Аудит внеоборотных активов. 2

ВВЕДЕНИЕ

Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю организацию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. внеоборотными активами.

У предприятия всегда есть несколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в мире ограниченных ресурсов, предприятие должно осуществлять непростой выбор между возможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в области управления внеоборотными активами используются методы экономического анализа.

В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата. Рост доли нематериальных активов в общей структуре активов ставит задачу рациональной организации не только их учета, но и аудита, так как нематериальные активы представляют собой наиболее уязвимую позицию в системе бухгалтерского учета.

Согласно ФЗ «Об аудиторской  деятельности», целью аудита является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических  подходов, процедур и методов.

Важность разработки рекомендаций по совершенствованию учета и аудита операций с нематериальными активами в условиях реформирования учета и аудита обусловила актуальность темы курсовой работы, предопределила цель и задачи исследования.

Целью настоящей курсовой работы является изучение аспектов учета  вложений во внеоборотные активы на примере  действующего предприятия ООО «Мелон».

Для достижения цели в работе решались следующие задачи:

- изучение теоретических аспектов организации и учета вложений во внеоборотные активы;

- анализ организации учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон».

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились  законодательные акты, нормативные  документы по теме работы.  
Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, результаты практических исследований отечественных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике учета вложений во внеоборотные активы, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, СОСТАВ  И КВАЛИФИКАЦИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1.1 Аудит внеоборотных активов

Целью аудита операций с  внеоборотными активами являются проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации. В статье подробно освещается порядок проведения аудита указанных операций.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (см. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 07.10.2004 N 532)) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачи аудита операций с  внеоборотными активами делятся  на основные и дополнительные.

Основные задачи аудита внеоборотных активов предполагают выполнение следующих  контрольных действий:

- за наличием и сохранностью  основных средств и нематериальных  активов; 

- за правильностью оценки  основных средств и нематериальных  активов; 

- за соответствием документального  оформления и отражения в учете  операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности действующему законодательству;

- за правильностью начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов и отражения операций в учете;

- за законностью организации  синтетического и аналитического  учета операций с основными средствами и нематериальными активами;

- за подтверждением достоверности  показателей в бухгалтерской  отчетности организации. 

В качестве дополнительных задач аудита внеоборотных активов  следует выделить:

- проведение аудита переоценки  основных средств и отражения  ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;

- инспектирование операций  по ремонту основных средств,  в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств;

- проверку операций, связанных  с арендой основных средств,  в том числе правильности признания  доходов и расходов от арендных  операций;

- анализ эффективности  использования основных средств. 

При выборе аудиторских процедур следует руководствоваться Правилом (стандартом) N 5 "Аудиторские доказательства". При аудите могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств. Мнение аудитора должно базироваться на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. К аудиторским доказательствам относятся различные источники информации: первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

При применении приемов экономического анализа и оценки полученной информации используется Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры".

Аудит внеоборотных активов  использует следующие источники  информации.

Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности:

- ПБУ 6/01;

- ПБУ 14/2000;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

- Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденная Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 01.01.2002 N 1 (с изм. от 09.07.2003, 08.08.2003);

- Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;

- Образцы форм бухгалтерской  отчетности организаций, утвержденные  Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Необходимость использования  нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) N 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита". В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

Унифицированные формы первичной  учетной документации:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) - ф. N ОС-1;

- акт о приеме-передаче  здания (сооружения) - ф. N ОС-1а; 

- акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1б;

- накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств - ф. N ОС-2;

- акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. N ОС-3;

- акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств) - ф. N ОС-4;

- акт о списании автотранспортных  средств - ф. N ОС-4а; 

- акт о списании групп  объектов основных средств (кроме  автотранспортных средств) - ф. N ОС-4б; 

- инвентарная карточка  учета объекта основных средств  - ф. N ОС-6;

- инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств - ф. N ОС-6а; 

- инвентарная книга учета  объектов основных средств - ф. N ОС-6б; 

- акт о приеме (поступлении)  оборудования - ф. N ОС-14;

- акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж - ф. N ОС-15;

- акт о выявленных дефектах  оборудования - ф. N ОС-16;

- карточка учета нематериальных  активов - ф. N НМА-1.

Инвентаризационные материалы, включающие инвентаризационную опись  основных средств (ф. N ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (ф. N ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных  ремонтов основных средств (ф. N ИНВ-10), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. N ИНВ-18).

Регистры синтетического и аналитического учета, к которым  относятся ведомость учета нематериальных активов по дебету и кредиту счета 04 (ф. N 17), журналы-ордера N N 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08.

Бухгалтерская отчетность, включающая бухгалтерский баланс (ф. N 1), отчет о прибылях и убытках (ф. N 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5).

Внеучетная информация, которая  включает акты предыдущих налоговых  проверок, аудиторские заключения и  отчеты, договоры, соглашения, приказы  и распоряжения руководителя организации  и др.

Учетные документы и операции с внеоборотными активами могут  проверяться сплошным или выборочным способами. Для определения характера проверки можно руководствоваться Правилом (стандартом) N 16 "Аудиторская выборка". Этот Стандарт устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов. Элементы подлежат проверке с целью сбора аудиторских доказательств. При проверке операций с внеоборотными активами в качестве элементов выборки можно отобрать ряд первичных документов, отражающих хозяйственные операции по определенному направлению поступления или выбытия актива, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, регистры аналитического и синтетического учета операций с внеоборотными активами за определенный период.

Проверка операций по поступлению  и выбытию внеоборотных активов  может быть совмещена с аудитом расчетных операций с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами.

Определение направлений  аудита внеоборотных активов осуществляется на этапе планирования согласно Правилу (стандарту) N 3 "Планирование аудита" (с изм. на 07.10.2004). Следует обратить внимание на важные и проблемные участки учета операций с внеоборотными активами (документальное подтверждение операций, оценка, продажа и списание активов, начисление амортизации и пр.).

Аудит вложений во внеоборотные активы

Проверка вложений во внеоборотные активы осуществляется с использованием счета 08. На этом счете аккумулируется информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Следовательно, сумма по дебету этого счета отражает первоначальную стоимость приобретенных (возведенных, созданных), но не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов.

Операции с внеоборотными  активами проверяются по следующим  направлениям.

Для отнесения объекта  к основным средствам и нематериальным активам следует руководствоваться  требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве  продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в ПБУ 6/01 приводится состав основных средств, к которым  относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При проверке отнесения объектов к основным средствам следует  обратить внимание на то, что приобретенные  книги, брошюры и т.п. также должны учитываться в составе основных средств.

Если к учету принимается  нематериальный актив, то должны выполняться  следующие условия:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 

- возможность идентификации  (выделения, отделения) организацией  от другого имущества;

- использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам  могут быть отнесены следующие объекты  интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;

- имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров; 

- исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы, т.е. расходы, связанные с  образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Определение инвентарного объекта. При этом также руководствуются  ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета  основных средств и нематериальных активов.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми  приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте. Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком инвентарного объекта является осуществление  им самостоятельной функции в  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо использовании  для управленческих нужд организации. При определении состава инвентарного объекта можно руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств.

Оценка внеоборотных активов. Аудитор должен подтвердить наличие  учетных документов, в которых отражаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, возведение объектов. В качестве аудиторских доказательств привлекаются счета-фактуры, накладные, акты о приеме-передаче объектов основных средств, сметы, сметно-финансовые расчеты. Инспектируются учредительные договоры, договоры купли-продажи, договоры подряда, дарения. Учетные документы и договоры проверяются по форме и по существу. Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям заполнения унифицированной формы документа. Содержание договоров анализируется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и прочими нормативными документами. Содержание каждого документа проверяется по следующим позициям: наименование приобретенного объекта, источник поступления, количество, цена, стоимость, содержание затрат, связанных с поступлением и установкой объекта. Суммы фактических затрат, отраженные в учетных документах и договорах, сверяются с суммами по дебету счета 08.

Под первоначальной стоимостью объектов понимается сумма фактических  затрат организации, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации). Используя метод пересчета, аудитор подтверждает правильность расчета первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов. Проверка формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов зависит от источника поступления объекта: приобретение, сооружение и изготовление, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Организация бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. Аудитор анализирует аналитические счета, на которых ведется учет вложений во внеоборотные активы, по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, по каждому строящемуся или приобретенному объекту.