Аудит внутрибанковские операции

     1 РОЛЬ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ В РЕСПУБЛИКЕ

        БЕЛАРУСЬ 

        1.1 История развития  и возникновения  банков 

     Банки являются основой экономики, без  них не может существовать современное  общество, так как именно банки, являясь  центром, через которые осуществляются платежи, формируют нормальное функционирование предприятий, проведение платежей и расчетов осуществление товарно-денежных отношений. В то же время именно благодаря банкам осуществляется перераспределение средств от тех, у кого имеются свободные денежные средства, тем, кому они в данный момент необходимы, благодаря мобилизации свободных денежных средств и выдачи кредитов.

    Слово «банк» происходит от итал. «bariko» - стол. Первоначально банки были исключительно  конторами, производящими различные  денежные операции, и преимущественно меняльными конторами (лавками). Постепенно меняльное дело расширяется, за счет выдачи разнообразных ссуд и привлечения денежных средств, и появляются банки, которые выдают кредиты, принимают вклады и проводят расчетные операции. [11,с15]

       Основные этапа развития банковской деятельности представим на рисунке 1.1  
 
 
 
 
 
 

      Рисунок 1.1  – Основные этапы развития банковской деятельности

    На  первом этапе не существовало банков в современном значении этого слова. Трудно установить, в какой именно стране впервые; появились зачатки банковской деятельности. Доказано, что за 2300 лет до н.э. у халдеян существовали торговые товарищества, занимающиеся выдачей ссуд и переводными денежными операциями. В Вавилоне, в VI в. до н.э. уже существовали банкиры, принимавшие процентные денежные вклады и выдававшие ссуды под письменные обязательства и под залог разных ценностей.

    Очень развита банковская деятельность была в Элладе, где ведением банковского дела занимались жрецы. Храмы обыкновенно получали большие доходы от их земельной собственности, денежные штрафы, подарки и т.д. Задача жрецов заключалась в том, чтобы путем умелого заведования имуществом, выдачи ссуд и участия в выгодных предприятиях увеличить доходы и собрать такие сокровища, которые давали бы возможность достойно поддерживать великолепие святыни. Деньги использовались в виде выдачи ростовщических кредитов, которые за счет большого процента приносили доход. Появились новые виды кредитов, например, под залог имущества, если они не возвращались, имущество переходило в собственность церкви.

    Храмы, в особенности Делосский, Дельфийский, Эфесский и Самосский, принимали  на хранение деньги за определенную процентную плату и хранили их в специальных подвалах-хранилищах. Постепенно с ослаблением и исчезновением этих святынь ослабевала и совсем прекратилась роль храмов как банков. Так, например, в Фоцийскую войну в 1355-1356 гг. произошло разграбление огромных сокровищ храмов и их существование как банков прекратилось.

    В IV в. до н.э. в Афинах конкурентами храмов выступают «трапециты» (трапезиты), название которых пошло от греч. трапеза, означающего стол, на котором  менялы проводили свои операции. Они  занимались хранением денег, выдачей кредитов. Разнообразие банковских операций привело к специализации трапецитов - появились специализированные банки.

    Дальнейшее  развитие банковского дела привело  к появлению и распространению банков в Египте, где А. Македонским были организованы «Королевские банки», которыми управляли греки. Банковское дело в Риме было организовано по образу и подобию греческих банков в III в. до н.э. Банки получили название аргентарии или мензарии, производившие свои операции на форуме. Они принимали деньги на хранение, осуществляли переводную операцию и выдавали ссуды - ростовщические, промышленные, под залог недвижимости - ипотечные. Они также занимались организацией аукционов и проведением их. G аукционов продавалось заложенное имущество своего и других банков с получением комиссионных.

    Начиная с эпохи великого переселения  до Крестовых походов, банковская практика ограничивалась меняльным делом. Ввиду того что перевозка денег была связана с громадным риском, менялы занимались также выдачей денежных переводов на города, где происходили ярмарки или где у них были деловые отношения с местными менялами. Это было связано с появлением бумажных денег: золото стиралось и теряло свою ценность, поэтому ушли мелкие золотые монеты, их заменили медью и серебром. Деньги, используемые в каждой стране, имели свое денежное содержание или название, поэтому купцам приходилось не только перевозить, но и менять деньги. В этом им помогали менялы или банкиры. В дальнейшем такие переводные (конверсионные) операции получили довольно широкое распространение. [10,с76]

    Второй  этап связан с распространением банков по всей территории Италии, много их появилось в больших торговых центрах, ганзейских городах Генуе, Венеции, во Флоренции, а затем и во Франции, Нидерландах, Гамбурге и Англии. Ненормальное положение международных и денежных оборотов, вследствие обесценения и разнородности меновой единицы и злоупотреблений менял, вынудили некоторые городские управления и торговые классы открыть общественные банки.

    Первые  общественные банки появились в Италии. Так, в Венеции, в 1156 г., образовался жиробанк «Монтеньева» - общественное учреждение, куда вносились налоги и которые производили некоторые банковские операции и подразделялись на светские горы и горы, учрежденные для борьбы с ростовщичеством, которые находились под покровительством духовенства. В 1407 г. банк «Святого Георгия» был организован путем слияния многих мелких общественных банков и находился под покровительством г. Генуи. В качестве кредитора республики банк имел колоссальные привилегии. В жиробанк этот банк был преобразован только в 1675 г. В 1587 г. в Венеции после краха известного крупного частного банка Пизаны был открыт государственный жиробанк под названием Banco di Rialto. [10,с94-102]

    В 1609 г. Голландское правительство  вследствие злоупотреблений местных банкиров учредило Амстердамский общественный банк под гарантией города.

    В 1619 г. Гамбург по примеру Амстердама по тем же причинам учредил под  гарантией города жиробанк, существовавший до 1812 г. Функции этих банков заключались  в следующем:

    1. Принимали деньги на хранение, что уже было важно для того  времени, отличавшегося отсутствием безопасности.

    2. Торговый класс, оставляя деньги  на своих счетах в банках, распоряжался ими путем переводов или посредством переносов со своих счетов на счет получателя, если клиент имел счет в том же банке. Для торгового класса это служило экономией времени. В основу операций банка была положена меновая единица (банковские деньги) известного наименования Bankgeld, Curantgeld, Hamburger Mark-Banco. Она соответствовала определенному весу и пробе благородного металла, хранившегося в подвалах банка, и пользовалась и денежных расчетах громадной популярностью.

    Таким образом, на втором этапе банки были исключительно жиробанками, но не депозитными в современном смысле слова, так как вклады принимались, но пользоваться, ими для собственных операций было нельзя. Поэтому клиенты не получали за них проценты, а платили комиссионное вознаграждение.

    Третий  этап связан с развитием банков в  Англии, где появилось много банков, главным образом банкиров. Основным банком явился Английский банк. Он был создан в 1694 г. шотландцем Уильямом Петерсоном с уставным капиталом 1 200 000 фунтов стерлингов для решения правительственных финансовых затруднений. Появилось залоговое право. Банк мог предоставлять ссуды под залог имущества с условием, что, если деньги не будут возвращены в определенный срок, банк может забрать имущество. Банку было разрешено принимать вклады для пополнения своего капитала и выплачивать по ним проценты.

    Возникают специализированные банки: в Шотландии - Королевский (1695 г), Банк Британской компании для торговли холстом (1706 г), Венский  банк (1703 г), Прусский банк для морской  торговли (1767 г), Парижская учетная  касса (1776 г), Петербургский банк (1780 г). В этих банках появляется новый способ расчетов: не только путем переносов со счета на счет и переводов, но и посредством чекового обращения. Только на этом этапе появляется прием вкладов. В этом этапе меняется характер вкладов и самих банков, они превратились в депозитные банки. Депозитная операция («депозит» в переводе с англ. - вклад) получила широкое распространение. Появились три основных вида вкладов: до востребования, срочные и сберегательные.

    И еще одна отличительная черта  этого периода - появление эмиссионных банков, основной функцией которых стала эмиссия банкнот, т.е. приказы банков на самих себя, выдаваемые ими к платежу по предъявлению обладателя такого приказа. [13,с95]

    IV этап. Особенное распространение  и усовершенствование депозитные  банки получили на данном этапе  в Англии, Шотландии, Австрии,  Германии, Швейцарии, а также в  Северной Америке. 

