Аудит в коммерческих банках

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические основы аудита коммерческих банков

1. Сущность, цели и задачи аудита коммерческих банков
2. Нормативная и законодательная база банковского аудита
3. Информационная база для проведения аудита кредитных операций в коммерческом банке
2. Методические подходы к проведению аудита кредитных операций в коммерческом банке

2.1 Методика Суркова М.А., Лешина Е.А.

2.2 Методика Кривошаповой С.В.

2.3 Методика Тихомировой Е.В.

3 Аудит кредитных операций ОАО «Россельхозбанк»

3.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Россельхозбанк»

3.2 Оценка внутреннего контроля ОАО «Россельхозбанк»

3.3 Разработка плана и программы аудита кредитных операций в ОАО «Россельхозбанк»

3.4 Результаты проведенного аудита, аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

По мере развития финансового рынка  в Российской Федерации и его  интеграции в общемировую сферу  финансовых услуг, все больше возрастает роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс также усиливается по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах.

   Аудит существует в двух основных формах: внешний аудит; внутренний аудит.

   Внешним аудит банковской деятельности осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Центрального банка, или физическими лицами — независимыми частными аудиторами, также получившими лицензию. В целях координации и согласования деятельности аудиторских организаций создаются их различные объединения: ассоциации, палаты и т.д.

     В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют  на протяжении нескольких десятков  лет, а сотрудничество с внешними  аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

   Таким образом, для того, чтобы быть уверенным в том, что банк работает устойчиво  и надежно, управляющие совместно  со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками.

   Исходя  из этого, целью данной работы является освещение темы «Аудит коммерческих банков, особенности его проведения». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить общетеоретические положения и нормативную базу аудита коммерческих банков;

• Подробно осветить методические подходы к проведению аудита в коммерческих банках, отразить особенности его проведения;

• Продемонстрировать на примере конкретной организации проведение аудита и подготовку документов и отчетности.

1 Теоретические основы  аудита коммерческих банков

1.1 Сущность, цели и задачи  аудита коммерческих банков

Во всем мире коммерческие банки не только предоставляют деньги под залог, но и привлекают средства от физических и юридических лиц. За данным видом деятельности банков со стороны государства установлен особый контроль, который включает в себя обязательный ежегодный аудит.

Основной целью аудита является подтверждение коммерческими банками достоверности финансовой отчетности. Аудиторская фирма, если отсутствуют возможности установить достоверность отчетности, при обнаружении серьезных недостатков и при оказании давления на аудитора имеет право не подтверждать отчетность КБ.

Аудит для управленцев коммерческих банков является важным средством контроля за деятельностью своей организации. В первую очередь речь идет о контроле за возможными рисками, контроле за деятельностью руководства и персонала и контроле за текущими доходами и расходами.

При разработке стратегии развития коммерческого банка, способов ее реализации и обеспечении проверки их исполнения на практике, руководству банка помогает эффективно действующая служба внутреннего аудита. Учредители коммерческого банка непосредственно заинтересованы в проведении аудита их кредитной организации и получения независимой оценки о текущем состоянии дел.

Аудит банковской деятельности отличается от других видов аудита и имеет ряд особенностей, так как при аудиторской проверке коммерческих банков и других финансово-кредитных учреждений, рассматриваются не только различные стороны экономической деятельности кредитной организации, но и обслуживающего предприятия (клиента кредитной организации). Аудит кредитных учреждений осуществляется аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами, имеющими лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Результаты аудиторских проверок показывают, что взаимная заинтересованность проверяемого банка и лиц, проводивших аудит в обеспечении достоверности учета и отчетности, выявления и устранения причин, которые мешают их обследуемому банку достигнуть высоких хозяйственных результатов, является одним из важных условий успешной деятельности аудиторов.

Задача аудитора на практике – это улучшение финансового состояния клиента, привлечение дополнительных пассивов, поддержка и консультация менеджмента и руководства банка, сохранение накопленных активов, профилактика и пресечение злоупотреблений.

