Аудит виробничих запасів, в сільськогосподарському товаристві з обмеженою відповідальністю „Нива”

Міністерство  аграрної політики і продовольства  України

Миколаївський національний аграрний університет

 

 

 

                                                                Кафедра: бухгалтерський облік та аудит

 

 

 

 

 

 

Курсова робота

 

з Організації і методики аудиту

на тему: „ Аудит виробничих  запасів, в сільськогосподарському товаристві з обмеженою відповідальністю „Нива”, Золотонішського району, Черкаської області”

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                     Виконала:

                       студентка групи Б 4/2

                       Іванча Ю.М.

                                                                            

             Перевірив:

 

 

 

 

 

Миколаїв – 2013

 

ЗМІСТ

ВСТУП

 

РОЗДІЛ 1. ЗАКОНОДАВЧО-НОРМАТИВНІ ТА ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ СТОВ»НИВА»

1.1. Законодавчо-нормативні аспекти аудиту виробничих запасів

1.2. Теоретичні аспекти аудиту виробничих запасів

 

РОЗДІЛ 2. ФІНАНСОВО –ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ

СТОВ «НИВА» ЗОРІВКА, ЗОЛОТОНІШСЬКОГО РАЙОНУ

2.1. Фінансово-економічна  характеристика підприємства

 

 

РОЗДІЛ 3. СТАН ТА ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ АУДИТУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ 

        3.1. Первинний облік виробничих запасів

        3.2. Аналітичний та синтетичний аудит виробничих запасів

3.3. Шляхи вдосконалення аудиту виробничих запасів

3.4. Аудит виробничих  запасів

 

ВИСНОВКИ

 

ДОДАТКИ

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

Розвиток України на сучасному  етапі характеризується становленням ринкової економіки, її інтеграції у  систему міжнародних відносин, виникнення акціонерних компаній, товариств, різних фондів. До розвитку економіки залучаються  зовнішні і внутрішні інвестиції, кредити. проводяться емісії цінних паперів, іде роздержавлення власності  і приватизація майна. Учасники цих  процесів потребують достовірної і  неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку й фінансову  стабільність суб’єктів господарювання, нарахування дивідендів. Подання  достовірної і неупередженої  інформації зацікавленим особам забезпечується через аудиторський висновок, виданий  суб’єктом аудиторської діяльності.

Згідно із ЗУ»Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні» та «Про аудиторську діяльність»  визначено, що і бухгалтерський облік, і аудит забезпечують надання  користувачам фінансової звітності  для прийняття відповідних рішень повної, правдивої інформації про  фінансовий стан, власний капітал, результати діяльності.

На мою думку, суб’єкти господарювання з появою аудиторів, аудиторських фірм, мають можливість: економити свій час, одержувати важливу  для них інформацію, контролювати всі процеси діяльності і тим  самим підвищувати рентабельність підприємства.

Я вважаю, що розвиток України  повинен супроводжуватись розвитком  виробництва, щоб вітчизняна товарна  продукція могла конкурувати  з продукцією розвинутих країн. Таким  чином країна зробить перший крок до входу в Європейський Союз та інші світові організації.

Мною обрана тема курсової роботи «Аудит виробничих запасів», оскільки контроль за поставкою, використанням, правильним оформленням у БО і списанням виробничих запасів є основою злагодженого, безперебійного процесу виробництва.

 Метою курсової роботи є:

- на основі даних бухгалтерського, статистичного обліку і фінансової звітності дослідити систему обліку та внутрішнього контролю виробничих запасів;

- встановити факти ефективного  використання виробничих запасів  та їх зберігання

- підтвердити наявність  порушень використання виробничих  запасів;

- результати перевірки виробничих запасів в аудиторському висновку.

Відповідно до визначеної мети під час виконання  курсової роботи необхідно вирішити такі основні завдання:

• визначити склад та розмежування виробничих витрат за їх економічним змістом, місцем прикладання (центрами відповідальності), елементами, статтями обліку, суміжними періодами та іншими ознаками, передбаченими відповідними стандартами фінансового обліку;
• прослідити на скільки своєчасно та повно відображається виготовлена продукція, наданих робіт чи послуг за їх кількістю та якістю в розрізі окремих об’єктів обліку, центрів відповідальності та суміжних періодів;
• дослідити встановлення фактичного рівня собівартості одиниці продукції (робіт, послуг) відповідно до затверджених положень та порівняння його з нормативним, розрахунковим (прогнозним, кошторисним) та рівнем ринкових цін;
• прослідити формування відповідної інформації про обсяг витрат та виготовленої продукції (робіт, послуг) в передбаченій системі документів, облікових реєстрів та звітності.

