Аудит внебюджетных фондов

Содержание

                                       Введение.

Становление рыночной экономики  в России повлияло на ускоренное развитие предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм собственности коренным образом  повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль, проводимый аудиторами аудиторскими организациями.

В последнее десятилетие  произошли кардинальные изменения  во многих сферах экономической деятельности, в том числе отчислений страховых взносов в внебюджетные фонды.

Внебюджетные  фонды - один из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Средства, обобществленные внебюджетными фондами, используются для процесса воспроизводства.

Из бюджета выделились внебюджетные фонды, среди которых  основное место заняли социальные фонды. Создание внебюджетных фондов необходимо государству для более эффективного использования своих финансовых ресурсов. Специфика внебюджетных социальных фондов – четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование их средств.

В Состав государственных  внебюджетных фондов Российской Федерации включает (статья 144 Бюджетного Кодекса РФ):

• Пенсионный фонд Российской Федерации;
• Фонд социального страхования Российской Федерации;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Плательщиками страховых  взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Для большинства людей  заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в внебюджетные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

С введением в силу части  II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации были обязаны уплачивать до 01.01.2010 года единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам.

С 01.01.2010 года на замену гл.24 НК РФ «Единый социальный налог» вступил  в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который устанавливает уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды взамен ранее уплачиваемых единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с положениями  указанного закона производится исчисление и уплата страховых взносов на следующие цели обязательного социального страхования: в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Наряду с уплатой страховых  взносов на указанные цели, организации  и иные работодатели как и прежде являются плательщиками страховых  взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСНС). Этот вопрос регулируется положениями Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Глава 1. Теоретические  аспекты  учета расчетов  с внебюджетными  фондами 
1.1.  Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

В нормативном регулировании  расчетов с внебюджетными фондами  с 1 января 2010 года произошли  существенные изменения.

С 1 января 2010 г. вступил в  силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за исключением отдельных  положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратит силу (ч.2 ст.24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). [2]

Страховые взносы начали  перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

Но ст.38 данного закона определено, что права и обязанности  участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до дня вступления в силу п.2 ст.24 настоящего Федерального закона. [3]

В систему нормативного регулирования  расчетов с внебюджетными фондами  также входят:

Федеральный закон РФ от 25.11.2008г. № 217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"

Федеральный закон РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"[10]

Федеральный закон РФ от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

Постановление Правительства  РФ от 3.03.2009 г. №190 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний "[10]

Постановление Правительства  РФ от 15.06.2007 г. №375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию"

Письмо Фонда социального  страхования РФ от 11.01.2007 г. № 02-17/07-132 "О пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и т.п.

1.2 Понятие и  роль внебюджетных фондов

Государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации  и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Внебюджетные фонды государства являются важным звеном государственных финансов. Они находятся в собственности государства, но являются автономными.  
Имеют, как правило, строго целевое назначение и решают две важные задачи:

обеспечение дополнительными  средствами приоритетных сфер экономики;

расширение социальных услуг  населения.

Внебюджетные фонды создаются двумя путями.  Первый - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих важное значение,  второй - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. Также фонды появляются в связи с возникновением новых ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества. В этом случае по предложению правительства законодательный орган принимает специальное решение об образовании данного внебюджетного фонда. Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Специальные налоги и сборы  устанавливаются законодательной  властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств федерального и региональных, местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

Внебюджетные фонды, являясь  составной частью финансовой системы  РФ, обладают рядом особенностей:

запланированы органами власти и управления и имеют строгую  целевую направленность;

денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

страховые взносы в фонды  и взаимоотношения, возникающие  при их уплате, имеют налоговую  природу, тарифы взносов устанавливаются  государством и являются обязательными;

денежные ресурсы фонда  находятся в государственной  собственности, они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

расходование средств  из фондов осуществляется по распоряжению Правительства или специально уполномоченного  на то органа (Правление фонда). Внебюджетные фонды - форма перераспределения  и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых  общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной  самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

Страховая природа средств  внебюджетных социальных фондов является решающей причиной выделения их из бюджета и принципиальным отличием от целевых бюджетных фондов.

1.3. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет внебюджетных фондов

 Учет начисленных взносов по отдельному физическому лицу ведется в индивидуальной карточке ПФР и ФСС РФ. В индивидуальной карточке взносы распределены по соответствующим внебюджетным фондам.

 Аналитический учет  страховых взносов, начисленных  с выплат одного физического  лица, ведется в рублях и копейках  нарастающим итогом с начала года.

 Величина страховых  взносов, рассчитанных за месяц  в целом по страхователю в каждый внебюджетный фонд, равняется сумме страховых взносов, начисленных за этот месяц в соответствующий фонд в индивидуальных карточках физических лиц.

 Она также получается  умножением показателя облагаемой  базы из сводной таблицы на  тариф страховых взносов в  соответствующий фонд. Учет страховых  взносов ведется в рублях и  копейках. [8]

 Учет расчетов по  социальному страхованию и обеспечению  в РФ по РД ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

 К счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному  страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию",

 На субсчете 69-1 "Расчеты  по социальному страхованию"  учитываются расходы по социальному  страхованию работников организации.

 На субсчете 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению"  учитываются расходы по пенсионному обеспечению работников организации.

 На субсчете 69-3 "Расчеты  по обязательному медицинскому  страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

 При наличии у организации  расчетов по другим видам социального  страхования и обеспечения к  счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"  открываются дополнительные субсчета.

 Счет 69 "Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению"  кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательства медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производиться в корреспонденции:

- со счетами, на которых  отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых  за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты персоналом  по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

 Кроме того, по кредиту  счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

 По дебету счета  69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" отражается перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. [5]

Глава 2. Аудит расчетов с внебюджетными фондами

2.1. Информационно-законодательная база для проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами

Тарифы  страховых взносов

В 2010 году тарифы взносов  повторяли ставки ЕСН без учета  регрессивной шкалы: В ПФР – 20%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 1,1% и в ТФОМС – 2%. Суммарная ставка составит 26%.

Пенсионные взносы распределялись следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 20 % пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и младше на страховую часть  пойдет 14%, и на накопительную – 6%.

Кроме того, в 2010 применялись  пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и для налогоплательщиков ЕСХН.

Начиная с 2013 года тарифы страховых взносов выросли и составляют: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%. Суммарная ставка достигнет 30%.

Пенсионные взносы распределены следующим образом. Для лиц 1966 года рождения и старше все 22 процентов  пойдут на страховую часть. Для лиц 1967 года рождения и моложе на страховую  часть пойдет 16%, и на накопительную  – 6%.

В период с 2011 по 2014 год включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов. Начиная с 2015 года все пониженные тарифы отменяются. [22]

Расчет  и начисление взносов.

Понятие облагаемого объекта  практически осталось таким же, как  и для единого социального  налога. Так, работодатели-организации  и предприниматели должны начислять взносы в ПФР, Фонд соцстраха, ФФОМС и на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Единственное, но очень существенное отличие от главы 24 НК РФ — отсутствие взаимосвязи с признанием расходов. Так, объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.

Что касается базы для начисления страховых взносов, то она по-прежнему определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами. Но есть два глобальных отличия. Первое — отмена регрессивной шкалы ставок. Второе отличие — введение предельной величины налоговой базы в отношении каждого физического лица. В 2010 году лимит был равен 415 000 рублей. Это значит, что как только доход работника превысил это значение, бухгалтерия прекращала начисление взносов. Начиная с 2011 года, предельный размер базы индексировался исходя из роста средней заработной платы в РФ. В 2013 году данный лимит составляет 568 000 рублей.

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу  за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит.

Помимо вышеописанных  взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

Внесенные Федеральным законом  № 348-ФЗ от 08.12.2010 изменения коснулись  в основном базы для обложения  взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый  Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с 212-ФЗ

Необлагаемые  выплаты по страховым взносам.

Список выплат, не подпадающих  под страховые взносы, очень напоминает аналогичный перечень из статьи 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений. Основные отличия приведены в таблице 1. [24]

Таблица 1

Взносами облагаются все  выплаты в пользу физических лиц  по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Уплата  взносов

Страховые взносы нужно начислять  и уплачивать отдельно в каждый внебюджетный фонд: ПФР, в ФСС, в ФФОМС и в  ТФОМС, и указать в каждом соответствующий счет федерального казначейства. Деньги перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным. Если по какой либо причине платежное поручение оформлено с ошибками: неправильный номер счета Федерального казначейства, КБК или наименование банка-получателя, и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов фонда начисляют пени.

Переплату по страховым взносам  можно зачесть или вернуть. Для  этого надо написать заявление в течение трех лет со дня перечисления. При этом зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду. Так, не получится зачесть взносы, излишне уплаченные, например, в ПФР, в счет недоимки по платежам в Фонд соцстраха. [23]

Отчетность  по взносам

По окончании отчетного  периода (квартала, полугодия, девяти месяцев  и календарного года) заполняется  и сдается два расчета. Первый — в Пенсионный фонд по взносам в ПФР, ФФОМС (Форма РСВ). Предоставлять нужно до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом .Второй расчет (Форма ФСС-4) — в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок его сдачи — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Если отчетная дата приходится на входной или праздничный день, ее переносят на первый рабочий день.

В 2010 году компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность  работников превышала 100 человек, обязаны  были предоставлять расчеты в электронной форме и скреплять ее электронной цифровой подписью (ЭЦП). Остальные плательщики взносов вправе были отчитываться на бумаге. Начиная с 2011 года в электронном виде должны отчитываться организации и ИП со среднесписочной численность работников более 50 человек. К тому же добавится ежеквартальная отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд (до 2011 года сдавать персонифицированные сведения нужно было раз в год).

2.2 Цели, задачи и объекты аудита расчетов с внебюджетными фондами

Цель аудита расчетов по страховым взносам, основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, - осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами.

Аудит расчетов с внебюджетными  фондами - это проверка правильного  исчисление и начисление страховых  взносов, составление отчетности и  своевременность отчислений во внебюджетные фонды. Аудит данных расчетов дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет на предприятии.

При проведении аудита расчетов можно выделить следующие основные цели:

• установление правильности определения облагаемых баз и точности расчетов сумм взносов, подлежащих к уплате в определенные сроки, и при составлении отчетности с внебюджетными фондами;
• подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству.

Обязанности по обеспечению  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

• ПФР и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
• ФСС и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. ФСС и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Данные Фонды имеют право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий сокрытых сумм, штрафов и пеней.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при  проведении аудита страховых взносов:

1) правильность определения фонда оплаты труда для исчисления и начисления взносов;

2) соблюдение законодательства при формировании облагаемой базы;

3) правильность применения ставок и пониженных тарифов;

4) определение сумм, не подлежащих обложению страховых взносов;

5) своевременность и полнота перечислением взносов;

6) правильность и обоснованность применения пониженных тарифов;

7) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;

8) соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе (в коммерческих организациях счет 69 ««Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

9) правильность и своевременность составления форм отчетности в Фонды;

10) определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;