    В начале XIX в. появляются центральные  банки, монопольно выполняющие функцию эмиссии банкнот. Например, во Франции Центральный банк был образован Наполеоном в 1800 г., Австрийский банк - в 1806 г., Русский государственный банк - в 1860 г.

    Появились и специализированные банки: ипотечные (под залог недвижимости), народные - обслуживают население, ремесленные - обслуживают ремесленников. Появились также ссудные кассы, которые выдавали кредиты, сберегательные кассы - принимали вклады населения (они не имеют права заниматься кредитованием, являются государственными учреждениями и размещают деньги в государственные ценные бумаги). В 1848 г. в Пруссии появляются ломбарды, которые стали очень популярными и быстро распространились и в другие страны.

    Банков  становится все больше, начинает формироваться  полноценная банковская система, включающая центральный банк, универсальные, банки, которые осуществляют весь известный  спектр операций, и специализированные банки, ориентирующиеся на определенный вид операций. Конкуренция среди банков приводит не только к универсализации банков, где все больше переплетаются депозитные операции с чековыми и переводными, расширяются разновидности депозитных и кредитных операций, но и к появлению новых операций. Так, в 1877 г. появляется лизинговая операция - сдача оборудования в аренду, с последующей выплатой стоимости оборудования.

    Банк  расширяет торговлю золотом, занимается валютными операциями, развиваются  корреспондентские отношения.

    Таким образом, история развития банков привела  к тому, что современный банк - это крупный банк, занимающийся достаточно широким кругом вопросов, осуществляющий расчеты и имеющий серьезную роль в экономике. [13,с115-123]

    В Республике Беларусь функционирует  двухуровневая банковская система, представленная на рисунке 1.2. Начало ее созданию положили Законы «О Национальном банке Республики Беларусь», «О банках и банковской деятельности в Республике Беларусь» принятые в 1990 г. 

      Рисунок 1.2  – Банковская система Республики Беларусь

    В «Банковском кодексе Республики Беларусь» от 25 октября 2000 г.

№ 441-3(в  редакции Закон Республики Беларусь от 14 июня 2010 г. № 132-З), определены основные цели Национального Банка Республики Беларусь рисунок 1.3

      Рисунок 1.3  – Цели Национального банка Республики Беларусь

    Особо оговаривается, что получение прибыли  не является основной целью деятельности банка.

    Национальный  банк выполняет ряд функций:

• Разрабатывает совместно с Правительством и приводит в жизнь денежно - кредитную политику;
• Осуществляет эмиссию денег и регулирует денежное обращение;
• Кредитует банки, регулирует кредитные, валютные отношения;
• Организует эффективное, надежное и безопасное функционирование системы межбанковских расчетов;
• Осуществляет эмиссию собственных ценных бумаг;
• Консультирует, кредитует и выполняет функции финансового агента правительства Республики Беларусь;
• Выдает лицензии и осуществляет надзор за юридическими лицами, занимающимися кредитно-финансовой деятельностью;

    Создает золотовалютные резервы, в том числе  золотой запас, управляет ими  и выполняет целый ряд других операций. [15,с185]

    Национальный  банк не кредитует непосредственно  субъекты хозяйствования, население. Их кредитно-финансовое обслуживание осуществляют банки второго уровня – коммерческие банки. Согласно Банковскому кодексу они могут создаваться в форме акционерного общества или унитарного предприятия. В основном банки Республики Беларусь- это акционерные общества, которые осуществляют следующие операции. (Рисунке 1.4)

      Рисунок 1.4  – Операции коммерческих банков

    Крупнейшими банками в республике являются «Беларусбанк», «Белагропромбанк», «Приорбанк», «Внешэкономбанк» банки менее всего зависят от благополучия своих клиентов, а большую половину своих доходов получают, обслуживая межгосударственные операции государственных субъектов хозяйствования, в том числе и государственных органов управления. Данные банки обладают неоспоримым преимуществом - они мобилизуют значительный финансовый капитал при относительно небольших издержках. К развитию банковской деятельности за пределами Республики Беларусь такие банки лучше приспособлены, поскольку обладают более высокой способностью брать на себя риск освоении новых рынков, и имеют больший допуск к мировому капиталу. Коммерческие банки представляют собой кредитные учреждения, которые осуществляют кредитно-расчетное обслуживание промышленных, торговых и других предприятий, организаций, а также граждан. Свои денежные ресурсы они привлекают в виде вкладов, депозитов или же полученных со стороны кредитов, на условиях платы за эти привлеченные заемные ресурсы и, кроме того, коммерческие банки используют собственные денежные средства. [14,с145-155]

1.2 Нормативная правовая  база, регулирующая  порядок 

 проведения аудита внутрибанковских операций. 