Об'єктом дослідження  є виробничих запасів СТОВ «НИВА» Золотонішського району Черкаської області. Предметом дослідження є система теоретичних, методичних та практичних аспектів, що стосуються обліку витрат виробництва і виходу продукції на шляху інтенсифікації в умовах розвитку ринкової економіки.

Теоретичною і  методологічною основою дослідження  слугували положення економічної теорії, Закони України та інші нормативно-правові документи органів державної влади України, наукові розробки і публікації вітчизняних і зарубіжних вчених з питань проведення обліку витрат виробництва і виходу продукції в умовах покращення економічної діяльності.

Методичний інструментарій дослідження становлять: дослідно-статистичний, нормативний, балансовий, розрахунково-конструктивний метод, статистичний аналіз рядів динаміки, факторний, індексний аналіз, економіко-математичні методи.

Джерелами інформації були: матеріали Золотонішського управління статистики, управління сільського господарства, нормативно-довідкова література, літературні джерела, дані первинного обліку, річні звіти, баланс та статистична звітність основних економічних показників роботи об’єкту дослідження СТОВ "Нива" за період 2012- 2013 рр.

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 1. ЗАКОНОДАВЧО-НОРМАТИВНІ ТА ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ  ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ ВИТРАТ СТОВ»НИВА»

 

1. Законодавчо-нормативні аспекти аудиту виробничих запасів

 

Перед аудитором, який проводить аудит виробничих запасів, постає завдання: встановити й підтвердити аудиторським висновком  дотримання суб’єктом господарювання вимог чинного законодавства, яке  регулює бухгалтерський та податковий облік з цього питання. Тому аудитор  повинен дотримуватись нормативних  документів, що регулюють господарські операції з виробничих запасів, яких є досить багато, крім того вони часто  змінюються та є особливими для окремих  суб’єктів господарювання. А саме:

1. П(с)БО 9 "Запаси", затверджено наказом Міністерства  фінансів України №246 від 20.10.99 р.(зі змінами і доповненнями) – регулює порядок оцінки і  обліку ТМЦ на підприємстві  та розкриття  інформації в фінансовій звітності. Дає аудитору інформацію про нормативно-правове регулювання при дослідженні операцій, пов'язаних із рухом запасів.

2. План рахунків БО  активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств,  затверджений наказом Міністерства  фінансів України №291 від 30.11.99 р. і зареєстрований у Міністерстві  юстиції України за №892/4185 –  визначає методологію обліку  в усіх сферах економічної  діяльності.

2. 3.Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України №90 від 30.10.98 р. (з змінами і доповненнями) –визначає порядок проведення й оформлення результатів інвентаризації залишків виробничих запасів.
3. 4. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів» від 21.06.96 р. №193 –визначає типові форми первинних документів при ведені складського обліку запасів.
4. 5. Закон України «Про податок на додану вартість» №168/97 – ВР від 03.04.97 р. – визначає порядок нарахування податкового кредиту і податкового зобов’язання.
5. 6. Нормативні документи про інвентаризацію запасів – визначає організацію і проведення інвентаризації запасів, завдяки цій інформації аудитор дотримується нормативних актів при здійсненні контролю за цілісністю запасів, визначення розмірів нестач, пошкодження запасів, встановлення осіб, відповідальних за збитки.
6. 7. Нормативні документи про документи і документообіг у бухгалтерському обліку – визначає порядок оформлення первинних документів при виконанні господарських операцій, пов’язаних з отриманням та відпусками запасів.
7. 8.Нормативні документи про поставки продукції виробничо-технічного призначення – визначає договірні відносини між підприємствами та покупцями виробничо - технічного призначення. Допомагає аудитору у визначені доцільності придбання продукції та її використанні, дотримання правил приймання за кількістю і якістю.
8. 9. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р., із змінами і доповненнями.
9. 10. Нормативні документи про бухгалтерський облік МШП – визначає порядок обліку МШП , дозволяє аудитору більш ефективніше досліджувати операції з МШП.

 

 

 

 

 

1.2 Теоретичні  аспекти аудиту виробничих запасів

Запаси –це активи які:

- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- утримуються для споживання  під час виробництва продукції,  виконання робіт і надання  послуг, а також управління персоналом.

