Аудит внеоборотных активов предприятия

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Внеоборотные активы: теоретический  аспект…………………………………..5

1.1. Содержание, основные понятия  и классификация внеоборотных  активов....5

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского  учета и аудита внеоборотных активов………………………………………………………………………………13

1.3. Источники финансирования вложений  во внеоборотные активы………….18

2. Организация бухгалтерского учета  внеоборотных активов на «Бугульминском  фарфоровом заводе»……………………………………………24

2.1. Характеристика деятельности предприятия…………………………………24

2.2. Бухгалтерский учет основных  средств и нематериальных активов  предприятия……………………………………………………………..………….27

2.3. Раскрытие информации о внеоборотных  активах в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………..37

3. Аудит внеоборотных активов предприятия……………………………………42

3.1. Порядок проведения аудита  внеоборотных активов………………………..42

3.2. Аудит внеоборотных активов  на «Бугульминском фарфоровом  заводе»………………………………………………………………………………50

Заключение………………………………………………………………………….57

Список использованной литературы……………………………………………...60

Приложения…………………………………………………………………………66

Введение

         В условиях рыночной экономики  бухгалтерский учет все более становится языком делового общения. Он должен предоставлять своевременную, правдивую и точную информацию о деятельности предприятия, которая является основой для принятия оптимальных экономических решений.

         Пользователи такой информации различны, цели и интересы их нередко противоположны. Выделяются следующие основные категории пользователей:

- внутренние;

- внешние, непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия;

- внешние, заинтересованные опосредованно.

         Поэтому в международной практике бухгалтерский учет принято делить на три самостоятельные отрасли:

- учет для целей налогообложения;

- управленческий учет;

- финансовый учет.

         Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов  и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухучета, объем и содержание отчетности.

         В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций несут руководители предприятий.

         На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично – обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

         Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем их информирования о своей финансово-хозяйственной деятельности. Для этих целей используют информацию, предоставляемую финансовым учетом. Документальное оформление такой информации осуществляется путем подготовки отчетов, называемых финансовой отчетностью. Без бухгалтерского учета, соответствующего общепринятым международным стандартам, пользователи финансовой отчетности не могут оценить финансовое положение предприятия.

         Все имущество организации (назовем его условно «Функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов. Исходя из длительности функционирования, имущество принято подразделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (Оборотные активы) капитал.

         Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений и долгосрочных финансовых инвестиций. Они предназначены для создания и развития материально-технической базы производственно-хозяйственной деятельности организации.

         Объектом дипломного исследования является ОАО Бугульминский фарфоровый завод (БФЗ). Предметом исследования дипломной работы является бухгалтерский учет и аудит внеоборотных активов данного предприятия.

         Цель данной дипломной работы - провести анализ бухгалтерского учета и аудит внеоборотных активов на ОАО БФЗ, сделать выводы и предложить ряд мер по совершенствованию системы учета и управления внеоборотными активами на ОАО БФЗ.

         Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и аудита внеоборотных активов на предприятии;

- проанализировать бухгалтерский учет внеоборотных активов на ОАО БФЗ;

- провести аудит внеоборотных активов на БФЗ;

- разработать меры по совершенствованию учета и управления внеоборотными активами на ОАО БФЗ.

         Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, вывода и предложений, списка использованной литературы и приложений.

         Изложение материала начинается с теоретических основ бухгалтерского учета внеоборотных активов предприятия - глава первая. В ней описывается содержание и классификация внеоборотных активов предприятия, нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита внеоборотных активов, а также источники финансовых вложений во внеоборотные активы.

        Затем следует анализ бухгалтерского учета внеоборотных активов на ОАО БФЗ - глава вторая, в которой дается краткая характеристика предприятия, описывается организация бухгалтерского учета на данном предприятии в области внеоборотных активов.

         И третья глава содержит описание методики проведения аудита внеоборотных активов, проводится аудиторская проверка операций с основными средствами на ОАО БФЗ, а также дается анализ управления обновлением и финансированием внеоборотных средств на ОАО БФЗ.

         В дипломной работе освещаются результаты деятельности изучаемого объекта за трехлетний период с 2005 по 2007 годы.

1. Внеоборотные  активы: теоретический аспект

1.1. Содержание, основные понятия и классификация  внеоборотных активов

В условиях  рыночной системы  хозяйствования предприятия объективно становиться основным звеном экономики. Дело в том, что оно не только производит продукцию, пользующаяся  спросом на рынке, но и создает рабочие места, обеспечивает занятость населения, начисляет заработную плату и т.д.      

 Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товаров (оказывать услуг), где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход (фонды возмещения, оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам она принимает решение в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия [4,С.158].

Интересами предприятия  являются обеспечение достаточно приемлемого  уровня жизни (в форме заработной платы и удовлетворения ряда, социальных благ) для своих работников, а также динамичное стабильное развитие производственной базы предприятия и выплаты соответствующих налогов  [3,С.118].   

Натурально-вещественный состав этих элементов в своей совокупности представляет нечто иное, как экономику предприятия.

Таким образом, экономика  предприятия – это совокупность факторов производства, как собственных, так и заемных, непроизводственных факторов, фондов обращения, готовой  продукции, денежных средств, находящихся на счетах предприятия в банке, ценных бумаг, нематериальных фондов собственности, доходов или прибыли, полученных в результате реализации продукции и оказания различных услуг.       

В конечном итоге функционирование предприятий в условиях рынка предполагает поиск и разработку каждым из них собственного пути развития. Иными словами, чтобы не только удержаться, но и развиваться на рынке, предприятие должно улучшать состояние своей экономики: иметь всегда оптимальное соотношение между затратами и результатами производства; изыскать новые формы приложений капитала, находить новые, более эффективные способы доведения продукции до покупателя, проводить соответствующую товарную политику и т.д.

     Это должно  сочетаться с полным использованием внутренних факторов развития производства, которое по своему содержанию и назначению довольно многочисленные. Условно их можно разделить на три группы:

1. Факторы ресурсного обеспечение производства. К ним относятся производственные факторы (здания, сооружения, оборудование, инструменты, земля, сырье и материалы, топливо, рабочая сила, информация и т.п.), т.е  все то, без чего немыслимо производство продукции и оказания услуг в количестве и качестве, требуемом рынком.
2. Факторы, обеспечивающие желаемый уровень экономического и технического развития предприятия (это организация труда и производства,  повышение квалификации, инновации и инвестиции и т.д.).
3. Факторы, обеспечивающие коммерческую эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия, т.е умение вести высокоэффективную коммерческую и снабженческую деятельность.

      Какой-либо строго очерченной грани между этими группами нет, к примеру, большая часть средств производства является не только необходимым условием производства товаров и оказания услуг, но и определяет его технический уровень. [17,С.140]

      Особенность ресурсного обеспечения состоит в том, что  оно по своей стоимости составляет более 90 % имущества и денежных средств предприятия, а также переносит свою стоимость на готовый продукт либо по частям (основные фонды), либо полностью (предметы труда, рабочая сила) отсюда и различные требования к их обеспечению. Например, основные фонды в силу их большей стоимости и продолжительности использования должны обладать высокой производительностью, экономичностью в использовании, универсальностью, надежностью в работе. Предметы труда по своему количественному и качественному составу – достаточными для  производства необходимой продукции и в тоже время минимальными, не ведущими к увеличению издержек производства требованиями за счет образования сверхнормативных запасов.   

       От ресурсного обеспечения предприятия и характера использования, оборотных и внеоборотных активов зависит успешное ведение экономики.

Все имущество организации (назовем его условно «Функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов. Исходя из длительности функционирования, имущество принято подразделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (Оборотные активы) капитал.

Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений и долгосрочных финансовых инвестиций. Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями [34, С.218].

В практике учета к  ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования  более одного года и стоимостью свыше 15 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда граждан).

Внеоборотные активы характеризуются  следующими положительными особенностями:

• они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;
• им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;
• эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;
• они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;
• им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного  использования имеют ряд недостатков:

• они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;
• эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;
• в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

В состав внеоборотных активов  предприятия входят следующие их виды: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные  вложения, оборудование к монтажу, долгосрочные финансовые вложения и другие виды внеоборотных активов.

Разнообразие видов и элементов  внеоборотных активов предприятия  определяет необходимость их предварительной  классификации в целях обеспечения  целенаправленного управления ими.

         Рассмотрим основные виды внеоборотных активов.

         Первым и, пожалуй, самым важным элементом внеоборотных активов являются основные средства. Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на  предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.

       Основные  средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования [24, С.198].

         Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

         Основные фонды -  важнейшая  и преобладающая часть всех фондов в промышленности (имеются в виду основные и  оборотные  фонды,  а  также фонды обращения).  Они  определяют  производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны  с производительностью труда,  механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности [12, С.67].

Сущность основных средств  можно охарактеризовать следующим  образом:

- они вещественно воплощены в средствах труда;

- их стоимость по частям переносится на продукцию;

- они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;

- возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы.

В РФ  установлена единая классификация  основных средств, в соответствии с  которой они  делятся по отраслям народного  хозяйства;  функциональному  назначению;  натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности. В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным  отраслям  (промышленность,  сельское  хозяйство,  транспорт, строительство,   торговля,   общественное   питание,   связь,   материально-техническое обеспечение и другие).

            По функциональному назначению  основные средства  делятся   на  промышленно-производственные, производственные других отраслей  и непроизводственные. Из этого следует, что роль основных фондов в деятельности предприятия, а также в развитии экономики страны огромна. Состав основных фондов и их состояние предопределяют дальнейшее совершенствование производства, уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров, выполняемых работ, услуг.

         От величины и динамики возрастных характеристик основных фондов и, прежде всего их наиболее активной части: машин и оборудования, во многом зависит технический уровень и эффективность производства.

Вторым элементом внеоборотных активов являются нематериальные активы. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности [8, с.6].

К нематериальным активам  относятся:

- право патентообладателя  на изобретение, полезную модель, промышленный образец;

- исключительное авторское  право на программы ЭВМ;

- право владельца на  товарный знак и знак обслуживания;

- имущественное право  автора.

         В состав нематериальных активов входят также деловая репутация организации и организационные расходы.

         Деловая репутация организации  может определяться в виде  разницы между покупной ценой  организации (как приобретенного  имущественного комплекса в целом)  и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

         Положительная деловая репутация  рассматривается как надбавка  к цене, которую уплачивает покупатель  в ожидании будущих экономических  выгод и учитывается в качестве  отдельного инвентарного объекта.

         Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывается как доходы будущих периодов.

         Еще одним важным элементом  внеоборотных активов являются  вложения во внеоборотные активы (долгосрочные инвестиции). Под долгосрочными  инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года), которые предназначены для продажи [8,С.97].

         Исключением являются долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. К долгосрочным инвестициям также относятся капитальные вложения, затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов предприятия.

         Таким образом, внеоборотные активы  предприятия предназначены для создания и развития материально-технической базы производственно-хозяйственной деятельности организации. Эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка.

1.2. Нормативное регулирование  бухгалтерского учета и аудита  внеоборотных активов

         Рассмотрим основные нормативные  документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и проведения аудита внеоборотных активов на предприятиях.

         Нормативная база по осуществлению бухгалтерского учета внеоборотных активов представлена рядом следующих основных документов:

- Приказ Минфина Российской  Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» от 16.10.2000г. №91н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина  Российской Федерации от 16.10.2000г.  №91н);

- Приказ Минфина Российской  Федерации «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации» от 29.07.1998г.№34н) (с изменениями от 30.12.1999г., 24.03.2000г.);

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998г.№34н) (с изменениями от 30.12.1999г., 24.03.2000г.);

- Приказ Минсельхоза Российской  Федерации «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» от 19.06.2002г. №559;

- Постановление Госкомстата  Российской Федерации «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  основных средств» от 21.01.2003г.  №7;

- Патентный закон Российской  Федерации от 23.09.1992г. №3517-I (с изменениями от 27.12.2000г., 30.12.2001г., 24.12.2002г., 07.02.2003г.).

         Теперь рассмотрим основные положения,  зафиксированные в данных нормативных  актах.

         Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина Российской Федерации от 16.10.2000г. №91н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

         для целей настоящего Положения  при принятии к бухгалтерскому  учету активов в качестве нематериальных  необходимо единовременное выполнение  следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной  формы;

- возможность идентификации  организацией от другого имущества;

- использование в производстве  продукции, при выполнении или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации;

- способность приносить экономические выгоды организации в будущем;

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования продолжительностью  свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов на результаты интеллектуальной собственности.

         В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные  и деловые качества персонала,  его квалификация, способность к  труду, поскольку они не отделимы  от своих носителей и не могут быть использованы без них.

         Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является  инвентарный объект. Инвентарным  объектом нематериальных активов  считается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства,  договора права уступки и т.д.

         Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд организации.

      Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (утв. приказом  Минфина Российской Федерации  от 29.07.1998г.№34н) (с изменениями от 30.12.1999г., 24.03.2000г.) регламентируют следующие  моменты. 

         К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства [3, С.153].

         Стоимость основных средств организации  погашается путем начисления  амортизации в течение срока  их полезного использования. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг);

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания  стоимости по сумме числе лет  срока полезного использования.

         Не относятся к основным средствам  и учитываются в организациях  в составе средств в обороте:

- предметы со сроком  полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью  на дату приобретения не более  100-кратного размера установленного  законодательством РФ минимального  размера оплаты труда за единицу  независимо от срока их полезного  использования;

- форменная одежда;

- специальная одежда  и обувь;