Аудит внешнеэкономической деятельности организации

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 

Курсовая  работа

  по дисциплине: «Аудит» 
 

Тема: «Аудит внешнеэкономической  деятельности организации» 
 
 

     Выполнила: 
 

Проверил: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Челябинск – 2011

Содержание 
 

Введение……………………………………………………………………….………3 
1. Теоретические аспекты аудита внешнеэкономической деятельности ……...…5 
1.1. Цель, задачи и нормативное регулирование внешнеэкономической деятельности предприятия……….……………………………………………..…......5 
1.2. Источники аудиторской проверки экспортно-импортных операций…….……6

1.3. Особенности  аудита экспортных операций………..…………………………....8

1.4. Аудит операций  по импорту……………….……………………………………13

1.5 Типичные ошибки,  выявляемые аудитором при проверке внешнеэкономической деятельности……….………………….……………………18 
2. Аудит внешнеэкономической деятельности на примере ОАО «ЮГК» …....…20 
2.1. Краткая характеристика и анализ показателей ОАО «ЮГК» ……………...…20 
3. Аудиторская проверка экспортно-импортных операций ОАО «ЮГК»….……29 
3.1 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «ЮГК» …………………..………………………………………………………….…36

Заключение……….……………………………………………………...……………38 
Список использованных источников….…………………………………………….40 
Приложение А……………….………………………………………………………..42

Приложение Б………………….……………………………………………………...46 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 
 

     Необходимость приведения системы бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности к современным условиям рыночной экономики, практическая востребованность научных исследований, неразработанность отдельных, но в современных условиях весьма важных вопросов теории, методологии и практики учета и аудита внешнеэкономических операций свидетельствует об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы работы. В настоящее время появились реальные перспективы создания действительно открытой экономики в нашей стране, ее эффективной интеграции в мировое хозяйство. Активное использование внешнеэкономического фактора способствует преодолению негативных процессов в экономике и дальнейшему развитию рыночных отношений.

     Актуальность  темы курсовой работы обусловлена тем, что аудит внешнеэкономической деятельности (ВЭД) становится востребованной услугой. Это связано с тем, что многие российские компании стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

     Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита внешнеэкономической деятельности. Объект исследования – ОАО «ЮГК», а предмет исследования – учет внешнеэкономических операций на данном предприятии.

     В курсовой работе решаются следующие задачи:

1. определить цель, задачи и источники аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности;
2. изучить особенности аудита экспортных и импортных операций;
3. провести аудит расчетов с иностранными покупателями и поставщиками на примере ОАО «ЮГК»;
4. обобщить результаты аудиторской проверки и выработать практические рекомендации по устранению выявленных нарушений.

     Теоретическую и методическую основу исследования составили законодательные и нормативные документы, регулирующие ведение учета и аудита во внешнеэкономической деятельности, касающиеся вопросов создания и деятельности внешнеэкономических структур, организации системы управления внешнеэкономическими связями, научно-учебные пособия по аудиту, материалы ОАО «ЮГК».  

     1. Теоретические аспекты аудита внешнеэкономической деятельности

 
1.1 Цель, задачи  и нормативное  регулирование внешнеэкономической  деятельности предприятия 

     Для компании, в которой существует международный учет, аудит (ВЭД) является способом проверки правильности ведения деятельности относительно действующего законодательства.

     Основная  цель аудита внешнеэкономической деятельности - выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии.

     Задачами  же аудита экспортно-импортной деятельности следует считать работы, которые должны выполняться аудиторами в ходе аудиторской проверки:

1. установление  соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия;

2. выражение мнения о правильности отражения  в учете выручки от продажи  экспортных товаров (работ, услуг), о  достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок;
3. выражение мнения о правильности отражения в учете расходов по импорту товаров (работ, услуг), о достоверности формирования отчетности по импортным сделкам, подтверждение реальности исчисления финансовых результатов по импорту.

     Укажем  основные нормативные акты, регламентирующие внешнеэкономическую деятельность:

     1. Федеральный закон от 08.12.03 № 164-ФЗ (ред. От 02.02.2006) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)

     2. Федеральный закон от 10.12.03 №173-ФЗ (ред. От 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)

     3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. От 27.07.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

     4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 308-ФЗ «Об аудиторской деятельности» принят ГД ФС РФ  (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)

     5. Таможенный кодекс РФ от 28.05.03 № 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 28.11.2009)

     6. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.07.2010)

     7. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред.  от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)

     8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н) (ред. от 26.03.2007)

     9. Приказ Минфина РФ «О формах  бухгалтерской отчетности» от 22.06.03 № 67н (ред. от 18.09.2006)

     10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 02.08.2010) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». 

     1.2 Источники аудиторской  проверки экспортно-импортных  операций 

     Источниками информации для проведения аудита учета экспортных операций являются:

1. приказ об учетной политике предприятия;
2. внешнеторговые контракты;
3. договоры с транспортными и посредническими организациями;
4. книга регистрации контрактов;
5. авансовые отчеты;
6. банковские документы;
7. счета-фактуры;
8. накладные;
9. товарные отчеты;
10. грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;
11. ведомости учета готовой продукции;
12. ведомости учета отгруженной продукции;
13. главная книга;
14. книга покупок;
15. книга продаж;
16. журналы-ордера;
17. налоговые декларации и бухгалтерская отчетность.

     К источникам информации для проведения аудита учета импортных операций относятся:

1. законодательные акты и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения импортеров с субъектами внешнеэкономической деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;
2. таможенная документация, техническая документация (технический паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация;
3. договорная и организационно-распорядительная документация;
4. товаросопроводительная документация (сертификат о качестве товара), спецификация, упаковочный лист, транспортная, экспедиторская и страховая документация;
5. производственно-финансовые планы, бизнес-планы;
6. складская документация, счет-фактура, лицензия в случае экспорта товара (если товар является лицензионным);
7. данные оперативного учета и отчетности;
8. банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче товара.

      
1.3 Особенности  аудита экспортных  операций 

     Операции  по экспорту и импорту товаров, услуг  относятся к сфере внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности.

     Внешнеторговая  деятельность – это осуществление  сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

     Экспорт продукции (товаров) представляет собой  ее продажу иностранным юридическим или физическим лицам.

     При отгрузке организацией – экспортером  продукции (товаров) до перехода права  собственности к иностранному покупателю продукции (товара) отражается на счете 45 «Товары отгруженные» в оценке по фактической производственной себестоимости (покупной стоимости товаров): 

     Расходы на продажу продукции (товаров), например транспортные и расходы на погрузку, учитываются на счете 44 в оценке по договорной стоимости услуг: 

     Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации. Таможенное оформление товаров, предназначенных на экспорт, включает следующие процедуры:

1. представление товаров таможенному органу;
2. декларирование товаров;
3. уплата таможенных платежей.

     Таможенное  оформление экспортных товаров включает начисление:

1. таможенной пошлины;
2. таможенных сборов в рублях и валюте.

     В бухгалтерском учете производятся записи: 

     При перечислении таможенных платежей возникают  курсовые разницы, которые списываются со счетов 76 и 68 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     В момент перехода права собственности  к иностранному покупателю, оговоренной условиями поставки, отгруженная продукция отражается в бухгалтерском учете на счете «Продажи» по договорной стоимости, пересчитанной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности: 

     Одновременно  списываются все затраты по отгруженным  товарам: 

     Финансовый  результат продажи определяется на счете 90 и в итоге списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: 

     Валютная  выручка поступает на валютный счет организации-экспортера и отражается в учете в валюте и в рублях путем пересчета валюты по курсу  Центрального банка Российской Федерации на дату зачисления выручки на счет: 

     Возникающие при этом курсовые разницы списываются  на счет 91. Курсовая разница отражается в учете следующим образом: 

        Если от иностранного покупателя получен аванс или предварительная оплата за экспортную продукцию (товары, услуги), организация-экспортер должна:

1. начислить НДС по ставке 16,67 % от полученной суммы в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет:

2. оплатить  НДС по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет:

     Зачет НДС, уплаченного в бюджет с авансов  и предоплат, производится организации-экспортеру после подтверждения реального экспорта и предъявления в ИМНС необходимых документов: 

     При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

     Основные  этапы проведения аудита экспортных операций:

1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных сделок
2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной сделки 
3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями   
4. аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю  
5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц 
6. аудит накладных расходов по экспорту
7. аудит экспортного НДС  

     Аудит экспортных операций подразумевает  осуществление следующих процедур:

1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
2. проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
3. проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
4. аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.);
5. проверка обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;
6. проверка обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;
7. проверка открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные". Это могут быть следующие субсчета:

     - субсчет 45-1 "Товары, отгруженные  на территории Российской Федерации";

     - субсчет 45-2 "Товары, отгруженные  на экспорт";

8. проверка правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;
9. проверка правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;
10. проверка обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;
11. контроль правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

     1.4 Аудит операций  по импорту

     Импорт  – это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации, которые остаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза. Фактическое осуществление импорта фиксируется в момент пересечения товаром  таможенной границы Российской Федерации. Импорт товаров представляет собой приобретение их у иностранных поставщиков (юридических или физических лиц).

     Товары, приобретаемые по импорту, в обязательном порядке проходят таможенное оформление, в процессе которого организация  обязана уплатить таможенные пошлины и сборы, акцизы (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость. Базой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров, порядок определения которой регламентируется Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе».

     Основной  документ, подтверждающий перемещение товаров из-за границы на территорию Российской Федерации, - грузовая таможенная декларация. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

     Учет  расчетов по импорту товаров ведется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», причем обособленно (например, на субсчете 60-5 «Расчеты с иностранными поставщиками»).

     В процессе формирования покупной стоимости  импортируемых товаров особенно важно правильно определить дату совершения операций, связанных с приобретением товаров. Для целей бухгалтерского учета дата совершения операции определяется следующим образом:

     1. контрактная цена товара в  рублях определяется по курсу  Центрального банка Российской  Федерации на дату перехода  собственности от продавца к покупателю (эта дата определяется по условиям контракта);

     2. расходы по таможенному оформлению  товаров, включая уплачиваемые  на таможне акцизы и НДС,  определяется по курсу Центрального  банка Российской Федерации на  дату оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

     Курсовые  разницы, возникающие при осуществлении  валютных операций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

     Формирование  покупной стоимости приобретаемых  по импорту МПЗ может отражаться: с применением счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»; непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». Если в соответствии с учетной политикой организация использует калькуляционный счет 15, к нему можно открыть субсчет «Формирование стоимости импортируемых материальных ценностей». Если же для этих целей используется счет 10 (41), то к нему следует открыть субсчета «Материалы в пути» («Товары в пути») и «Дополнительные расходы». Для обеспечения правильного формирования покупной стоимости приобретаемых по импорту товаров целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом варианте учета оприходование товаров, приобретаемых по импорту, отражается записью: