Аудит в некоммерческих организациях

Введение  
 

     Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы аудита большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты. 

    Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность. 
     Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике. 
Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.                                                                  

     Объектом исследования является деятельность МДОУ ЦРР д/с №58. 
     Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов МДОУ ЦРР д/с №58. 
     Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов и денежных средств в МДОУ ЦРР д/с №58. В соответствии с целью курсовой работы были поставлены следующие задачи:                                                                                                                                  1. Изучить основные нормативно-правовые акты, регулирующие аудит оборотных средств предприятия.                                                                                  2. Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов. 
3. Рассмотреть методику аудита денежных средств в учреждении.                  4. Изучить этапы аудиторской проверки и правила составления программы аудита.                                                                                                                           5. Составить план и программу аудиторской проверки. 
6. Рассмотреть рабочие документы по учету материальных запасов и денежных средств и выявить, были ли допущены нарушения при учете.                  7. Сделать вывод по итогам проверки о достоверности учета в данном учреждении.                                                 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1   Анализ нормативно-правовых источников  по

проверке  оборотных активов предприятия. 
 

     В Российской Федерации к настоящему времени сложилась целая система законодательства, регламентирующая бухгалтерский учет и аудит оборотных средств предприятия. К ним, прежде всего, относят:

     1)  Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129 (последняя редакция произведена 28.11.2011 года). В законе закреплены основные принципы и правила бухгалтерского учета, которые действовали в учетной практике. В законе закреплены основные положения, которые связаны со статусом главного бухгалтера либо иного лица, ответственного за ведение учета в организациях.          

    2)  Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (редакция 31.12.2008 года). 
     В Законе закреплены как уже реально существующие в нормативных документах и/или практике аудита, так и абсолютно новые для российского законодательства об аудите правила. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.  
    3)  Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-Н (редакция 01.01.2008 года). Настоящее положение устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.  
    4)   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), последняя редакция 08.11.2010 года. По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.  
   5) Закон РФ от 18 июля 1993 г. №5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Закон предусматривает выдачу продавцом кассового чека покупателю, оформление и ведение книги кассира - операциониста.  
    6)  Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 9 октября 1992 г. № 3615-1 (последняя редакция 10.12.2003). Закон устанавливает принципы проведения операций с Российской и иностранной валютой на территории РФ, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля, права и обязанности юридических и физических лиц при впадении, пользовании и распоряжении валютными ценностями, ответственность за нарушение действующего законодательства.  
    7)  Порядок ведения кассовых операций в РФ (инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1998 № 18). В данном документе даются разъяснения по приему, выдаче наличных денег, оформлению кассовых документов, ведению кассовой книги, хранение денег, ревизии кассы и контролю за соблюдением кассовой дисциплины.  
   8) Признаки и порядок определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет банка России (приложение № 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ). В данном документе определяются признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет.

     К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие: 
     1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.), (редакция от 18.10.2006 года).  
     2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01), (редакция 01.01.2008 года).  
    3) Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.). 
     4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых вложена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г., в редакции 2006 года). 
    5) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г., редакция 08.11.2010) 
     6) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г., редакция 08.11.2010) 
     7) Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2). 
     8) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г., в редакции 24.12.2010).  
     В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то: 
   – как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам; 
   – какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; 
   – какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе. 
 

2   Характеристика фактических источников  информации

и программа  проверки денежных средств и материальных запасов.

     В процессе подготовки плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. 
    Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. 
     В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Для проверки операций с материальными  запасами используются следующие  документы:  - Доверенность – применяется  для оформления права лица  выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей;

-  Приходный  ордер –  используется для  учета материалов, поступающих от  поставщиков;

- Акт  о приемке материалов – для  оформления приемки материальных  ценностей. Так же используется накладная от поставщика.

- Лимитно-заборная  карта – применяется для оформления  отпуска материалов, систематически  потребляемых в течении месяца;

- Требование-накладная  – используется для учета движения  материальных ценностей внутри  организации между структурными подразделениями;

- Карточка  учета материалов – предназначена  для учета движения материалов  на складе по каждому сорту.  Виду, размеру или другому признаку  материала. 

      Для аудита кассовых операций  используются кассовая книга,  отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации платежных ведомостей.

     В МДОУ №58 используются следующие  документы: меню-требование на  выдачу продуктов питания (приложение 1), где указывается перечень продуктов (в кг), необходимых для приготовления блюд на всех детей и персонал. Также акты списания материальных запасов (приложение 2, 3, 4, 5). В них указывается наименования материальных запасов, количество, направления расхода, корреспонденция счетов. Так же дается информация о норме расхода и сколько израсходовано фактически. Это дает возможность рассчитать отклонения. Подписывают документ несколько лиц, включая заведующую и главного бухгалтера (также это может быть завхоз и старший воспитатель).  Поступление оформляется приходными ордерами (приложение 6,7), в которых содержится информация о продуктах питания (или моющих средствах), количестве, цене, наименовании поставщика, корреспонденции счетов. Подписывается кладовщиком и лицом, сдавшим данные материальные запасы (например,  экспедитором).

   Примером  программы аудита материальных  запасов является следующая программа:

Программа проведения аудита материальных запасов в МДОУ№58. 

Проверяемая организация                       МДОУ ЦРР д/с №58

Период аудита                                          с 01.10.2011 по 31.10.2011

Количество человеко-часов                    320

Руководитель  аудиторской

группы                                                       Годунова Ю. Е.

Состав аудиторской  группы                    Белоглазова Е. М., Егина     

                                                                    Ю. А., Годунова Ю. Е. 

Планируемый аудиторский 

риск                                                            3%  

Планируемый уровень                             Качественно, в соответствие                 

существенности                                        с нормативными актами.  

                                                                                                        Таблица 2.1

                                                                                 Продолжение таблицы 2.1  

    Прежде чем приступить  к сплошной  проверке кассовых операций , аудитор  должен спланировать эту проверку, т.к. большинство документов он  просматривает несколько раз, пытаясь выявить одно из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое значение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформит в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплине, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места.

Программа проведения аудита кассовых операций в МДОУ№58. 

Проверяемая организация                       МДОУ ЦРР д/с №58

Период аудита                                          с 01.10.2011 по 31.10.2011

Количество человеко-часов                    320

Руководитель  аудиторской

группы                                                       Годунова Ю. Е.

Состав аудиторской  группы                   Белоглазова Е. М., Егина     

                                                                    Ю. А., Годунова Ю. Е. 

Планируемый аудиторский 

риск                                                            3%

Планируемый уровень                             Качественно, в соответствие                 

существенности                                        с нормативными актами.  

                                                                                                 Таблица 2.2  

                                                                                     Продолжение таблицы 2.2  

    В МДОУ №58 счет «Касса» как  таковой не ведется уже с 2009 года, т.к. бухгалтерия не осуществляет операций с наличностью. Все выплаты проводятся через расчетный счет, кассовая книга не ведется. Расчетный счет открыт через Казначейство в ГРКЦ НБ Республики Мордовии в России г. Саранск.

    Заработная плата раньше выплачивалась из кассы наличными, но с 2009 года начисление происходит на банковские карты работников. Различные услуги (сантехников,  электриков, услуги по ремонту) оплачиваются так же безналичным расчетом.

    Безвозмездные поступления приходят только от родителей детей, воспитывающихся в детском саду. Поступления осуществляются не в денежной, а в натурально-вещественной форме (игрушек, предметов мебели и т.д.). Родители вместе с покупками приносят накладную, на основании которой подаренный предмет принимают к учету по фактической стоимости.  
 
 
 
 
 
 
 
 

3   Аудит  денежных средств в МДОУ ЦРР  д/с №58

 
     К документам, необходимым  для проверки учета денежных  средств относят прежде всего  первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке, выписки банка по расчетным счетам с приложенными к ним документами, перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке, договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и другие необходимые документы.  
     Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.  
    Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.  
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.  
     Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.  
     Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.  
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.  
     Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и  выявить их причины.  
     Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:  
   - проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;  
   - проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;  
   - арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;  
   - проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.  
     Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.  
     Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям. МДОУ № 58 не осуществляет подобных сделок с банками. 
     При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:  
   - порядок ведения учетных регистров;  
   - ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;  
   - своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;  
   - тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.  
     Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.  
     Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.  
     Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:  
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;  
- тождественность записей в регистрах синтетического учета

     Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки. Типичные ошибки – злоупотребления, хищения могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств.

- ничем  не замаскированное;

- замаскированное  неоформленными документами и  расписками;

     2.  Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм;

- из  банка;

- от  физических и юридических лиц  по приходным ордерам;

- от  различных юридических лиц по  доверенностям;

     3. Излишнее списание денег по  кассе;

- списание  сумм без оснований по подложным  документам;

- повторное  использование одних и тех  же докумнтов;

- неправильный  подсчет итогов в кассовых  документах и отчетах;

- подлог  в законно оформленных документах  с увеличением сумм списания;

     4. Присвоение сумм, законно начисленных  разным лицам и организациям;

- присвоение  депонированной заработной платы  и средств, начисленных по  другим основаниям;

- присвоение  сумм, причитающихся другим предприятиям.

     5. Расчеты с населением наличными  за готовую продукцию, оказание  услуг, выполнение работ без контрольно-кассовых машин;

     6. Некорректное отражение кассовых  операций в регистрах синтетического  учета. 

     Каждой статье данного перечня  соответствует несколько аудиторских  процедур по проверке соответствующих  документов, регистров. В условиях автоматизированного учета составления отчета кассира и ведение кассовой книги необходимость проведения многих таких процедур отпадает.

     В МДОУ №58 подобные нарушения  выявлены не были. Никаких других  счетов, кроме расчетного д/с в  банке не имеет. Операции с кассой как таковые тоже не осуществляются. Заработная плата перечисляется работникам на карточки.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4     Аудит  материальных запасов  в МДОУ  ЦРР – д/с №58

     Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

     Перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное  и своевременное документальное  отражение всех операций по  заготовке, поступлению и отпуску  материалов; выявление и отражение  затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;                                                                                                                      - контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный  контроль за соблюдением установочных  норм производственных запасов;                                                                                                - систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;                                                                     - контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;      - своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;                                                                                                                             - своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.