Результатом аудита является аудиторское заключение. Данный документ имеет юридическое значение для всех физических и юридических лиц, органов государственной власти и органов управления. Аудиторское заключение может быть использовано также и в суде при возникновении каких-либо спорных ситуаций.

Главной обязанностью аудиторов является выявление фактов несоответствия осуществления банковских операций действующему законодательству, выявление нарушений порядка ведения бухгалтерского учета. При установлении фактов злоупотреблений, аудитор точно рассчитывает размер причиненного ущерба банку или государству, определяет должностных лиц, допустивших нарушения.

Аудиторские фирмы (аудиторы) при осуществлении своей деятельности руководствуются законодательством Российской Федерации в области банковского аудита, за нарушение которого несут юридическую ответственность в соответствии с тем же законодательством.

В 1993 году был сделан первый шаг в направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности. Указом Президента Российской Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря 1993 года за № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. На основании этих правил, а также в соответствии с Федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” разработано “Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации” № 64 от 10 сентября 1997 года.

В соответствии с Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”, деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций.

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности.

Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

Второй целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

Основные показатели (содержание, объем и формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Для проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита Центральным банком Российской Федерации создается Центральная аттестационно- лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Банка России.

Состав ЦАЛАК Банка России утверждается Председателем Центрального Банка Российской Федерации.

Функции, права ЦАЛАК Банка России, порядок проведения заседаний и принятия решений устанавливаются Положением о ЦАЛАК Банка России, утверждаемым Приказом Банка России.

К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее или среднее специальное) образование и стаж работы на постоянной основе не менее трех лет из последних пяти аудитором, руководителем или специалистом аудиторской фирмы, научным работником или преподавателем по экономическому профилю, а также бухгалтером, экономистом, ревизором, другим специалистом по банковскому делу в банковской системе.

Аттестация и повышение квалификации аудиторов для продления срока действия аттестата проводятся на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых ЦАЛАК Банка России и утверждаемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению Центрального банка Российской Федерации. ЦАЛАК Банка России рассматривает результаты аттестации и принимает решение о выдаче или отказе в выдаче аттестата претендентам. Аттестат выдается сроком до трех лет.

Аудит кредитных организаций могут осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России.

Вопрос о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудитору или аудиторской фирме рассматривается Банком России при соблюдении определенных условий. Лицензия выдается ЦАЛАК Банка России на срок от одного года до пяти лет.

Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов кредитной организации; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Аудиторские фирмы (аудиторы), имеющие лицензии, представляют в территориальные учреждения Банка России по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка России не позднее 15 августа текущего года отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года, предшествующего текущему, до 1 июля текущего года.

1.2 Нормативная и законодательная  база банковского аудита

Аудиторская проверка кредитной организации осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. На основании действующих нормативных актов разработан и применяется Стандарт № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”:

1. Федеральный закон от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”;
2. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года № 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года № 02–391 (с изменениями и дополнениями);
3. Положение банка России от 23 декабря 1997 года № 10-II “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации  за год”;
4. Правила (стандарты), аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;
5. Положение Банка России от 30 ноября 1998 года № 509 “Об организации внутреннего контроля в банках”.
6. Закон РФ № 2872-1 от 29.05.1992 «О залоге»;
7. Закон РФ № 102-ФЗ от 16.07.1998 «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
8. Закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге)»;
9. Положение ЦБ РФ № 54-П от 31.08.1998 «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;
10. Положение ЦБ РФ № 39-П от 26.06.1998 «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;
11. Положение ЦБ РФ № 254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
12. Положение ЦБ РФ № 283-П от 20.03.2006 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
13. Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
14. Инструкция ЦБ РФ № 110-И от 16.01.2004 «Об обязательных нормативах банков».

1.3 Информационная  база для проведения аудита в коммерческом банке

Информационному обеспечению аудита принадлежит исключительно важная роль в успешном проведении аудита в коммерческом банке. Именно развитие информационного обеспечения является сегодня, с одной стороны, объективно необходимой предпосылкой, с другой, условием для становления и совершенствования аудита в коммерческих банках.

Наличие информации представляет собой исходную базу управления любым объектом. Банк, как сложная общественно-экономическая система, для своего управления требует самой широкой информационной базы. Полная, достоверная и своевременная информация необходима для решения сложных задач банковского управления, оказания банковских услуг на современном уровне. От того, как организован сбор, обработка, распределение информации , в значительной мере зависит результативность и эффективность аудита.

Коммерческие банки в силу специфики своей деятельности располагают или могут располагать огромными возможностями по накоплению больших объемов информации, касающейся деятельности не только самих банков, но и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, функционирования многих других объектов и субъектов экономической и социальной жизни общества. Вместе с тем, потребности банков в информации продолжают неуклонно нарастать, и удовлетворение их происходит явно не в полной мере. Чем быстрее указанная проблема найдет свое решение, тем быстрее будут созданы условия для формирования устойчивой и надежной банковской системы в России.

Источники внутренней информации являются главной составляющей информационной базы банковского аудита. Для проведения аудита в коммерческих банках они подразделяются на:

• учредительные документы;
• внутренние нормативные документы (решения наблюдательного Совета; приказы, распоряжения, инструкции, положения исполнительного органа, регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций);
• бизнес-планы;
• эмиссионные проспекты и отчеты об эмиссии ценных бумаг;
• финансовая, бухгалтерская и статистическая отчетность банка;
• Данные бухгалтерского учета;
• материалы системы внутреннего контроля и аудита;
• материалы проверок, осуществляемых внешними аудиторами;
• материалы проверок, проводимых Банком России, налоговыми и другими органами;
• кредитные и другие договора, документы по реализации сделок и операций.

В настоящее время информация, которую формируют перечисленные выше источники, организуется в различного рода информационные системы, находящие все более широкое применение в банковском деле. Именно они начинают играть все более важную роль в информационном обеспечении аудита в коммерческих банках.

2. Методические подходы к проведению аудита кредитных операций в коммерческом банке

1. Методика Суркова М.А., Лешина Е.А.

Аудит организации кредитной работы в банке проходит следующим образом:

  Проверяется правильность заключения  и исполнения договоров по  журналу регистрации кредитных  договоров, выявляется, по всем ли  выданным кредитам имеются договоры и по всем ли договорам открыты ссудные счета (на основе книги регистрации открытых счетов).

  Проверяются юридическое оформление  кредитных договоров и договоров  обеспечения; наличие в кредитном  досье заемщиков материалов об  их финансовом положении; документов, свидетельствующих о способности  вернуть кредит; правильно оформленных  договоров залога, гарантии, поручительств, страховых свидетельств; наличие  материалов, свидетельствующих об  осуществлении контроля над целевым  использованием кредита и за  сохранностью товарно-материальных  ценностей, обеспечивающих его возврат; документов об условиях хранения  залоговых ценностей.

  Проверяется обоснованность  процентных ставок. При этом обращают  внимание на слишком низкие  и высокие ставки и выясняют  причины. Использование заниженных  ставок расценивается как нарушение  Закона «О банках и банковской  деятельности». Согласно ст. 29 этого  Закона банк не вправе изменять  в одностороннем порядке процентные  ставки, если это не оговорено, значит следует проверить изменение  процентных ставок.

  Проверяется выполнение банком  условий кредитных договоров  в части своевременности начисления  и взыскания процентов и отнесения  их на доходы, отнесения непогашенных  в срок кредитов на счета  просроченных, а также оформления  этих операций.

  Особое внимание уделяют  просроченным кредитам. Их анализ  проводится по таким направлениям, как:

  - состав заемщиков, своевременно  не погасивших кредиты;

  - условия, на которых были  выданы эти кредиты;

  - состав просроченных задолженностей  в общей сумме задолженностей;

  - доля просроченных кредитов  в общей сумме активов;

  - полнота создания резерва  на возможные потери по ссудам (РВПС).

  Устанавливаются причины пролонгации  кредитов, а также причины, по  которым не обращалось взыскание  на имеющееся по кредитам обеспечение  по просроченным и необоснованно  пролонгированным ссудам.

  Отслеживаются максимально  допустимые размеры кредитов, так  как их невозврат существенно  влияет на ликвидность банка.

  Проверяются операции по  взысканию задолженностей и списание  их за счет РВПС.

  В результате проверки качества  кредитного портфеля при формировании  РВПС аудитор должен высказать  мнение о:

  - правильности классификации  кредитов по группам риска;

  - ликвидности кредитного портфеля  банка и отсутствии сомнений  о возможности банка продолжать  деятельность как минимум в  течение 12 месяцев;

  - достаточности сформированного  резерва;

  - правильности списания безнадежных  кредитов.

  Развернутая рабочая программа аудита кредитных операций банка представлена в Приложении 1.

Также в учебном пособии описаны типичные ошибки, возникающие при проведении активных операций банка.

Обычно в ходе проверки кредитных операций банка аудиторы выявляют следующие ошибки:

  1) отсутствуют кредитные договоры;

  2) отсутствуют номера и даты;

  3) договора подписаны не  уполномоченными лицами;

  4) не указаны сроки погашения  кредитов;

  5) не указана процентная  ставка;

  6) отсутствуют суммы кредита;

  7) отсутствуют указания цели  использования кредита;

  8) формально составлен раздел  «Обеспечение обязательств», что  не позволяет определить формы  и объем обеспечения;

  9) не заверены исправления;

  10) неполно указаны юридические  адреса и расчетные реквизиты  сторон;

  11) не контролируется банком  заложенное имущество и не  может быть им реализовано  вследствие неправильного оформления  залога;

  12) отсутствуют материалы по  оценке платежеспособности заемщика  и по проверке заложенного  имущества;

  13) неправильно оформлены гарантийные  письма, поручительства, страховые  полисы;

  14) несвоевременно отражены  просроченная задолженность и  проценты по ней на счетах;

  15) предоставлены отсрочки по  уплате процентов и погашению  кредитов без достаточного на  то основания;

  16) не соблюдена очередность  платежей при погашении задолженности;

  17) составлены документы о  пролонгации кредита без надлежащего  заверения их со стороны заемщика;

  18) слишком высок удельный  вес максимально крупных кредитов;

  19) преимущественно кредитуется  какая-то одна отрасль, что ведет  к отраслевому риску;

  20) наличие необеспеченных и  недостаточно обеспеченных ссуд;

  21) не осуществляется претензионно-исковая  работа по взысканию просроченной  задолженности;

  22) преимущественно обеспечиваются  выданные кредиты по своим  ценным бумагам, ценным бумагам  филиалов или гарантиям, выданным  своими филиалами;

  2.2 Методика Кривошаповой С.В.

Одним из наиболее важных разделов общей программы аудита кредитных операций в коммерческом банке (общая программа ориентирована на изучение широкого спектра вопросов – от общей оценки организации кредитного процесса до анализа качества кредитного портфеля) является программа аудита бухгалтерского учета кредитных операций. В первую очередь это обусловлено тем, что данный раздел вплотную связан с основной целью аудита годовой бухгалтерской отчетности – подтверждением его достоверности. Кроме того, жесткая регламентация бухгалтерского учета кредитных операций со стороны Центрального банка России требует от аудитора подробного изучения уровня соответствия порядка бухгалтерского учета в банке действующим нормативным актам.

Учитывая это, а также принимая во внимание требование Центрального банка России к аудиторским проверкам, программа аудита должна быть направлена на изучение бухгалтерского учета:

-операций по выдаче и погашению  кредитов;

-начисленных и полученных процентов;

-полученного обеспечения;

-просроченной задолженности по  основному долгу и процентам;

-сформированного резерва на  возможные потери по ссудам.

Таким образом, в качестве основных целей аудита бухгалтерского учета кредитных операций можно рассматривать оценку соответствия порядка бухгалтерского учета действующим нормативным актам и проверку полноты формирования и правомерности использования резерва на возможные потери по ссудам.

Для эффективного достижения поставленных целей программа аудита должна:

1) оценить корректность отражения  кредитных операций в бухгалтерском  учете на протяжении отчетного  периода;

2) установить, что остатки по  балансовым счетам достоверно  отражают сумму задолженности  заемщиков перед банком на  дату подтверждения бухгалтерской  отчетности (балансовые счета 320 «Кредиты, предоставленные банкам», 321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам», 452 «Кредиты, предоставленные негосударственным  коммерческим предприятиям и  организациям», 454 «Кредиты, предоставляемые  физическим лицам – предпринимателям», 455 «Потребительские кредиты, предоставленные  физическим лицам» и др.);

3) оценить полноту и своевременность  отражения в учете процентов, полученных за предоставленные  кредиты (балансовый счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные  кредиты»);

4) установить, что кредиты, по которым  нарушен срок погашения основного  долга, своевременно и в полном  объеме переносятся на счета  учета просроченной задолженности  заемщиков перед банком на  дату подтверждения бухгалтерской  отчетности (балансовые счета 324 «Просроченная  задолженность по предоставленным  межбанковским кредитам», 458 «Кредиты, не погашенные в срок»);

5) определить, что начисленные проценты, не уплаченные заемщиками в  срок, своевременно и в полном  объеме переносятся на счета  учета просроченной задолженности (балансовые счета 325 «Просроченные  проценты по предоставленным  межбанковским кредитам», 459 «Проценты  за кредиты, не уплаченные в  срок»);

6) констатировать, что остатки по  внебалансовым счетам достоверно  отражают полученное обеспечение  на дату подтверждения бухгалтерской  отчетности (внебалансовый счет 913 «Обеспечение  предоставленных кредитов и размещенных  средств»);

7) установить, что остатки по  внебалансовым счетам достоверно  отражают сумму списанной задолженности  заемщиков на дату подтверждения  бухгалтерской отчетности (внебалансовые  счета 916 «Задолженность по процентным  платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности  взыскания»);

8) оценить полноту формирования  на дату подтверждения бухгалтерской  отчетности и правомерность использования  на протяжении отчетного периода  резерва на возможные потери  по ссудам (балансовые счета 44210, 444310, 44809, 45209 и др.).

Нормативной базой для аудитора являются Закон РФ от 21.11.96. г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ» и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, утвержденные приказом ЦБ РФ от 31.10.96. г. № 02-399 (с последующими изменениями и дополнениями), письмо Госбанка СССР от 22.01.91. г. № 338 «Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков», Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 г. № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» (с последующими дополнениями) и другие акты ЦБ РФ, регламентирующие порядок отражения в бухгалтерском учете выданных кредитов, полученного обеспечения, процентов и резерва на возможные потери по ссудам. Кроме того, аудитору следует ознакомиться с учетной политикой банка и внутрибанковскими инструкциями в части бухгалтерского учета кредитных операций.

В качестве источника информации используются материалы кредитных досье (кредитные договоры, дополнительные соглашения, документация по оформлению обеспечения: договоры залога, поручительства, банковские гарантии, финансовая отчетность заемщиков и т. д.), расшифровки остатков по балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета на дату подтверждения отчетности, выписки со ссудных счетов клиентов, включенных в аудиторскую выборку, а также первичные бухгалтерские документы (документы дня), на основании которых выполнялись соответствующие проводки.