Аудит внешнеэкономической деятельности организации. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Внешнеэкономическая деятельность  организации как объект аудита 5

1.1. Особенности внешнеэкономических  операций и задачи аудита ВЭД 5

1.2. Особенности бухгалтерского  учета и документального оформления  экспортно-импортных операций 9

1.3. Методика аудита операций, связанных с экспортом товаров 13

1.4. Методика аудита операций, связанных с импортом товаров 16

2. Аудит внешнеэкономической  деятельности ЗАО «Феникс» 19

2.1. Оценка системы внутреннего  контроля 19

2.2. Планирование аудиторской  проверки внешнеэкономической деятельности 25

2.3. Аудит внешнеэкономической  деятельности ЗАО «Феникс» 28

2.4. Обобщение результатов  аудита внешнеэкономической деятельности 32

Заключение 35

Список использованной литературы 37

Приложение 1 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета внешнеторговых операций 41

Приложение 2 Аудиторское  заключение по аудиту внешнеэкономической  деятельности 43

ВВЕДЕНИЕ

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) представляет собой совокупность методов и средств торгово-экономического, научно-технического сотрудничества, валютно-финансовых и кредитных  отношений с зарубежными странами. Важнейшей частью ВЭД выступает  внешняя торговля, которая определяется как предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией  и результатами интеллектуальной деятельности.

Предприятие-участник ВЭД  – это самостоятельное юридическое  лицо, обладающее обособленным имуществом, имеющее право от своего имени  приобретать имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, а также быть истцом в суде, арбитраже и третейском суде. Являясь участником ВЭД, предприятие должно иметь четко очерченные цели деятельности, которые определяются в его учредительных документах. Цели и задачи внешнеэкономической сделки не должны вступать в противоречие с тем, что определено в уставе или прочих учредительных документах предприятия.

При существующей самостоятельности  участников ВЭД государство оставляет  за собой право регулировать важнейшие  аспекты этой деятельности. Основы государственного регулирования ВЭД  концептуально определены в Федеральном  законе «О государственном регулировании  внешнеэкономической деятельности». Государственное регулирование  ВЭД базируется на определенных экономических и административных методах. К ним можно отнести таможенно-тарифное регулирование в виде применения импортно-экспортного тарифа; квотирование, лицензирование и т.д.

Для подтверждения результатов  финансово-хозяйственной деятельности организации привлекают независимую  аудиторскую проверку. В связи  с этим, актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что аудит  внешнеэкономической деятельности (ВЭД) становится востребованной услугой. Это связано с тем, что многие российские компании стали активными  участниками внешней торговли. Однако не всем удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение аудита внешнеэкономической  деятельности организаций и особенностей некоторых операций.

Достижению поставленной цели будет способствовать решение  ряда задач:

• изучение сущности внешнеэкономической деятельности предприятия;
• выявление особенностей валютных операций и их документального оформления для выделения их в самостоятельный объект аудита.
• изучение основных видов внешнеэкономических операций;
• оценка соответствия внешнеэкономических операций законодательству.

Объектом исследования курсовой работы является ЗАО «Феникс», предметом  исследования – внешнеэкономическая  деятельность ЗАО «Феникс».

1. Внешнеэкономическая деятельность организации как объект аудита

1.1. Особенности внешнеэкономических операций и задачи аудита ВЭД

Внешняя торговля, являющаяся главной составляющей внешнеэкономических  связей России, стала одним из основных направлений хозяйственной деятельности большинства российских экономических  субъектов. Поэтому весьма актуальны  вопросы повышения эффективности  контроля за внешнеторговой деятельностью российских организаций, который в рыночных условиях осуществляется в форме аудита. Обеспечить высокое качество аудита внешнеторговых сделок без выделения их в обособленный объект аудита не предоставляется возможным в силу существенных отличий внешнеторговых сделок от внутриторговых, заключаемых между собой российскими юридическими лицами. Отличия заключаются в следующем:

• одной из сторон сделки является нерезидент, т.е. иностранная организация, подчиняющаяся законодательству своей страны;
• внешнеторговые сделки разнообразны по формам их осуществления, принятым в международной практике;
• расчеты по внешнеторговым сделкам относятся к валютным операциям, в отношении которых действует специальное валютное законодательство;
• нарушение валютного и таможенного законодательства приводит к серьезным финансовым санкциям, наступление которых, даже отдаленное по времени от проверяемого отчетного периода, может оказать существенное влияние на финансовое положение экономического субъекта в обозримой перспективе;
• особенность внешнеторговых сделок – валютные риски, связанные с колебаниями курса иностранных валют, а также с потерями из-за политической нестабильности в некоторых регионах мира.¹

Выделение внешнеторговых операций в обособленный объект аудита позволит аудитору выявить искажения данных бухгалтерской отчетности, являющейся следствием различного рода рисков связанных  осуществлением внешнеторговых сделок.