Запаси визначаються активом  за П(с)БО 9 при обов’язковому дотриманні умов:

• якщо існує вірогідність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з використанням запасів, тобто якщо сировина не буде використана у процесі виробництва, наприклад, внаслідок витрати необхідних якостей, їх слід вилучати зі складу активів і віднести до інших операційних витрат звітнього періоду

- якщо вартість запасів  може бути достовірно визначена.  Це означає, що така вартість  не повинна  мати суттєвих  помилок і упередження.

Виходячи з правил визначення запасів активами, аудитору необхідно  пам’ятати що, відповідно до п.5 П(с)БО 9 запаси, які, імовірно, в майбутньому  не принесе підприємству економічної  вигоди , не можуть вважатися активами.

Виробничі запаси в бухгалтерському  обліку відображають у розрізі класифікаційних  груп. Згідно планом рахунків БО активів, капіталу, зобов΄язань і господарських  операцій підприємств і організацій, затвердженим  наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291

 Та зареєстрований  у Міністерстві юстиції України  21.12.99 р. за №882\4185, виділені такі  рахунки для обліку виробничих  запасів:

201	Сировина і матеріали
202	Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби
203	Паливо
204	Тара і тарні матеріали
205	Будівельні матеріали
206	Матеріали, придбані в переробку
207	Запасні частини
208	Матеріали с/г призначення
209	Інші матеріали

Запаси відображаються в  бухгалтерському обліку і звітності  за найменшою вартістю з двох оцінок: первісною або чистою вартістю реалізації. Отримані  та вироблені запаси зараховують  на баланс підприємства за первісною  вартістю, яка складається з суми фактичних витрат на їх виготовлення. Первісна вартість запасів у бухгалтерському  обліку не змінюється, крім випадків, передбачених П(с)БО 9.

Формування  первісної вартості запасів:

Витрати, які не входять  до первісної вартості:

• понаднормові витрати і нестачі запасів
• проценти за користування позики
• витрати на збут
• загальногосподарські витрати

Витрати, з яких складається  первісна вартість:

• придбані за плату( суми, що сплачуються згідно з договором; суми ввізного мита; суми непрямих податків; затрати на заготівлю, транспортування запасів)
• виготовлені власними силами(собівартість їх виробництва)
• внесені до статутного капіталу(погоджена засновниками)
• одержані безплатно(справедлива вартість)
• придбані в результаті обміну на подібні запаси(балансова вартість переданих запасів)
• придбані в результаті обміну на неподібні запаси(справедлива вартість переданих запасів)

 

 

Чиста вартість реалізації:

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилася, або вони зіпсовані, застаріли, або іншим  чином втратили первісно очікувану  вигоду.

Чиста вартість реалізації - це очікувана ціна реалізації запасів  в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва і реалізацію. Сума на яку первісна вартість перевищує  чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених запасів списується на витрати звітнього періоду  із відображенням вказаної вартості на позабалансовими рахунками. Вартість повністю втрачених запасів згідно з п. 27 П(с)БО одночасно відображається на позабалансовому рахунку «Невідшкодовані  недостачі і витрати від псування цінностей». Після встановлення винних осіб, які відшкодували витрати, сума що підлягає відшкодуванню, входить  до складу дебіторської заборгованості і в дохід звітнього періоду.

Якщо чиста вартість реалізації запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшуються, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше від суми попереднього зменшення, строкується  запис про попереднє зменшення  вартості цих запасів.

                       Методи оцінки запасів при  їх списання

При відпусканні запасів  у виробництво, продажу та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним із методів:

• ідентифікованої собівартості відповідної одиниці  запасів
• середньозваженої собівартості
• нормативних затрат
• ціни продажу. 

Метод визначення вартості вибуття запасів за ідентифікованою собівартістю відповідної одиниці запасів застосовується  при визначенні вартості відпущених запасів або наданих послуг, які виконуються для спеціальних замовлень і проектів. Затрати за цим методом відповідають витрачанню одиниць запасів. При використанні методу середньозваженої собівартості оцінка здійснюється по кожній одиниці запасів шляхом розподілу сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітнього місяця і вартості отриманих у звітному місяці  запасів на сумарну кількість залишку запасів на початок звітнього місяця та отриманих у звітному місяці (п.18 П(с)БО 9).

Метод оцінки вибуття запасів за нормативними витратами (п.21П(с)БО 9) більш широко застосовується на підприємствах промисловості, які здійснюють масове виробництво різноманітної складної продукції з великою кількістю деталей і вузлів. Суть такої оцінки полягає згідно з п.21П(с)БО 9 в застосуванні норм затрат на одиницю продукції, які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання: запасів; праці; виробничих потужностей…                                                              

Для забезпечення максимально  наближення нормативних витрат до фактичних  необхідно  регулярно перевіряти і переглядати як норми затрат, так і норми цін.

 Метод оцінки вибуття  запасів за цінами продажу застосовуються підприємствами роздрібної торгівлі при використанні ними середнього відсотка торгівельної націнки товарів при значній і змінній номенклатурі товарів із приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Однак підприємства роздрібної торгівлі за своїм бажанням можуть використовувати й інші методи, прийняті для їх діяльності.

Для всіх найменувань запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується лише один із вищенаведених методів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. АУДИТ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ СТОВ «НИВА» ЗОРІВКА, ЗОЛОТОНІШСЬКОГО РАЙОНУ

 

2.1. Фінансово-економічна  характеристика підприємства

 

Центральна садиба і контора  СТОВ “Нива” розташовані у с. Зорівка, яке знаходиться за 25 кілометрів від районного центру – смт. Золотоноша та на відстані 50 кілометрах від обласного  центру – міста Черкаси. Село Зорівка  з районним та обласним центрами зв’язане дорогою з твердим покриттям. Найближчою залізничною станцією до господарства є станція Пальміра Одеської залізниці (13 км). Через територію  землекористування проходить шосейна  дорога Черкаси–Київ. Землі господарства знаходяться у 9 населених пунктах: с. Чернещина, с. Варварівка, с. Мар’янівка, с. Дубина, с. Руденківка, с. Драбів, с. Лукашівка, с. Оборона Рад, с. Галущина Гребля. Відстань між населеними пунктами в цілому не ускладнює оперативний контроль за господарською діяльністю підприємства. Земельні паї у користуванні товариства знаходяться у 4 сільських радах: по Чернещина – орендовано 476 паїв на площі 1821,91 га, по Драбів – 332 паїв на площі 1629,95 га, по Галущиногреблянській – 251 паїв на площі 1033,78 га, по Руденській – 375 паїв на площі 1097,73 га.

В цілому СТОВ “Нива” має вигідне  адміністративне розташування і  досить сприятливі природно-кліматичні умови для вирощування районованих  на Черкащині і сільськогосподарських  культур і для ведення сільськогосподарського виробництва взагалі.

Однією з особливостей сільськогосподарського виробництва є його тісний зв'язок з біологічними процесами, а отже, залежність від грунтово-кліматичних  умов, місця розташування та інших  природних факторів.

 

Разом з тим, деякі особливості  клімату – засуха і сильні вітри, а також коливання окремих  кліматичних показників по роках, потребують суворого дотримання всього комплексу агротехнічних заходів по нагромадженню і зберіганню вологи в ґрунті і по захисту ґрунтів від водної та вітрової ерозії.

СТОВ “Нива” складається з трьох  виробничих підрозділів. До яких входять  два машинно-тракторні парки, три  рільничі бригади та зерносушильний комплекс. Товариство має в наявності 41 трактор, 9 зернозбиральних комбайнів, 31 грузових автомобілів, 11 спецмашин, 3 автобуси.

Таблиця 1.1

Визначення розміру виробництва  СТОВ“Нива” Золотонішського району

Показники	2009р.	2010р.	2011р.	В середньому по господарству	2012р. у % до
					2009р.	Середньорайоного показника
А	1	2	3	4	5	6
Вартість валової продукції  сільського господарства в співставних  цінах 2005 року, тис. грн.	3816	4261	5391	2136	126,5	252,4
Грошова виручка від реалізації сільськогосподарської продукції, тис. грн.	5450	6909	7754	2756	177,5	216,0
Середньорічна чисельність  працюючих , зайнятих у сільськогосподарському виробництві, чол.	453	528	471	146	89,2	322,6
Площа сільськогосподарських  угідь, га	2256	2128	2213	3175	104,0	100,6
Середньорічна вартість основних виробничих засобів сільськогосподарського призначення, тис. грн.	24908	22235	22030	12026	99,1	183,2
Поголів”я худоби та птиці, ум. гол.	437	420	360	162	85,7	222,2

 

Аналіз даних таблиці 2.1 дозволяє зробити висновок, що досліджуєме господарство є одним з найбільших господарств району. Так, вартість валової продукції у СТОВ“Нива” в 2,5 рази вище середньорайонного показника господарств з колективною формою господарювання.

В два раза вище сума грошової виручки від реалізації. Середньорічна чисельність працюючих, зайнятих в сільськогосподарському виробництві у 2010 році в 3,2 рази вище середньорайоного показника. В 1,8 разів вище середньорічна сума основних виробничих засобів, а поголів”я тварин в досліджуємому господарстві перевищує середньорайоний показник у 2,2 рази. Нижче середньорічного показника лише площа сільськогосподарських угідь.

Якщо порівняти показники  розміру господарства у динаміці, то спостерігається тенденція зростання  розмірів по основному показнику  – вартості валової продукції, яка у 2012 році в порівнянні з 2011 роком зросла на 26,5%, майже в два раза зросла сума грошової виручки. По інших показниках розміру спостерігається зниження показників. Так, чисельність працюючих знизилась на 10,8%, середньорічна сума основних виробничих засобів знизилась на 0,9%, а поголів”я худоби знизилося на 14,3%.

Спеціалізація сільськогосподарських  підприємств являє собою процес суспільного поділу праці, який характеризується розвитком окремих галузей виробництва  відповідно до грунтово-кліматичних  і економічних умов кожного господарства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 1.2

Структура та склад товарної продукції  в СТОВ“Нива” Золотонішського району

Галузі та види продукції	Роки			Всього за 3 роки, тис.грн.	Структура, %
	2010	2011	2012		По підприємству	По господарству
Зерно	93,0	65,3	52,8	211,1	5,7	1,3
Цукрові буряки	-	7,1	-	7,1	0,2	0
Соняшник	-	6,0	57,9	63,9	1,7	0,4
Овес	9,0	0,6	13,7	23,3	0,6	0,1
Озима пшениця	832,1	902,4	775,2	2509,7	70,0	14,9
Всього по рослинництву	934,1	981,4	899,6	2815,1	75,5	16,7
Молоко	143,7	156,0	183,5	483,2	13,0	2,9
Приріст ВРХ	43,3	140,4	244,5	428,2	11,5	0,3
Всього по тваринництву	187,0	296,4	428,0	911,4	24,5	5,4
Всього по сільському господарству	1121,1	1277,8	1327,6	3726,5	100	22,1
Промислова продукція	3262	4162,1	4398,8	11822,9	-	70,1
Реалізація іншої продукції	378	457,0	493,4	1328,4	-	7,9
Всього по господарству	4761,1	5896,9	6219,8	16877,8	-	100

 

Проаналізувавши данні таблиці  бачимо, що питома вага виручки від  реалізації продукції рослинництва складає 75,5%, а тваринництва –24,5%. Це говорить про те, що  господарство в основному реалізує продукцію  рослинництва. Але якщо взяти данні  по всьому господарству, то бачимо, що найбільше реалізується промислової  продукції.

 

Землекористування та структура земельних  угідь в СТОВ“Нива” Золотонішського району

 

Земля, як відомо, - найважливіший  засіб виробництва в сільському господарстві, її не можна замінити нічим іншим. Основними джерелами  інформації для аналізу складу, структури  і використання земельних угідь  є: Земельнокадастрова книга підприємства, грунтові карти, паспорт поля, річний звіт господарства ,виробничо-фінансовий план,  економічний паспорт підприємства з яких беруть дані про землекористування, виробничу програму в галузі рослинництва та її виконання, перелік заходів щодо поліпшення земельних угідь. Крім того використовують заключну статистику.

Земельні угіддя об’єднують у дві основні групи – сільськогосподарського і несільськогосподарського призначення.  При аналiзi структури земельного фонду необхiдно вивчити змiни у спiввiдношеннi угiдь сiльськогосподарського i несiльськогосподарського призначення, тенденцiї i темпи цих змiн. Це дасть змогу не допустити або обмежити використання сiльськогосподарських угiдь.

Обсяг валової продукцiї значною мiрою залежить вiд структури земельних угiдь (див. табл. 1.3).

 

 

 

Таблиця 1.3

Склад і структура земельних  угідь СТОВ“Нива” Золотонішського району

 

Назва угідь	2010р.			2011р.			2012р.			2012р. у % до 2010р.
	га	%		га	%		га	%
Загальна земельна площа	2575	100	х	2866	100	х	3175	100	х	100
Всього с.-г.	2256	69,1	100	2128	65,2	100	2213	67,8	100	98,1
З них: Рілля	600	18,4	26,1	600	18,4	28,2	600	18,4	27,1	100
Пасовища	604	18,5	26,8	604	18,5	28,4	604	18,5	27,3	100
Багаторічні насадження	1076	32,9	47,7	951	29,1	44,7	924	28,3	41,8	85,9