационно-экономическая характеристика организации……..17
2. Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета в организации19
3. Оценка системы внутреннего контроля в организации……………..29
3. Организация  аудиторской  проверки и отчет по ее результатам………………..32
1. Оценка системы внутреннего контроля ОАО «Фирма «Антей»……32
2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска………………32
3. Общий план и программа аудита……………………………………...37
4. Результаты аудиторской проверки……………………………………42

Заключение………………………………………………………………………….45

Список использованных источников……………………………………………...48

Приложение 1-учетная политика ОАО «Фирма «Антей»

Приложение 2-рабочий план счетов ОАО «Фирма «Антей»

Приложение 3- бухгалтерская отчетность ОАО «Фирма «Антей»

Приложение 4-структура бухгалтерии ОАО «Фирма «Антей»

Приложение 5-тест внутреннего контроля  учетной политики ОАО «Фирма «Антей»

Приложение 6-график документооборота ОАО «Фирма «Антей»

Приложение7-Устав ОАО «Фирма «Антей»

Приложение 8-предварительный тест СВК ОАО «Фирма «Антей»

Введение

 

            Общепризнанно, что бухгалтерский  учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

            Теоретически возможны три подхода  к установлению правил поставки  бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

             Положениями о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ (утверждены  приказом Министерства финансов  РФ от 20.03.1992г. №10) в практику отечественного  бухгалтерского учета введен  термин «учетная политика предприятия». Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета на предприятиях. Этому способствовало утверждение в конце 1992г. парламентом страны Государственной программы перехода РФ на международную систему учета и статистики. Думается, что еще рано говорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание «accounting policies» (в международных стандартах бухгалтерского учета). Кроме того, никакая политика, не строится по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать термин, например, «Положение по бухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия».

             Согласно приказу Министерства  финансов РФ (приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора  и обоснования) и раскрытия (придания  гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

             Условия указанного приложения (приказа) вступают в силу для выполнения  предприятиями с 01 января 1995г. Другими  словами, с 01 января 1995г. каждое предприятие  должно иметь свою выбранную  учетную политику. Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является:

- определить содержание и дать  определение учетной политики;

- дать комментарии по пунктам  разработанного проекта учетной  политики и                  определить факторы, влияющие на их принятие.

- выявить типичные ошибки

             Учетная политика предприятия, как  совокупность правил реализации  метода  бухгалтерского учета, должна  обеспечивать максимальный эффект  от ведения учета. При этом  понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих  проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.   Учётная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, принятая в организации. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учёте учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учётной политики достаточно велико. Она является основной для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру следует серьёзно отнестись к формированию и утверждению учётной политики, так как от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические вопросы  аудита  учетной политики 

1. Цель и задачи аудиторской  проверки учетной политики

 

            В связи с реформой бухгалтерского учета и предстоящим переходом на применение международных стандартов финансовой отчетности изменилась роль учета в организации: из простой регистрации фактов хозяйственной жизни он превратился в один из важнейших элементов управления бизнесом. При этом одним из ключевых центров политики управления сегодня становится учетная политика организации, оказывающая самое непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности - информационную базу для принятия решений реальными и потенциальными инвесторами. Пользователи финансовой информации лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. 
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. 
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности -  от планирования до формирования заключения.      

            Целью данной работы является изучение порядка аудиторской проверки учетной политики на примере конкретной организации. 
Для реализации цели поставлены следующие задачи: 
1. Изучить методику аудита учетной политики организации; 
2. Установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации; 
3.Проверить соответствие положений учетной политики организации и порядка ее утверждения требованиям законодательства; 
4. Провести анализ соответствия основных элементов учетной политики их применению в бухгалтерском учете; 
5. Выявить недостатки и предложить свои варианты по исправлению ошибок, а так же возможные пути улучшения. 
6. На основе изученной методики аудита составить рекомендации и отчет аудитора по результатам проверки учетной политики. 
Объектом исследования данной курсовой работы является учетная политика ОАО «Фирма «Антей» на 2005 год.

 

 

             1.2 Нормативные  документы, регулирующие  вопросы   учетной политики  предприятия

 

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

             1)Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п.3 ст.5 организации  самостоятельно формируют свою  учетную политику исходя из  своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

             2)Положение по  бухгалтерскому  учету « Учетная политика                                                                 организации» (ПБУ 1/98), утвержденное  Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60 –н. Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

             3)Положение по бухгалтерскому  учету (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01;ПБУ 8/01;ПБУ 13/2000; ПБУ 14/2000; ПБУ 15/01;ПБУ 17/02; ПБУ 18/02; ПБУ 19/02)

             4)Приказ  Минфина  России от 22.07.2003 г. №67-н «О формах бухгалтерской отчетности».

             5)Методические указания по бухгалтерскому  учету материально- производственных  запасов, приказ № 119 –н от 28.12.2001 г.

             6)Методические указания по бухгалтерскому  учету спецодежды, приказ Минфина  РФ № 135 –н от 26.12.2002 г.

             7)План – счетов бухгалтерского  учета финансово- хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению, утвержденная  приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96-н, а также внесенные приказом  Минфина России от 07.05.2003 г. № 38-н дополнения и изменения   в план счетов.

             8)Налоговый Кодекс Российской  Федерации (части первая и вторая).

 

 

             1.3 Типичные ошибки в формировании  учетной политики.

 

             В соответствии с п.3 ст.5 Закона  РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г №60н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.

             Вопросы формирования учетной  политики и ее исполнения относятся  к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

             В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации (см. табл. 1).

            Целью ознакомления с учетной  политикой при планировании аудита  является изучение и оценка  основных принципов организации  бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией  учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

             Информационной базой для ознакомления  с содержанием учетной политики  являются:

             1) приказ (распоряжение и т.п.) об  учетной политике проверяемой  организации;

             2) рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

             3) перечень утвержденных форм  первичных документов и форм  документов для - внутренней бухгалтерской  отчетности;

             4) правила документооборота и  технологии обработки учетной информации;

             5) утвержденные методики учета  отдельных показателей и другие  приложения к приказу об учетной  политике проверяемой организации;

             6) пояснительная записка, которая  раскрывает:

             - сведения, относящиеся к учетной политике организации;

            - избранные при формировании  учетной политике отличные от  предыдущего года способы ведения  бухгалтерского учета;

            - изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку  и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

            - дополнительные данные о событиях  после отчетной даты и условных  фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных  лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

             Изучив и проанализировав предоставленную  информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли  оно формальным отношение администрации  клиента к формированию и исполнению  учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией

             Цель аудита учетной политики  – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

            - имущественной обособленности  организации;

            - последовательности применения  учетной политики;

            - временной определенности фактов  хозяйственной деятельности.

              При проведении проверки необходимо установить:

             - наличие и состав распорядительных  документов по учетной политике;

             - соответствие формы и сроков  принятия документов по учетной  политике требованиям нормативных  актов;

            - последовательность применения учетной политики;

            - наличие способов учета, отличных  от установленных нормативными  документами, но позволяющих организации  достоверно отразить ее имущественное  состояние и финансовые результаты;

            - полностью ли раскрыты избранные  при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

            - соблюдение учетной политики.

            Аудитор должен проверить, соблюдается  ли установленный ПБУ 1/98 порядка принятия учетной политики:

            1) издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по  учетной политике (п.9 ПБУ 1/98). Следует  помнить, что вновь созданное  предприятие должно оформить  избранную учетную политику не  позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

            2) утверждены ли рабочий план  счетов, формы используемых нетиповых  первичных документов, правила документооборота  и технология обработки учетной  информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п.5 ПБУ 1/98).

            3) издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;

издавался ли приказ об изменении учетной политики (п.17 ПБУ 1/98).

             Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику  в течение года могут быть  внесены в момент приобретения  организацией активов или при  возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

             Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике,аудитор выясняет:

           - все  ли положения приказа являются  элементами учетной политики;

            - все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

            Практика тестирования аудиторами  приказов (распоряжений) об учетной  политике показывает, что некоторые  организации включают в этот  документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того,применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем. Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

             1) Организационно-технические:

           - правила  и график документооборота;

            - внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);

            - система внутреннего контроля (служба  внутреннего аудита, специалист, лично  руководитель);

            - положение о бухгалтерии и  должностные инструкции на работников  бухгалтерии;

            - порядок проведения инвентаризаций.

             2) Методологические:

           - способы  контроля отклонений фактического  расхода материалов от норм;

           - порядок  списания общехозяйственных и  коммерческих расходов;

            - способы распределения косвенных  расходов;

            - оценка незавершённого производства.

            3) Налоговые:

            - порядок организации раздельного  учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым  разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж и т.п.);

            - порядок организации раздельного  учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу  на имущество в случаях, когда  имущество используется совместно  для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

             Для оценки полноты и правильности  положений учётной политики аудитор  должен убедиться, что в распорядительных  документах по учётной политике  содержится информация, обосновывающая:выбор  организацией способов бухгалтерского учёта:

           - вариантность  которых предусмотрена нормативными  документами по бухгалтерскому  учёту и отчётности;

           - описание  которых отсутствует в нормативных  актах;

вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

           - особенности  применения способов учёта исходя  из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и  иных условий.

             Если организация самостоятельно  разрабатывает те или иные  способы учёта, то аудитор должен проверить соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

             Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике  действующим нормативным актам  можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

            Иногда несоответствия являются  следствием неточности формулировок  приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”.

             Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа, и распространяются на все структурные подразделения организации независимо от места их расположения.

На требование последовательного применения выбранной учетной политики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии у организации обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

             Практика аудиторских проверок  показывает, что принятая в организации  учетная политика не всегда  последовательно применяется в  течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями.

            Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая  пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов  аудиторской проверки.

             С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям  деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияние на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

             С другой стороны, аудитору необходимо  высказать свое мнение о достоверности  отчетности и соответствии реальному  положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики  служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.

             Например, согласно п.25 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом  Минфина России от 15.06.98 №25н, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по организации учета материально-производственных запасов: