Аудит внеоборотных активов на примере ООО "Лилия"

ВВЕДЕНИЕ

Внеоборотные активы формируют основную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений ее деятельности. Стоимость внеоборотных активов часто составляет существенную часть общей стоимости имущества предприятия, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации внеоборотные активы в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке аудиторской проверки внеоборотных активов представляются весьма существенными, что подчеркивает актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов аудита внеоборотных активов предприятия, овладение методами и приемами аудита внеоборотных активов предприятия, а также проведение аудита внеоборотных активов на основе отчетности и другой документации исследуемой организации.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретико-методологические аспекты аудита внеоборотных активов предприятия.
2. Провести анализ, дать технико-экономическую характеристику исследуемому предприятию.
3. Провести аудиторскую проверку исследуемого предприятия, разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в организации.

Объектом исследования является предприятие ООО «Лилия», созданное в городе Майкопе в 2002 г. Данное предприятие занимается пошивом и реализацией верхней мужской и женской одежды.

Предметом исследования являются внеоборотные активы этой организации.

Методами исследования, используемыми в настоящей курсовой работе, являются метод группировки, метод сравнения, методы экономико-статистического анализа.

Основными источниками информации для написания данной работы послужили следующие издания: А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит». Учебник – М. «Инфра-М», 2006 г., В.И. Подольский «Аудит». Учебник – М.: «Юнити», 2003.

В качестве специализированного источника по анализу хозяйственной деятельности использовалась книга «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» Джаримова З.А., Хуажева А.Ш. В ней изложена методика комплексного анализа хозяйственной деятельности, особо рассматриваются новейшие методики анализа.

В данной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся аудита внеоборотных активов.

Работа состоит из введения, трех разделов и заключения.

В первой главе излагается теоретико-методологический аспект проблемы аудита внеоборотных активов.

Вторая глава курсовой работы непосредственно связана с изучением объекта исследования - ООО «Лилия». В ней излагается краткая организационно-правовая характеристика предприятия, раскрывается организация и ведение бухгалтерского учета данного общества, дается экономическая оценка его деятельности.

В третьей главе рассматривается методика аудиторской проверки организации ООО «Лилия», а также приводятся выводы и рекомендации по устранению недостатков, выявленных по рассматриваемой проблеме на исследуемом предприятии.

В заключение включены результаты проведенного исследования предприятия ООО «Лилия», выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов данной работы.

С целью сокращения объема основной части работы в приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы, учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которые размещены в основной части.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1.1. Сущность аудита внеоборотных  активов

Аудиторская проверка внеоборотных активов включает проверку основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности и вложений в незавершенное производство.

Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об внеоборотных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с внеоборотными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

К основным задачам аудита для достижения указанной цели относятся:

1. Изучение состава и структуры внеоборотных активов по данным регистров бухгалтерского учета.
2. Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств.
3. Подтверждение правомерности, полноты и правильности оформления и отражения в учете операций с внеоборотными активами.
4. Подтверждение права собственности на объекты нематериальных активов.
5. Подтверждение правильности расчетов начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам и достоверности отражения ее в учете.
6. Установление объемов выполненных капитальных ремонтов основных средств, а также подтверждение правомерности и правильности их отражения в учете.
7. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств и правильности их отражения в учете.
8. Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации внеоборотных активов.
9. Подтверждение целесообразности и законности операций по предоставлению в аренду основных средств, а также правильности их отражения в учете.
10. Подтверждение соблюдения организацией налогового законодательства и правильности ведения налогового учета по операциям с внеоборотными активами.

Аудиторская проверка проводится на основании общего плана и программы аудита.

План аудиторской проверки внеоборотных активов включает следующие аспекты проверки:

1. аудит основных средств (проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете, наличие и сохранность основных средств, правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств, правильность начисления амортизации (дать оценку порядку начисления амортизации (износа) основных средств в разрезе источников финансирования расходов на приобретение), правильность определения балансовой стоимости основных средств (особое внимание обратить на оценку модернизированных и реконструированных основных средств), правильность оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия основных средств, правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование федеральных зданий, помещений сооружений, машин и оборудования; проверка правильности оценки основных средств в налоговом учете);
2. аудит нематериальных активов (проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации нематериальных активов и отражения результатов инвентаризации в учете, правильность синтетического и аналитического учета нематериальных активов, наличие документов, подтверждающих факт существования нематериальных активов,- договоров на создание, патентов, лицензий);
3. аудит доходных вложений в материальные ценности (проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации и отражения результатов инвентаризации в учете, правильность отражения в учете операций по доходным вложениям в материальные ценности);
4. аудит вложений в незавершенное строительство (рассмотреть отдельно строительство подрядным и хозяйственным способом, а также отдельно выделить строительство за счет заемных средств; проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете, определения балансовой стоимости незавершенного строительства, аналитического и синтетического учета незавершенного строительства).

Программа проверки внеоборотных активов включает вопросы детальной проверки отдельных статей внеоборотных активов с использованием рабочих документов аудита (см. Приложение 1).

В программе аудита большое внимание следует уделять проверке основных средств, поскольку они составляют большую часть внеоборотных активов организации (более 80%).

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях - и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам).

Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учёта определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизационной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь проверяется счёт 08 «Капитальные вложения», так в нём выявляется инвентарная стоимость приобретенного объекта, по которой он принимается на учёт.

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС. Аудитор должен установить, выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость». Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое.имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и другим. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем документе - таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.).

Например, анализируя факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, аудиторы должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов. При этом следует обращать внимание на порядок составления актов на списание объектов основных средств, которые должны иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации, аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения, аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации.

В ходе аудиторской проверки начисления амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

• правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;
• своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;
• обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;
• соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по нематериальным активам; данных отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируется в рабочей документации аудитора. Результаты проверки операций по учету внеоборотных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Источники информации, используемые при аудите внеоборотных активов, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по внеоборотным активам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

• форма ОС-1 - акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• форма ОС-3 - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС-4 - акт на списание основных средств;
• форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств:
• форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств
• форма ОС-14 - акт о приемке оборудования;
• форма ОС-15 - акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• форма ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования
• форма НМА-1 - карточка учета нематериальных активов.

Также к источникам получения информации относятся: документы, служащие основанием для отражения в учете операций с внеоборотными активами (договоры, соглашения и т.п.); учетные регистры, журналы-ордера, используемые для отражения хозяйственных операций по учету внеоборотных активов; расчеты амортизации и налоговых платежей; бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс ф.№1, приложение к бухгалтерскому балансу ф.№5).

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета внеоборотных активов

Нормативная база – это соответствующие законы, положения, методологические материалы по учёту и отчётности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности законодательству РФ, для проведения анализа и составления заключения.

К основным нормативным документам при аудите внеоборотных активов относятся:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.
2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129ФЗ.
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями от 07.03 2003г.).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.).
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н (в редакции от 28.03.2000 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» 14/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).
9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (Утверждено Приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от 30.12.99 г.).
11. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г.. 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА  ИССЛЕДОВАНИЯ - ООО «ЛИЛИЯ»

2.1. Организационно-правовая  характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Лилия», зарегистрированное в городе Майкопе 20 декабря 2001 года, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Предприятие приобрело права юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

• пошивом верхней мужской и женской одежды;
• розничной торговлей собственными и приобретенными товарами;
• оказанием услуг по ремонту одежды;
• другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Общее собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Общее собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Общее собрание несет ответственность за выработку решений о развитии предприятия, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором Общества – Васильевым Федором Степановичем.

Уставный капитал общества составляет 230000 рублей. Уставный капитал разделен на две доли и распределен между Участниками по соглашению между ними следующим образом:

1. Гражданин Российской Федерации - Васильев Федор Степанович - 22 %, номинальная стоимость – 50000 руб.
2. Элитный банк - 65 %, номинальная стоимость - 150000 руб.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

1. денежные и материальные взносы учредителей;
2. доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
3. доходы в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам, приобретенным Обществом;
4. иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Основными поставщиками сырья ООО «Хлеб» являются ООО «Текстиль плюс», ООО «Мануфактура» и др. Основные покупатели – магазин №1, магазин «Модная одежда» и др.

ООО «Лилия» является клиентом АКБ «Новация», имеет расчетный счет 40702810500000000010 и два валютных счета: в/с EUR 40702978300100003564 и в/с USD 40702840400100003564.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

1. по решению Общего собрания участников;
2. по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

2.2. Экономическая оценка  деятельности

Экономическую оценку деятельности предприятия ООО «Лилия» необходимо начать с оценки основных технико-экономических показателей  исследуемой организации, представленных в таблице 2.1.

Таблица 2.1