Аудит виробничих матеріальних запасів» на прикладі ТОВ «Жовтак – РК- 2»

Міністерство аграрної політики та продовольства України

Луганський національний аграрний університет

Кафедра аудиту і контролінгу

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Аудит» на тему:

«Аудит виробничих матеріальних запасів»

на прикладі ТОВ «Жовтак – РК- 2»

                         Виконала:

                                                                          студентка четвертого курсу

                                                                          факультету «Облік і аудит»

                                                                           групи 346

                                                                           Костенко В.В.

                                                                           Перевірив:

                                                                          Іванова О.А.

                                                                           Керівник роботи:

                                            Гукова Г.С.

              Луганськ – 2011

Рецензія

ЗМІСТ

ВСТУП……………………………………………………………………….…….…6

РОЗДІЛ 1. ТЕОРИТИЧНІ ОСНОВИ ТА НОРМАТИВНО – ПРАВОВА БАЗА РЕГУЛЮВАННЯ АУДИТУ ВИРОБНИЧИХ МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ………………………………………………………………………....…..7

1.1. Теоретичні основи аудиту виробничих матеріальних запасів………………………………………………………………………………...7 1.2. Нормативна–правова база аудиту виробничих матеріальних запасів…………………………………………………………………………….......9

РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКА АУДИТУ ВИРОБНИЧИХ МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ……………………………………………………………………..……..13 2.1. Організаційно–економічна характеристика підприємства…………….……13

2.2. Завдання, послідовність аудиту та його інформаційне

забезпечення………………………………………………………………….……..22

2.3.Організація  та планування аудиту виробничих матеріальних запасів……..24

2.3.1. Аудит зберігання матеріальних запасів……………………………….…...27

2.3.2. Аудит надходження виробничих запасів……...……………………….…..30

2.3.3. Аудит вибуття матеріальних цінностей та списання втрат…………….....37

2.4. Оцінка стану внутрішньогосподарського контролю та додержання

облікової політики на підприємстві…………………………………………...…..39

РОЗДІЛ 3……………………………………………................................................46

3.1. Оформлення звіту аудитора…………………………………………………..46

3.2. Надання аудиторського висновку...…………………………………….….…49

ВИСНОВКИ………………………………………………………………….….….53

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ………………………………...……56                 

ДОДАТКИ

ВСТУП

Законами України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та «Про аудиторську діяльність» визначено, що і бухгалтерський облік, і аудит забезпечують надання повної, правдивої інформації про фінансовий стан, власний капітал, результати діяльності користувачам фінансової звітності для прийняття відповідних рішень.

Аудит виробничі матеріальні запаси, в наш час  дуже актуальна тема і має практичне значення.Під час аналізу матеріальних запасів підприємства досліджується рух матеріалів, їх оцінка, а також правильне відображання в реєстрах обліку та фінансової звітності.

Нами обрана тема курсової роботи «Аудит виробничих запасів», оскільки контроль за поставкою, використанням, правильним оформленням у бухгалтерському обліку і списанням виробничих запасів є основою злагодженого, безперебійного процесу виробництва.

Ми вважаємо, що розвиток України повинен супроводжуватись розвитком виробництва, щоб вітчизняна товарна продукція могла конкурувати з продукцією розвинутих країн. Таким чином, країна зробить перший крок до входу в Європейський Союз та інші світові організації.

Мета курсової роботи – закріпити і поглибити знання, отримані на лекціях, семінарах і практичних заняттях, придбати навички самостійної роботи над літературними джерелами, освоїти організацію і методи проведення аудиту.

Вивчаючи методику аудиту виробничих матеріальних запасів, ми ставимо перед собою такі завдання:

1.Провести економічний аналіз досліджуваного об’єкта (ТОВ «Жовтак- РК-2»).

2.Докладніше вивчити план та методику аудиту виробничих матеріальних запасів на ТОВ «Жовтак –РК 2».

3. Виявити завдання та об’єкти аудиту виробничих матеріальних запасів .

4.Розглянути основні закони та нормативно-правові документи щодо виробничих матеріальних запасів .

5.Перевірити усі необхідні для цього джерела інформації.

6.Скласти проекти аудиторського звіту та аудиторського висновку.

7.Надати рекомендації щодо вдосконалення виробничих матеріальних запасів на ТОВ «Жовтак- РК-2».

Під час проведення  збору даних, їх опрацювання та формування висновків і пропозицій мною використовуватимуться такі прийоми та методи аудиту:

- загальний та вибірковий методи перевірки;

- фактичний метод контролю;

- читання документів;

- інвентаризація;

- зустрічна перевірка документів.

Предметом курсової роботи є виробничі матеріальні запаси, зберігання, нарахування та вибуття виробничих матеріальних запасів.

Об’єктом курсової роботи є товариство з обмеженою відповідальністю «Жовтак - РК-2».

РОДІЛ 1

Теоретичні основи та нормативно – правова база аудиту виробничих матеріальних запасів

1.1.           Теоретичні основи база аудиту виробничих матеріальних запасів

Проблеми раціонального формування і використання матеріально-технічної бази, ресурсозбереження виступають важливим напрямом ефективного ведення господарства.

Вирішенню цих проблем сприяє аудит, основними завданнями якого є: виявлення законності, правильності та економічності доцільності придбання, оприбуткування, зберігання, витрачання і використання матеріальних ресурсів у процесі використання виробничої програми.

Важливо перевірити використання діючих виробничих потужностей, дотримання нормативних термінів введення в дію основних фондів, виконання планів впровадження нової техніки і механізації виробничих процесів, визначення ефективності використання основних фондів та рівня фондовіддачі.

Обов’язковому обстеженню підлягає стан зберігання матеріальних ресурсів, виявлення їх наявності, установлення нестач, лишків, з’ясування причин і винних осіб, які це допустили.

У процесі перевірки виявляють факти неоприбуткування майна, виробничих запасів, продукції, некомплектні поставки техніки та обладнання, перевитрати сировини і матеріалів, псування матеріальних цінностей, втрати сільськогосподарської продукції на всіх стадіях виробничого процесу. Проводиться аналіз обґрунтованості і дотримання норм витрат палива, кормів, насіння, будівельних матеріалів та ін.  Досліджується наявність неустановленого обладнання, не використовуваного майна, зайвих, непотрібних підприємству і непридатних для використання матеріальних цінностей з визначенням суми завданого від цього збитку і винних осіб.

При проведенні аудиту перевіряється стан обліку і внутрішнього контролю, достовірність інформації про наявність активів. Із розвитком ринкових відносин виникає необхідність контролю за нематеріальними активами, а також за правильністю оцінки майна в процесі роздержавлення і приватизації.

Аудит матеріальних ресурсів доцільно проводити в такій послідовності: зіставлення статей балансу розділу І і ІІ активу балансу з головною книгою, обстеження (огляд) місць зберігання матеріальних ресурсів та їх стану на складах, фермах, у бригадах, гаражах, ангарах та ін.; проведення контрольних інвентаризацій матеріальних цінностей; аналіз використання матеріальних ресурсів та їх структури; документальна перевірка руху основних засобів та виробничих запасів – оприбуткування і використання та списання матеріальних цінностей за цільовим призначенням; аналіз і оцінка стану обліку і внутрішньогосподарського контролю, вивчення матеріалів інвентаризації і організації роботи по відшкодуванню матеріальних збитків, розробки заходів по збереженню майна та інших матеріальних ресурсів й ефективному їх використанню.

Основна відповідальність за організацію і забезпечення контролю за зберіганням матеріальних ресурсів покладається на внутрішньогосподарський контроль. Аудитори з’ясовують, як його здійснюють керівники підприємств, спеціалісти, керівники виробничих підрозділів, обліково-економічна служба, матеріально-відповідальні особи. Із комірниками, завідуючими складами та іншими матеріально-відповідальними особами укладають договір про повну матеріальну відповідальність. Трактори, комбайни, автомобілі та іншу сільськогосподарську техніку закріплюють за механізаторами, водіями по акту. Важливо, щоб в актах був зазначений технічний стан і комплектність кожного інвентарного об’єкта. Працівники бухгалтерії на перше число кожного місяця звіряють залишки даних бухгалтерського обліку зі складським обліком матеріально відповідальних осіб, а також проводять вибіркові перевірки фактичної наявності окремих матеріальних цінностей, особливо дефіцитних і дорогих.

Керівники і спеціалісти повинні постійно стежити за технічним станом будівель, споруд, техніки, забезпечувати організацію їх ремонту, вживати заходів по найбільш повному використанню виробничих потужностей і експлуатаційних можливостей, дотриманню правил експлуатації машин і обладнання та їх зберігання.

При проведенні аудиту широко використовують контрольні (вибіркові) інвентаризації основних засобів, виробничих запасів і сільськогосподарської продукції.

Перед інвентаризацією основних засобів та інших матеріальних ресурсів проводять підготовчу роботу: перевіряють наявність і стан інвентарних карток або книг, технічних паспортів та іншої технічної документації, наявність документів на основні засоби, здані або прийняті підприємством в оренду, на зберігання і  тимчасове користування. Обробляють відповідним чином всі інші документи по надходженню і витрачанню матеріальних цінностей, роблять записи в картках чи книгах складського обліку і виводять залишки до початку інвентаризації. Від осіб, відповідальних за збереження довірених їм цінностей, беруть розписки про те, що всі документи по надходженню і видачі здані в бухгалтерію і що не оприбуткованих або не списаних на випадок цінностей у них немає.

Після чого перевіряють фактичну наявність основних засобів і товарно-матеріальних цінностей у натурі по кожному місцезнаходженню і матеріально відповідальній особі при обов’язковій їх участі.

Фактичну наявність цінностей при інвентаризації визначають підрахунком, зважуванням, обміром тощо. По матеріалах і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальників, кількість даних цінностей як виняток встановлюють на підставі документів при обов’язковій перевірці в натурі (вибірково) їх частини. Визначення маси матеріалів, які зберігаються насипом, допускається на підставі технічних розрахунків [8].

1.2.Нормативно – правова база аудиту виробничих матеріальних запасів

При організації бухгалтерського обліку та аудиту виробничих запасів необхідно користуватись законодавчими та нормативними документами України.

Основою бухгалтерського обліку є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Цей закон визначає правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Закон поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також суб’єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством [2].

Відповідно до цього закону бухгалтерський облік ґрунтується на таких принципах: обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування та відповідність доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичної (фактичної) собівартості, єдиного грошового вимірника, періодичність.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про товарно-виробничі запаси та розкриття їх у фінансовій звітності визначає П(С)БО 9 «Запаси».

Національні стандарти з обліку були розроблені на основі міжнародних, з врахуванням національних особливостей економіки України, тому П(С)БО 9 «Запаси» має ряд спільних моментів з Міжнародними стандартами фінансової звітності 2 «Запаси».

Перед аудитором, який проводить аудит виробничих запасів, постає завдання: встановити й підтвердити аудиторським висновком дотримання суб’єктом господарювання вимог чинного законодавства, яке регулює бухгалтерський та податковий облік з цього питання. Тому аудитор повинен дотримуватись нормативних документів, що регулюють господарські операції з виробничих запасів, яких є досить багато, крім того вони часто змінюються та є особливими для окремих суб’єктів господарювання. А саме:

1. П(с)БО 9 «Запаси», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 (зі змінами і доповненнями) – регулює порядок оцінки і обліку ТМЦ на підприємстві та розкриття інфор­мації в фінансовій звітності, дає аудитору інформацію про нормативно-правове регулю­вання при дослідженні опера­цій, пов'язаних із рухом запасів.

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 №291.

3. Інструкція з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України від 30.10.1998 №90  (з змінами і доповненнями) – визначає порядок проведення й оформлення результатів інвентаризації залишків виробничих запасів.

4. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Мінфіну України від 11.08.1994 №69, визначає порядок проведення інвентаризації та оформлення її результатів.

5. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів» від 21.06.1996 №193 - визначає типові форми первинних документів при ведені складського обліку запасів.

6. «Податковий кодекс»[3].

7.«Порядок визначення розміру збитків від розкрадення, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей», затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996р. №116. Нормативні документи про інвентаризацію запа­сів – визначає організацію і проведення інвентаризації запасів, завдяки цій інформації аудитор дотримується нормативних актів при здійсненні контролю за цілісністю запасів, визначення розмірів нестач, пошкодження запасів, встановлення осіб, відповідальних за збитки.

8. «Положення про документальне забезпечення запасів у бухгалтерському обліку», наказ Мінфіна  від 01.04.2004 №88.  Нормативні документи про документи і документообіг у бухгалтерському обліку – визначає порядок оформлення первинних документів при виконанні господарських операцій, пов’язаних з отриманням та відпусками запасів.

9. Нормативні документи про поставки продукції виробничо-технічного призначення – визначає договірні відносини між підприємствами та покупцями виробниче-технічного призначення. Допомагає аудитору у визначені доцільності  придбання  продукції та її використанні, дотримання правил приймання за кількістю і якістю.

10. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 14.09.2006, із змінами і доповненнями.

11. Нормативні документи про бухгалтерський облік МШП – визначає порядок обліку МШП, дозволяє аудитору більш ефективніше досліджувати операції з МШП.

Також аудитор повинен дотримуватися умов договору (додаток 3), який укладається між двома сторонами.

РОЗДІЛ 2

Методика аудиту виробничих матеріальних запасів

2.1. Організаційно – економічна характеристика підприємства

Підприємство ТОВ «Жовтак – РК – 2» знаходяться на території Краснооктябрської сільської ради Станично – Луганського району Луганської області. Форма власності приватна. Це підприємство займається виробництвом у галузі сільського господарства. Для здійснення виробничої діяльності підприємства має сільськогосподарські угіддя загальною площею 3010 га (рілля).

Середнє облікова чисельність працівників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві складає 82 одиниць, з них в рослинництві 64 одиниць, а в тваринництві 18 одиниць. Це підприємство забезпечене такими основними засобами як: адміністративні будинки, споруди і передавальні пристрої; машини і устаткування; транспортні засоби і інші основні засоби. Підприємство спеціалізовано з виробництва продукції рослинництва. Вирощує такі культури як, озиму пшеницю, жито, кукурудзу на зерно, ячмінь озимий, ячмінь яровий, просо, соняшник, а також баштанні (кавуни і дині).

Галузева структура ТОВ «Жовтак – РК -2» представлена на схемі 2.1

Схема 2.1. Галузева структура ТОВ «Жовтак – РК – 2»

Аналізуючи склад, структуру і динаміку земельних угідь в ТОВ «Жовтак – РК - 2» за 2 роки ми бачимо, що підприємство використовує такий вид сільськогосподарських угідь як рілля. В 2009 році площа ріллі складала 330101 га. Підприємство орендує  в 2010 р. 330101 га, що на 91 га менше, ніж в 2009 році.

Важливим джерелом збільшення суми прибутку є оптимізація структури товарної продукції, тобто збільшення частки тих видів продукції, які приносять великий прибуток підприємству. Проте, треба мати на увазі, що керівництво підприємства ніколи не зведе свою виробничу програму до виробництва тільки одного самого прибуткового виду продукції або послуги, щоб мінізувати вірогідність банкрутства у зв’язку із зміною кон’юктури ринку.

Таблиця 2.1

Склад, структура і динаміка товарної продукції ТОВ «Жовтак – РК – 2»

Продовження табл.2.1

Ксп.=100/суму Р(2*і -1)

Ксп.2009р.=22,09(2*3-1)+68,85(2*2-1)+0,08(2*6-1)+0,05(2*7-1)+8,16(2*1-                                                                                                                                         1)+0,77(2*5-1)=22,09*5+68,85*3+0,08*11+0,05*13+8,16*1+0,77*9= =110,45+206,55+0,88+0,65+8,16+6,93=100\333,62=0,3

Ксп.2010р.=22,77(2*3-1)+52,65(2*2-1)+0,12(2*7-1)+0,48(2*6-1)+20,0(2*9- 1)+1,24(2*5-1)=113,85+157,95+1,56+5,28+340+11,16=100/629,8=0,16

Аналізуючи склад, структуру і динаміку товарної продукції ТОВ «Жовтак – РК - 2» за 2 роки, ми бачимо що в звітному періоді(2010) підприємство отримало менше виручки чим у базовому періоді(2009), однак структура товарної продукції не змінилося. Основним продуктом виробництва є рослинництво. Ми бачимо, що найбільшу виручку приніс соняшник 2632 тис. грн. (52,65% у структурі), що менше ніж в 2009 р. на 5206 тис. грн. Друге місце в сумі виручки займає реалізація зерна і зернобобових – 1138,4 тис. грн. (22,77%), що менше ніж в 2009 р. – 1670 тис. грн. (22,09%). Найменшу виручку отримано від реалізації баштанних продовольчих (кавуни, дині) – 6 тис. грн. (10,12%) у 2010 році та 6 тис. грн. (0,08% ) у 2009 р. Виручка від реалізації продукції рослинництва складала у 2010 році – 3800,4 тис. грн. (76,02%) та  у 2009 р. – 6886 тис. грн. (91,07%),тобто знизилася на 3085,6 тис. грн.

У тваринництві найбільшу виручку принесла реалізація м’яса свиней. У 2010 реалізовано 1000 тис. грн. (94,16%), у 2009 р. – 617,2 тис. грн. (8,16%); інша продукція тваринництва принесла у 2010 р. 62 тис. грн.(1,24%); 2009 р. – 58 тис. грн.(0,77%). Продукція сільського господарства і послуг – усього у 2010 р. – 4999,4 тис. грн. і 2009 р. -7561,20 тис. грн. Виручка в 2010 знизилася на 2561,8 тис. грн.

Коефіцієнт спеціалізації за базовий період (2009) складає 0,3, тобто підприємство є багатогалузеве. А в звітному періоді коефіцієнт спеціалізації склав 0,16.

Особлива увага приділяється аналізу стану, динаміки і структури основних засобів, оскільки вони займають велику питому вагу в довгострокових активах підприємства.

Основні фонди підприємства діляться на промислово – виробничі і непромислові, а також фонди не виробничого призначення. Виробничу потужність підприємства визначає промислово – виробничі фонди. Крім того, прийнято виділяти активну частину (робочі машини і устаткування) і пасивну частину фондів, а також окремі підгрупи відповідно до їх функціонального призначення (будівлі виробничого призначення, склади, робочі і силові машини, устаткування, вимірювальні прилади і пристрої, транспортні засоби і так далі). Така деталізація необхідна для виявлення резервів підвищення ефективності використання основних фондів на основі оптимізації їх структури.