Непосредственное участие  во внешнеэкономической деятельности принимают сегодня десятки тысяч  предприятий и сотни тысяч  предпринимателей и государственных  служащих. К сожалению, многие из участников не знакомы с основами тонкостями внешнеэкономической деятельности.

Право на внешнеэкономическую  деятельность предусмотрено Указом Президента Российской Федерации № 213 от 15 ноября 1991 г. «О либерализации  внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР», где отмечалось, что любое предприятие, независимо от формы собственности и организации, имеет право осуществлять внешнеэкономическую  деятельность, если это входит в  ее уставный регламент.

При самостоятельном выходе на внешний рынок предприятию  приходится решать широкий круг проблем, связанных с экспортно-импортной  деятельностью:

• изучение мирового рынка в целом;
• выбор партнера;
• анализ деятельности зарубежных фирм и маркетинг;
• современные формы реализации товара и послепродажного обслуживания.²

Важное место среди  вопросов организации и техники  проведения внешнеэкономических операций занимает заключение внешнеторгового  контракта. От того, насколько профессионально  составлен контракт, зависит успех коммерческой сделки в целом.

Чрезвычайно актуальным является в настоящее время изучение форм международной промышленной кооперации, в частности, совместных предприятий  как формы внешнеэкономической  деятельности, страхования, таможенного  дела.

Деловое общение и деловой  протокол, подготовка и переподготовка квалифицированных кадров – также  важные составляющие работы в области  внешнеэкономических связей.

Особенности валютных операций является основанием для выделения  их в самостоятельный объект аудита.

Операции с иностранной  валютой на территории России совершаются  в соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании  и валютном контроле» и рядом  других документов. Купля-продажа иностранной  валюты может осуществляться на внутреннем валютном рынке страны. Операции на валютном рынке России проводятся резидентами  через уполномоченные банки по рыночному  курсу рубля к иностранным  валютам в форме межбанковских  сделок, сделок на валютных биржах и  аукционах. Главным исполнительным органом валютного регулирования  является Центральный банк России, а конкретным исполнителями –  уполномоченные коммерческие банки, предприятия  организации и граждане. Банк управляет  валютными операциями, выдает коммерческим банкам лицензии на осуществление операций в валюте на территории Российской Федерации и за границей, т.е. предоставляет  этим банкам статус уполномоченного  банка. Уполномоченные банки осуществляют валютные операции в соответствии с  лицензией и контроль за соблюдением клиентами валютного законодательства и представлением ими отчетности о проводимых операциях.

По своему содержанию все  валютные операции, проводимые на территории Российской Федерации, подразделяются на:

• операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности;
• ввоз и пересылку в и из Российской Федерации валютных ценностей таких, как иностранной валюты, ценных бумаг, драгоценных металлов, природных драгоценных камней, облигаций внутреннего государственного займа;
• осуществление международных денежных переводов.

По порядку осуществления  валютные операции подразделяются на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции включают: операции по купле-продаже валютных ценностей, товаров и услуг, реализации прав на интеллектуальную собственность, расчеты по которым осуществляются на условиях без отсрочки платежа и не предполагающие предоставление или привлечение заемных средств; переводы средств за границу и из-за границы, процентов, дивидендов и иных доходов от банковских вкладов, кредитов, инвестиций и прочих финансовых операций; переводы средств неторгового характера, охватывая переводы зарплаты, пенсий, алиментов, наследств и другие аналогичные операции; получение и предоставление коммерческих и финансовых кредитов на срок не более 180 дней. Все эти многочисленные операции, как и внешнеэкономическая деятельность в целом, давно обратили на себя особое внимание, что повлекло за собой выделение их в самостоятельный объект аудита.³

Ниже перечислены особенности, которые в той или иной степени  могут повлиять на порядок отражения  внешнеэкономических торговых операций в бухгалтерском учете:

• вследствие дальнего расстояния между поставщиком и получателем большая протяженность во времени осуществления операций по экспорту и импорту товара;
• пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
• расчеты по поставкам в иностранной валюте;
• большие затраты по передвижению товара от продавца к покупателю, которые несут оба участника внешнеэкономической поставки;
• наличие большого числа мест возникновения затрат.

Аудит внешнеэкономической  деятельности предприятия включает следующие операции:

• анализ коммерческих документов (контракт, паспорт сделки, инвойс, коносамент, международная товарно-транспортная накладная CMR и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности;
• проверка порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;
• проверка перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);
• проверка существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащих уплате таможенным органам;
• проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
• аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
• проверка порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.⁴

В рамках аудита внешнеэкономической  деятельности проводится тщательная экспертиза бухгалтерского учета и налогообложения  экспортно-импортных операций и подготавливаются рекомендации по устранению обнаруженных отклонений.

1.2. Особенности бухгалтерского учета и документального оформления экспортно-импортных операций

Эффективность внутреннего  контроля за движением экспортных и  импортных товаров и их сохранностью обеспечивается надлежащим ведением аналитического учета на субсчетах «Товары отгруженные экспортные» и «Товары импортные в пути». Каждая партия на любом этапе его движения от момента отгрузки до момента сдачи получателю должна быть отражена по месту ее конкретного нахождения. С этой целью экспортеры и импортеры должны вести специальные ведомости, карточки или книги аналитического учета товаров отгруженных экспортных и товаров импортных, находящихся в пути, в следующем разрезе:

• по экспорту: товары по прямым поставкам; в пути по территории РФ; в портах и на пограничных пунктах; в пути за границей; на складах, в переработке и на комиссии за границей; товары снятые с экспорта; отгруженные товары но неотфактурованные;
• по импорту: товары по прямым поставкам; в пути за границей; в портах и на пограничных пунктах; в пути в РФ.

В таком разрезе товары по экспорту и импорту должны учитываться  по каждому заключенному контракту. Соответственно должны быть построены  и регистры аналитического учета.⁵

Кроме того, в регистрах  следует предусмотреть две дополнительные графы, для пометок о передаче товара и права собственности  на товар. Первая их них подтверждает исполнение экспортером и поставщиком  импортного товара своих обязательств по поставке товара, вторая является основанием для отражения выручки от экспорта в бухгалтерском учете и списания отгруженного экспортного товара с  баланса экспортера, а импортер с  этого момента должен поставить  товар на балансовый учет.

При осуществлении экспорта и импорта товара по договору комиссии с российским посредником такой  учет следует вести за балансом комиссионеру, поскольку он как и контрактодержатель будет получать документы, являющиеся основанием для учета экспортных и импортных товаров по местам их конкретного местонахождения, так же такой учет может вести и комитет, если комиссионер будет вовремя передавать ему необходимые для этого документы.

При наличии такого порядка  аналитического учета можно предположить, что в организации существует система внутреннего контроля за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров. Однако для подтверждения ее надежности аудитор должен получить аудиторские доказательства в виде документальных источников. Исполнение экспортером своих обязательств по поставке товаров подтверждается следующими доказательствами.

При отгрузке товара по прямым отправкам в адрес иностранного покупателя грузоперевозчик выписывает железнодорожную накладную международного сообщения, автодорожную накладную  или авианакладную в зависимости  от вида транспорта.

При железнодорожной перевозке  применяются две формы накладных, разработанные Конвенцией по международным  грузовым перевозкам (КОТИФ) и Соглашением  о международном грузовом сообщении (СМГС). В накладной указываются  станция назначения, пограничная  станция, наименование груза, его объявленная  ценность, оплата за перевозку, а так  же прикладываются товаросопроводительные документы (сертификат качества и др.).

В автодорожной накладной, так  же являющейся договором перевозки  между перевозчиком и отправителем, содержатся сведения предписываемые Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ): дата отгрузки; наименование груза; имя и адрес  перевозчика, наименование получателя; срок доставки и размер штрафа за задержку доставки, стоимость перевозки. При  перевозке груза через несколько  государств без промежуточной перегрузки применяется международный документ – книжка МДП, регулируются такие перевозки международной Конвенцией МДП.

Авианакладная, подписанная  перевозчиком, должна содержать следующие  данные: наименование аэропортов отправления  и назначения; объявленная ценность груза; сумма платежа за перевозку; прилагаемые документы; дата составления  накладной. Такая накладная отображает факт заключения договора перевозки  и принятия товара перевозчиком.⁶

На основании перечисленных  документов товар, отгруженный на экспорт  и транспортируемый в страну назначения без перевалки и хранения, отражается в аналитическом учете на субсчете «Экспортные товары по прямым поставкам». Если товар отгружается в порт или на пограничный железнодорожный  пункт для дальнейшей отправки в  адрес иностранного покупателя, перевозчик выписывает накладную внутреннего  железнодорожного сообщения и передает грузоотправителю квитанцию внутренней железнодорожной накладной, которая  является основанием для поставки товара в аналитическом учете на субсчет  «Товары экспортные в пути в РФ».

Если груз идет через транзитную территорию, в накладной указывается  пункт назначения – порт или являющаяся пограничной станция последней  транзитной дороги, откуда груз отправится в страну назначения и где переоформляется  накладная СМГС на накладную КОТИФ.

Если товар в адрес  иностранного покупателя отправляется морским транспортом из российского  порта или через порт, находящийся  на последней транзитной территории, выписывается коносамент. Документ удостоверяет факт принятия груза к перевозке  и свидетельствует о заключении договора перевозки, по которому перевозчик обязуется доставить груз в пункт  назначения и выдать его против представления  документов. Коносаменты выписываются трех видов: именной, на предъявителя, ордерный. Обычно выписываются три  оригинала коносамента – для  грузоперевозчика, грузополучателя  и судовладельца. На низ ставится штамп «оригинал». Так же коносамент может быть прямым (на один порт) и сквозным (морские транзитные перевозки).

Бортовой коносамент выписывается на груз, принятый на борт судна. Без  этой пометки коносамент означает только, что товар принят для погрузки, но погрузка еще не началась. Коносамент с пометкой «чистый» означает, что  груз принят без оговорки о том, что  товар или его упаковка имеет повреждения.⁷

В коносаменте должны быть указаны следующие сведения: название судна, наименование портов отгрузки и  выгрузки, количество выписанных оригиналов, пометка «груз на борту» или «груз  погружен», сумма фрахта, время и  место выдачи, подпись капитана или  пароходного агента, а так же коносамент содержит описание товара, поскольку  товары могут быть проданы еще  в пути.

В настоящее время предприятие  может осуществлять экспортно-импортные  операции самостоятельно посредством  реализации прямых договоров с иностранными партнерами или через посредников  – другие предприятия, предоставляющие  свои услуги по ВЭД. Выбор правовой формы ВЭД зависит от экономических  возможностей и потребностей предприятия.

Реализуя свои цели во внешнеэкономической  деятельности через другие предприятия, предприятие-экспортер (импортер) использует договоры поручения, договоры комиссии, договоры поставки. При заключении договора комиссии, при заключении контрактов с иностранными контрагентами  выступает предприятие-комиссионер  от имени предприятия-производителя (комитента) экспортируемого (импортируемого) товара. Помимо подписания договора комиссионер  берет на себя обязательства реализовать  этот договор при определенных условиях, в частности, как правило, за счет комитента. В результате предприятие-комиссионер  получает комиссионное вознаграждение в размере оговоренного процента от общей стоимости контракта  по обоюдной договоренности сторон.

Если речь идет о договорах  поручениях, то предприятие-экспортер  (импортер) поручает от своего имени заключить контракты другому предприятию за определенное вознаграждение.

Разнообразие видов и  форм внешнеэкономической деятельности предприятий должно способствовать повышению эффективности внешних  связей государства в целом. Это  позволит решить такие задачи, как  увеличение валютных ресурсов и объемов  торговли, улучшение структуры экспорта и импорта, погашение нынешних долгов, расширение сфер сотрудничества, привлечение  капитала и технологий в страну.⁸

1.3. Методика аудита  операций, связанных с экспортом  товаров

При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения  в учете выручки от продажи  товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

При проверке экспортных операций необходимо убедиться в правильности и обоснованности списания производственных затрат на себестоимость экспортных товаров. Фактическая себестоимость  экспортной продукции включает производственную себестоимость продукции и коммерческие (накладные) расходы по экспорту. Накладные  расходы представляют собой затраты, связанные с реализацией экспортных товаров и включают транспортные расходы, погрузку, разгрузку, перевалку, хранение экспортных товаров, оплату таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям и т.д.

При проверке накладных расходов необходимо установить: должна ли организация-экспортер  нести эти расходы в соответствии с базисными условиями поставок; оправданно ли возникли эти расходы  или по вине участников сделки. В  последнем случае произведенные  затраты должны возмещается за счет виновной стороны; своевременность  оплаты накладных расходов; правильность распределения накладных расходов по отчетным периодам; нет ли случаев отнесения на накладные расходы сумм, оплаченных авансом. Для выявления этих фактов нужно проверить аналитический учет накладных расходов в разделе соответствующих статей данных расходов по периодам и фактического возникновения.

Если аудитор обнаружит  списание на себестоимость продукции  непроизводственных затрат, то данные затраты необходимо отнести в  состав прочих расходов, так как  в данном случае может произойти  искажение финансового результата от продажи экспортной продукции.

При проверке экспортером  обязательств по поставке товара аудитор  использует товарно-транспортные документы. Железнодорожные накладные либо другие транспортные документы международного сообщения выписываются при прямых отправках. На основании данных документов товары отражаются на субсчете «Экспортные  товары по прямым отправкам». Если товар  отгружается в порт или на пограничный  железнодорожный пункт, то выписывается внутренняя железнодорожная накладная  и товар учитывается на субсчете «Экспортные товары в пути в Российской Федерации».

Снятия товара с экспорта должно подтверждаться дополнением  к контракту о его аннулировании, подписанным в установленном порядке.⁹

При обнаружении ошибок в  учете аудитор может сделать  вывод о том, что в организации  существует неэффективная система  внутреннего контроля за сохранностью и движением грузов. Причем экспортные товары должны учитываться по тем же ценам, по которым ведется учет выпущенной готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой.

Контроль правильности расчета  конечного финансового результата экспортных сделок и достоверность  отражения в учете выручки  от реализации. Согласно ПБУ 3/2006 при  исчислении доходов организации  в иностранной валюте принимается  курс Банка России на дату признания  доходов. Конечный финансовый результат  от экспортной сделки представляет собой  разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.

Проверка открытых субсчетов  к счету 45 «Товары отгруженные». Каждая партия товара должна быть отгружена  в учете по месту ее конкретного  нахождения. При осуществлении экспорта товаров по договору комиссии с российским посредником такой учет должен вестись  у комиссионера, так как он получает документы по местам конкретного  местонахождения товара.

Контроль обоснованности оплаты расходов в иностранной валюте. Согласно гражданскому и валютному  законодательству расчеты между  резидентами осуществляются в рублях. Экспортеры могут использовать оплату в иностранной валюте в строго ограниченных случаях (транспортировка, страхование товара, если стоимость этих услуг входит в цену товара и оплачивается иностранным покупателем; расходы банков, посреднических внешнеэкономических организаций, если эти расходы производились этими организациями или предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте; комиссии банкам в инвалюте и т.д.).

Согласно ПБУ 3/2006 при исчислении доходов организации в иностранной  валюте принимается курс Банка Росси  на дату признания доходов. Конечный финансовый результат от экспортной сделки представляет собой разницу  между экспортной выручкой и фактической  стоимостью экспортной продукции, включая  накладные расходы по экспорту.¹⁰

Выручка должна быть отражена в учете на дату перехода права  собственности на товар к иностранному покупателю. При проверке полноты и своевременности поступления экспортной выручки за реализованные иностранным покупателям товары следует установить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной выручки на транзитный и текущий валютные счета.

Особенно тщательно следует  проверить расчеты с иностранными покупателями, а именно: сопоставить  сроки расчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое поступление экспортной выручки; выяснить причины возникновения непогашенной дебиторской задолженности иностранных покупателей; выявить своевременность зачисления валютной выручки на счета в уполномоченном банке.

Аудитор должен убедиться, контролирует ли бухгалтерия выписку счетов иностранным  покупателям и их оплату, а так  же осуществляется ли в бухгалтерии  контроль за сроками отгрузки и поставки экспортных и импортных товаров. Суммы, указанные в выписках, сверяются с данными первичных документов.

Проверяется соблюдение экспортером  требований законодательства по обязательной продаже части экспортной валютной выручки и отражения в бухгалтерском  учете операций по обязательной продажи  валюты, правильность отражения в  бухгалтерском учете возникающих  курсовых разниц.

Аудитор должен проконтролировать: показатели прибыли и убытков  от продажи на экспорт товаров; отнесения  затрат по производству на себестоимость  для целей налогообложения прибыли; признание прочих доходов и расходов для целей налогообложения; правильность расчета налогооблагаемой прибыли; особенность предъявления к возмещению из бюджета НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам, услугам; особенность применения ставки НДС 0% и т.д.¹¹