     1 Банковский кодекс Республики Беларусь 25 октября 2000 г. № 441-3 (в редакции Закон Республики Беларусь от 14 июня 2010 г. № 132-З). Определяет активные и пассивные операции банка, а также все стороны деятельности всех банков страны.

    2 Положение об обеспечении функционирования и обслуживания банкоматов ОАО “Белагропромбанк” : утв. решением Правления ОАО “Белагропромбанк” от 3 сентября 2009 г., № 54 Устанавливается порядок функционирования и обслуживания банкоматов.

    3 Инструкция по ведению бухгалтерского учёта в банках, расположенных на территории Республики Беларусь: утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2009 г., № 283. Устанавливает ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, повышения достоверности учетной информации и своевременности ее предоставления.

    4 Инструкция по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь: утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 декабря 2009 г., № 214. Определяет правовые и методологические основы организации и ведения кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларуси.

    5 Инструкция по бухгалтерскому учёту основных средств в банках Республики Беларусь: утв. постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 марта 2009 г., № 894.Определяет порядок отражения хозяйственных операций по учету переоценке и списанию основных средств.

    6 Инструкция о порядке начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов: утв.  постановлением Минэкономики, Минфина,  Минстата и Минстройархитектуры  Республики Беларусь от 23 ноября 2010г., № 187/110/96/18 //. Регламентирует порядок начисления и способы начисления амортизации нематериальных активов и основных средств.

    7 Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2006 г., № 137 (с измен. и доп. от 31 мая 2010 г., № 117)

    8 Инструкция о порядке формирования  и использования банками и  небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отражённым на балансе : утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2010 г., № 138. Определяет порядок формирования и использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отражённым на балансе.

    9 Правила организации бухгалтерского  учёта и отчётности в ОАО  “Белагропромбанк” : утв. решением Правления ОАО “Белагропромбанк”

от 28 декабря 2007 г., № 76. Устанавливает ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ОАО “Белагропромбанк”.

    10 Правила организации и проведения внутреннего аудита в ОАО “Белагропромбанк” в ред Решений Правления в ОАО “Белагропромбанк”

от 28.05.2009 протокол №34 от 09.12.2009 протокол №76. Устанавливают  порядок проведения внутреннего аудита в ОАО “Белагропромбанке”.

    11 Правила организации учёта товарно-материальных ценностей и отражения в бухгалтерском учёте операций по внутрибанковским счетам в ОАО “Белагропромбанк”: утв. протокол Правления ОАО “Белагропромбанк” от 17 апреля 2010 г., № 71. Утверждает порядок учёта товарно-материальных ценностей и отражения в бухгалтерском учёте операций по внутрибанковским счетам в ОАО “Белагропромбанк”. 

1.3 Краткая правовая  и экономическая  характеристика 

ОАО «Белагропромбанка» 

     Белорусский акционерный коммерческий агропромышленный банк был создан на базе бывшего  Белорусского республиканского банка  Агропромбанка СССР.  Затем в соответствии со статьёй 50 Гражданского кодекса Республики Беларусь по согласованию с Мингорисполкомом от 17 ноября 1999 года и Национальным банком Республики Беларусь от 29 ноября 1999 года № 29-08/516 переименован в Открытое акционерное общество “Белагропромбанк” (далее – ОАО “Белагропромбанк”, Банк). Он зарегистрирован в Национальном банке Беларуси 3 сентября 1991 года с получением разрешения на совершение банковских операций. С этого момента начался отсчёт новейшей истории Белагропромбанка как самостоятельного финансово-кредитного учреждения.

     На 1 января 2010 года организационная структура  Банка представлена центральным  аппаратом, 6 областными управлениями и Минской городской дирекцией, 80 отделениями во всех районных центрах  Республики Беларусь. Кроме филиалов и отделений услугами Белагропромбанка можно воспользоваться в 186 расчётно-кассовых центрах (далее – РКЦ) и 99 пунктах обмена валют и валютных кассах. По величине региональной сети ОАО “Белагропромбанк” занимает второе место среди банков республики. На долю Банка приходится 30 % от открытых всеми белорусскими банками обособленных структурных подразделений, находящихся на самостоятельном балансе.

     Отделение ОАО “Белагропромбанк” № 936 в г. Житковичи является одним из 13 отделений, находящихся в структуре филиала ОАО “Белагропромбанк” Гомельского областного управления.

    Отделение не является юридическим лицом и  считается созданным со дня получения  согласия на его создание в Национальном банке Республики Беларусь – 24 июня 1992 года.

     На  базе действующего отделения создан расчётно-кассовый центр в г. Турове (ул. Кирова, 2а). Передача банковской информации по всем операциям, совершаемым в РКЦ за день, производится согласно установленному графику через отделение. 

     1 марта 1993 года началась компьютеризация  отделения, что в итоге позволило  сконцентрировать обработку всех  потоков информации в центральном аппарате. Следует отметить, что именно с этого периода весь учёт взносов в уставный фонд клиентов отделения осуществляет центральный аппарат ОАО “Белагропромбанк” г. Минска.

     В основе деятельности отделения и  РКЦ лежит прибыль, как обобщающий показатель эффективности работы и главный источник его укрепления и развития, материального стимулирования и социального развития трудового коллектива.

     Основными задачами подразделения является реализация денежно-кредитной политики Республики Беларусь, оказание финансовой поддержки  организациям агропромышленного комплекса, привлечение иностранных инвестиций для реализации внешнеторговых проектов белорусских субъектов хозяйствования, а также осуществление всего спектра востребованных банковских операций и услуг для юридических и физических лиц.

     Отделение вправе от имени Банка заключать  договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные  права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Для достижения целей, подразделение на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности, осуществляет следующие банковские операции:

     - привлечение денежных средств  физических и юридических лиц  во вклады (депозиты);

     - размещение привлечённых денежных  средств от своего имени и  за свой счёт на условиях  возвратности, платности и срочности;

     - открытие и ведение банковских  счетов физических и юридических  лиц;

     - открытие и ведение счетов  в драгоценных металлах;

     - осуществление расчётного и кассового  обслуживания физических и юридических  лиц, в том числе банков-корреспондентов;

     - валютно-обменные операции;

     - купля-продажа драгоценных металлов  в случаях, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь;

     - привлечение и размещение драгоценных  металлов во вклады (депозиты);

     - выдача банковских гарантий;

     - доверительное управление денежными  средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

     - выпуск в обращение банковских  пластиковых карточек;

     - выдача ценных бумаг, подтверждающих  привлечение денежных средств  во вклады (депозиты) и размещение  их на счета;

     - финансирование под уступку денежного  требования (факторинг);

     - предоставление физическим и  юридическим лицам специальных  помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней).

     Рассматриваемое подразделение не производит самостоятельно инкассацию наличных денежных средств, платёжных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей, а пользуется предоставляемыми услугами отделения АСБ “Беларусбанк” г. Житковичи.

     Отделение осуществляет в соответствии с законодательством  Республики Беларусь:

     - поручительство за третьих лиц,  предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме;

     - доверительное управление драгоценными  металлами;

     - лизинговую деятельность;

     - консультативные и информационные  услуги;

     - выпуск (эмиссию), продажу, покупку  ценных бумаг и иные операции  с ценными бумагами;

     - страховое посредничество;

     - реализацию лотерей;

     - гражданско-правовые сделки;

     - иную деятельность, предусмотренную  законодательством Республики Беларусь, Уставом Банка, локальными нормативными  правовыми актами Банка.

     Как Банк, так и отделение не отвечают по обязательствам государства, так  и государство не отвечает по их обязательствам, за исключением случаев, когда оно само приняло на себя такие функции либо иное предусмотрено  законодательными актами.

     Взаимоотношения с клиентами строятся на основе банковского  законодательства и заключённых договоров.