Аудит выпуска отгрузки и реализации готовой продукции

Содержание:

 

Введение

1. Методика аудита выпуска и реализация готовой продукции.

1.1 Нормативная база аудита. Источники информации.

1.2 Программа аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции.

2. Описание ОАО «СТРОЙКЕРАМИКА».

2.1 Характеристика организации.

2.2 Оценка основных производственно-экономических показателей ОАО «Стройкерамика».

2.3 Организация учета в ОАО «Стройкерамика». Оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Заключение

Список использованных источников

 

Введение

 

Одним из значимых в настоящее  время, а также перспективных  и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит. Возникновение аудита как  доверительной формы финансового  контроля деятельности экономических  субъектов вызвано появлением организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего  таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый  контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими  свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных  случаях – за счет бюджетных средств.

В данной работе рассматриваются  вопросы аудита выпуска и реализации готовой продукции (выполненных  работ, оказанных услуг).

Аудит отгрузки и реализации готовой продукции – один из основных и наиболее важных вопросов при проведении аудиторской проверки на промышленном предприятии, так как готовая  продукция – конечная цель производственной деятельности промышленного предприятия.

Цель аудита – установление достоверности бухгалтерской отчетности лиц, подлежащих аудиту и соответствия совершаемых операций нормам законодательства Российской Федерации

Субъектом исследования является ОАО «Стройкерамика».

Целью работы является рассмотрение теоретических и методологических аспектов аудита учета выпуска и  реализации готовой продукции.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть деятельность  ОАО «Стройкерамика», в том  числе организацию учета и  провести оценку состояния системы  бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2) определить нормативную  базу аудита выпуска и реализации  готовой продукции;

3) разработать программу  аудиторской проверки выпуска  и реализации готовой продукции;

4) провести оценку уровня существенности;

5) рассмотреть методику  аудита учета выпуска и реализации  готовой продукции в ОАО «Стройкерамика».

Актуальность рассматриваемой  в работе темы заключается в том, что именно от правильного и строгого учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции зависит успешность функционирования всего предприятия  в целом, так как на готовой  продукции замыкается весь производственно-технологический  цикл. Поэтому повышение качества учета отгрузки и реализации готовой  продукции – один из основных моментов оптимизации внутрифирменного бухгалтерского учета, проводимой при помощи аудиторов.

 

1. Методика аудита  выпуска и реализация готовой  продукции.

1.1 Нормативная  база аудита. Источники информации.

 

Цель аудита заключается  в выражении мнения о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и  работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать  мнение о соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета расчетных  операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит учета  отгрузки и реализации продукции  заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения  в учете всех видов расчетов по отгрузке и реализации продукции.

Основными документами, определяющими  порядок учета готовой продукции, являются:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №  129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части I и II.

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред.  приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г.  № 26н).

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006 № 115н)

5. Положение по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов – ПБУ 5/01. Утверждено  приказом Минфина РФ от 09.06.01 г.  №44н. (в ред. Приказа Минфина  РФ от 27.11.2006 № 156н)

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г № 32н. (в ред.  от 27.11.2006 N 156н)

7. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены  приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.  № 49.

8. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

9. Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов. Утверждены приказом  Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

Готовая продукция – часть  материально-производственных запасов  организации, предназначенная для  продажи, конечный результат производственного  процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Отражается готовая продукция  в бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные  с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные  с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

- контроль за правильным  и своевременным документальным  оформлением выпущенных из производства  и отгруженных (проданных) изделий  и продуктов;

- контроль за сохранностью  готовой продукции на складах  организации или в местах хранения;

- получение точных сведений  о количестве и стоимости готовой  продукции, находящейся на складах,  и контроль за соответствием  фактических запасов ценностей  установленным нормативам;

- своевременное выявление  сверхнормативных и излишних  остатков готовой продукции, подлежащих  реализации в порядке мобилизации  внутренних ресурсов;

- систематический контроль  за уровнем расходов на продажу;

- контроль за выполнением  договоров поставки по объему  и ассортименту;

- контроль за своевременным  поступлением платежей за продажу  готовой продукции;

- выявление финансовых  результатов от продажи продукции;

- правильный и своевременный  учет наличия и движения готовой  продукции на складах, холодильниках  и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением  планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции  и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью  готовой продукции и соблюдением  установленных лимитов;

- контроль за соблюдением  плана по продаже продукции  и своевременностью оплаты проданной  продукции;

- выявление рентабельности  всей продукции и ее отдельных  видов.

Учет выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Стройкерамика»  в соответствии с учетной политикой  ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1.  Приказ об учетной политике организации;

2.  Договоры на реализацию  продукции;

3.  Приказ-накладная (комбинированный  документ, совмещающий распоряжение  складу на отпуск готовой продукции  и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4.  Счет-фактура;

5.  Товарно-транспортная  накладная;

6.  Счета-фактуры для  целей налогообложения;

7.  Карточки складского  учета;

8.  Приемо-сдаточная накладная  по сдаче на склад готовой  продукции;

9.  Акт сдачи на склад  готовой продукции;

10.Инвентарные описи;

11.Накладные на реализацию  готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1.  Главную книгу;

2.  Ведомость выпуска  готовой продукции;

3.  Ведомость отгрузки  и реализации готовой продукции;

4.  Количественно суммовые  карточки, оборотные ведомости.

5.  Карточка счета 43, анализ счета 43 (так как для  ведения бухгалтерского учета  применяются средства вычислительной  техники, снабженные соответствующим  программным обеспечением);

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский  баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:

- Стр. 215 «Товары отгруженные»;

- Стр.217 «Прочие запасы  и затраты», по которой показываются  запасы и затраты, не нашедшие  отражения в других строках  подраздела «запасы» раздела  II бухгалтерского баланса;

- Стр. 230 «Дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о  прибылях и убытках).

При аудиторской проверке расчетов по отгрузке и реализации продукции используются различные  методы получения аудиторских доказательств:

·  наблюдение или участие  в инвентаризации;

·  наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских  операций;

·  устный опрос;

·  получение письменных подтверждений;

·  проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

·  проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

·  проверка арифметических расчетов;

·  анализ.

Указанные методы применяются  к различным объектам контроля и  служат для выявления одного или  нескольких возможных нарушений.

 

 

1.2 Программа аудиторской  проверки выпуска и реализации  готовой продукции.

Разработаем тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) и представим его в  таблице 3 следующего вида.

Таблица 3

Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и  реализации продукции (работ, услуг)

№ п/п	Направления и вопросы  тестирования	Ответы
		Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализация отходов?	+
2 3	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам  счетов-фактур за реализацию? Заполняются ли пронумерованные  транспортные накладные или другие документы на отгрузку?	+	+
4 5 6	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?	+	+ +
7	Утверждение Утверждаются ли продажи  в кредит до отгрузки?	+
8 9	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам? Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?	+	+
10 11 12	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными  счетов-фактур? Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при  подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок? Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и  синтетического учета реализации продукции?	+ + +
13	Классификация Имеется ли классификатор  по готовой продукции и ее реализации?	+
14	Учет Имеется ли единая учетная  политика по реализации продукции?	+
15	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?	+
16	Периодизация Датируются ли счета-фактуры  за реализацию продукции днем отгрузки?	+

Аудиторская организация  при проведении аудита должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование  аудита». В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным  этапом проведения аудита, состоит  в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием  ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Применительно к ОАО «Стройкерамика»  были составлены общий план аудита выпуска готовой продукции и  ее реализации и программа аудита выпуска и продажи готовой  продукции.

Таблица 4

Общий план аудита выпуска  готовой продукции и ее реализации

Проверяемая организация	ОАО «Стройкерамика»
Период аудита	С 01.01.08 г. – 31.12.08 г.
Количество человеко-часов	96
Руководитель аудиторской  группы	Петрова А.А.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3
1. Аудит учетной политики	02.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
2.Аудит выпуска продукции	02.02.10 г. -03.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
3.Аудит отгрузки и реализации  продукции	04.02.10 г. –05.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
4. Аудит расчетов с  покупателями и заказчиками	06.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.
5.Аудит расчетов с бюджетом  по НДС	06.02.10 .г	Иванова М.И. Пашкина С.В.
6. Аудит финансовых результатов  от продажи готовой продукции	07.02.10 г.	Иванова М.И. Пашкина С.В.

Далее разработаем программу  аудита отгрузки и реализации продукции  и представим ее в таблице 5.

Таблица 5

Программа аудита отгрузки и реализации готовой продукции

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки
1	Проверка наличия и  правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции	Акты на сдачу готовой  продукции, акты приемки выполненных  работ, сверки
2	Проверка полноты оприходования  на склад готовой продукции по количеству и стоимости	Акты на сдачу готовой  продукции, акты приемки выполненных  работ, ведомость выпуска готовой  продукции
3	Проверка правильности определения  оценки готовой продукции	Учетная политика, книга  учета остатков НЗП, анализ счетов 20, 40, 43
4	Проверка правильности учетных  записей по выпуску готовой продукции	Главная книга, анализ счетов 20, 40, 43, 90.2

Таким образом, в ходе аудита следует установить правильность ведения  журнала-ордера № 11 – по кредиту  счетов 42, 43, 62, 90.

В ходе аудита отгрузки и  реализации готовой продукции необходимо проверить: полноту и своевременность  отражения себестоимости отгруженной  продукции (работ, услуг) и выручки  от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной  продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально  стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов  от реализации каждого вида продукции  или оказанных услуг и выполненных  работ.

Итак, первоначально следует  ознакомиться с учетной политикой  организации в части:

- Метода учета затрат  на производство и калькулирования  фактической себестоимости продукции;

- Метода распределения  по видам выпускаемой продукции  затрат вспомогательного производства;

- Метода распределения  по видам выпускаемой продукции  общепроизводственных расходов;

- Метода распределения  по видам выпускаемой продукции  коммерческих расходов;

- Порядка оценки незавершенного  производства и готовой продукции;

- Способа ведения бухгалтерского  учета готовой продукции;

- Списания счета 26 «Общехозяйственные  расходы»;

- Использования счета  40 «Выпуск готовой продукции (работ,  услуг)»;

- Признания выручки от  продажи продукции для целей  налогообложения.

Проверить наличие приказа  на материально-ответственных лиц  организации и договоров на полную материальную ответственность с  работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации готовой продукции  и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность  оформления документа на сдачу  продукции из производства на  склад;

2. правильность отражения  в бухгалтерском учете операций  связанных с выпуском готовой  продукции;

3. правильность определения  производственной себестоимости  готовой продукции по видам  заказов;

4. достоверность отражения  фактической себестоимости отгруженной  продукции (дебет счета 45 «Товары  отгруженные» кредит счета 43 «Готовая  продукция»);

5. правильность расчета  суммы отклонений фактической  себестоимости от плановой и  их списания;

6. правильность составления  бухгалтерских проводок по учету  выпуска готовой продукции (работ,  услуг);

7. в случае, когда продукция  отпускается покупателям непосредственно  со складов, следует обращать  внимание на наличие надлежащим  образом оформленных доверенностей  на ее получение.

8. правильность ведения  журнала-ордера №10/1 и ведомости  №16 «Движение готовых изделий  в ценностном выражении» (при  журнально-ордерной форме учета);

9. проверка правильности  отражения в учете продукции,  выработанной из давальческого  сырья;

10. проверка правильности  отражения в учете результатов  инвентаризации готовой продукции

11. соответствие записей  аналитического и синтетического  учета по балансовым записям  счета 43 «Готовая продукция» и  счета 40 «Выпуск готовой продукции»  записям в главной книге и  балансе;

12. правильность оценки  готовой продукции.

В настоящее время применяется  шесть основных видов оценки готовой  продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих  крупное уникальное оборудование и  транспортные средства. Может применяться  на предприятиях с ограниченной номенклатурой  массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется  первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции  учитывается на отдельном аналитическом  счете. При устойчивых оптовых ценах  этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как  позволяет сопоставлять оценку продукции  в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также  выступающей в качестве твердой  учетной цены. При этом способе  обуславливается необходимость  отдельного учета отклонений фактической  производственной себестоимости продукции  от плановой или нормативной. Достоинство  данного способа оценки готовой  продукции заключается в обеспечении  единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная  себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой  продукции усложняется. Вариантом  этого способа оценки готовой  продукции является оценка по сокращенной  плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС. Используется этот способ при выполнении единичных заказов  и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется  для учета товаров реализуемых  через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции  необходимо установить:

- заключены ли договора  на поставку готовой продукции  и правильность их оформления;

- правильность оформления  цен на отгруженную продукцию.  Реализация продукции (работ,  услуг) производится по следующим  ценам:

а) по свободным отпускным  ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным  на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению  и оказанию ему услуг);

- правильность установления  отпускной цены с учетом расходов  по доставке продукции от поставщика  до покупателя в соответствии  с заключенным договором поставки.

- своевременность предъявления  в банк платежного требования-поручения  за отгруженную продукцию;

- правильность оформления  документов по отпуску продукции,  если продукция отпускается непосредственно  со склада поставщика;

- правильность организации  складского учета готовой продукции;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета отгрузки и реализации  продукции (работ, услуг). Порядок  учета выручки от реализации  продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета по счету 90 «Продажи»  в журнале-ордере № 11 записям  в главной книге и балансе  (при журнально-ордерной форме  учета).

На заключительном этапе  проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета  по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

 

 

2. Описание ОАО  «СТРОЙКЕРАМИКА».

2.1 Характеристика  организации.

Кирпичному заводу в Йошкар-Оле  в 2009 году исполнилось 80 лет. Это первенец индустрии Марийского края. Производить  местный кирпич из местного сырья  – такова была скромная первичная  задача. Глиняные карьеры в те года располагались рядом, по соседству  с самим кирпичным заводом. Сегодня  эта территория микрорайона Дубки.

В 1940 году было выпущено 7,4 млн. штук кирпича. В 50-е годы на заводе началась коренная реконструкция производства. И в 1955 году выпустили уже 20,9 млн. штук кирпича. Развернулось в те годы и жилищное строительство.

В 1961 году пущен цех по производству керамзита. Начался выпуск крупноблочных панелей. С 1972 года здесь  начинают выпускать и товары народного  потребления: цветочные горшки, вазы, сувениры.