Аудит годовой бухгалтерской отчетности

 

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы аудита бухгалтерской отчетности

1.1Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия...........................................................................................................5

1.2 Регламентация аудиторской деятельности…………………….………….12

1.3. Цели и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности................15

2. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Киэргэ»

2.1 Аудит бизнес-клиента…………………………………………………….…27

2.2 Оценка системы внутреннего контроля……………………………………32

2.3 Аналитические  процедуры, план и программа  аудита бухгалтерской отчетности……………………..………………………………………………...39

3. Рекомендации по результатам аудиторской проверки……….………...….48

Заключение……………………………………………………………………….51

Список  литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Наиболее важной информационной системой организации является система  бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет  получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. Бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансово  – хозяйственной деятельности организации.

В настоящее  время финансовый контроль не утратил  своего значения. Этот контроль необходим  законодательным и исполнительным органам. Контроль включает в себя соблюдение финансово- хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования  фондов денежных средств; оценку экономической  эффективности финансово- хозяйственных  операций и целесообразности произведенных  расходов.

Финансовый  контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и  его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы. Организация контроля является обязательным элементом управления общественными  финансовыми средствами, так как  такое управление влечет за собой  ответственность перед обществом.

На макроэкономическом уровне аудит бухгалтерской отчетности выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами.

Во-первых, бухгалтерская  отчетность используется для принятия решений заинтересованными ее пользователями, в том числе руководством, участниками  и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и  общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможной пристрастности ее составителей.

В-третьих, степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за трудности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций.

Аудит финансовой отчетности проводится с  целью представления мнений о  достоверности финансовой отчетности в контролирующие органы (российские, зарубежные и международные), а также  собственникам и инвесторам.

целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию аудита бухгалтерской отчетности.

Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:

1) рассмотрение теоретических  основ аудиторской проверки, основных  процедур и методики бухгалтерской отчетности;

2) составление анализа  аудита бизнеса клиента

2) оценка системы внутреннего контроля организации;

3) разработка общего плана и программы аудита;

4) выявление рекомендаций.

В данной курсовой работе проведена  аудиторская проверка бухгалтерской  отчетности  организации ООО «Киэргэ» за период 2012 года.

 

 

1. Теоретические основы аудита бухгалтерской отчетности

1.1 Роль и значение аудита  в хозяйственной деятельности  предприятия

 

Становление рыночных отношений  в России внесло существенные изменения  в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений  деятельности и выбором партнеров  при полной ответственности за результаты своей деятельности.

Формирование новых  коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и  преобразование их в открытые акционерные  общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к  тому, что предприятие развивается  за счет собственных источников и  сами несут коммерческие риски.

Принимая решения о  вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров  с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление  о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы  финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и  независимым. Последний носит название "аудит".

Аудит – это лицензируемая  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). ¹

Целями проведения аудита является подтверждение достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. ²

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о  результатах хозяйственной деятельности.

Аудит становиться важнейшим  звеном инфраструктуры рыночной экономики.

Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

1) бухгалтерская отчетность  используется для принятия решений  ее заинтересованными пользователями;

2) бухгалтерская отчетность  может быть подвержена искажениям  из-за того, что применяются оценочные  значения, по-разному трактуются  факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы  отразить те, а не иные данные;

3) степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило,  не может быть самостоятельно  оценена заинтересованными пользователями  из-за затрудненности доступа  к учетной информации, а также  сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности  экономических субъектов.³

Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции отчетности. Аудит в  связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым  способствует реализации концепции  подотчетности.

Особое значение аудит  имеет для получения уточненной информации, установление несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит  повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций. Способствует лучшему использованию средств, находящиеся в распоряжении предприятия.

Роль аудита заключается  в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных  отношений между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной  деятельности.

Таким образом, возникновение  аудита в первую очередь связано  с разделение интересов тех, кто  непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

 

1.2 Регламентация  аудиторской деятельности

 

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных  актов и система органов, на которые  возложены контрольные функции  по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления. Устанавливаются права и обязанности  органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определяются роль и  функции государственных и общественных аудиторских организаций. Среди  представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности.

В настоящие время  аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты, которые  представлены в виде четырех уровневой  системой нормативного регулирования:

Первый (верхний) уровень  включает законодательные акты, которые  регламентируют прямо или косвенно порядок проведения аудиторской  деятельности.

Основным законодательным  актом, регулирующим деятельность хозяйствующих  субъектов, является ГК РФ, где закреплены многие вопросы учетной работы. ⁴

Кодекс об административных правонарушений в ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской  отчетности" говорится, что нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, а равно порядка и  сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного  штрафа. ⁵

Наиболее важным законодательным  актом является Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Этот основной законодательный акт  определяет место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

Федеральный закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и  обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

 В Законе дано  определение обязательного аудита  и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской  тайны, правил аудиторской деятельности, аудиторского заключения. Определен  порядок осуществления контроля  работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, аттестации  аудиторов и лицензирования на  право осуществления аудиторской  деятельности.⁶

Некоторые статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской  деятельностью.

В нем также определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

К документам второго  уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся Федеральные правила (стандарты). В настоящие время  утвержден перечень из 31 федерального стандарта. Они определяют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и  оценке их квалификации. Стандарты  аудита учитывают правила составления  финансовой отчетности.⁷

В данной работе будут  рассмотрены следующие правила (стандарты).

Правило (стандарт) № 1 "Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности". Данный стандарт позволяет определиться с  целью аудита как выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Правило (стандарт) № 2 "Документирование аудита" позволяет изучить требования, предъявляемые к рабочей документации аудитора. Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все  сведения, которые важны с точки  зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что  аудиторская проверка проводилась  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита" определяет, что планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Правило (стандарт) № 4 "Существенность в аудите" устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским  риском. Рассматривается определение  существенности и взаимосвязь между  существенностью и аудиторским  риском.

Правило (стандарт) № 5 "Аудиторские  доказательства" определяет, что  аудиторские доказательства – это  информация, полученная аудитором при  проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 6 "Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Содержит основные элементы и примеры аудиторского заключения.

Правило (стандарт) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Дается определение таких понятий как: аудиторский рис, риск средств контроля, система бухгалтерского учета, система внутреннего контроля. Аудитор применяет их для того, чтобы использовать в своих профессиональных суждениях.

Правило (стандарт) № 13 "Обязанности  аудитора по рассмотрению ошибок и  недобросовестных действий в ходе аудита" определяет ошибки и недобросовестные действия аудиторские процедуры  при обстоятельствах, указывающих  на возможные искажения отчетности.

Правило (стандарт) № 22 "Сообщение  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудиремого лица и представителям его собственника" устанавливает требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудиремого лица и представителям собственника этого лица. ⁸

 Третий уровень  включает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений,  а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности  и проведение аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям  и по отдельным вопросам налогообложения,  финансов, бухгалтерского учета,  хозяйственного права. 

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской  деятельности, которые разрабатывают  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут  относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособие и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к  осуществлению аудиторской деятельности.

 

1.3 Цели и этапы аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту в  случаях, предусмотренных федеральными законами. ⁹

Цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Для формирования профессионального  мнения аудиторы должны решить задачи:

- проверить соответствие  отчетности предприятия требованиям  нормативных актов РФ, предъявляемых  к ее составлению и представлению;

- проверить состав  и содержание форм бухгалтерской  отчетности;

- проанализировать увязку  основных показателей отчетности  между собой;

- проверить правильность  оценки статей отчетности;

- подтвердить достоверность  показателей отчетности;

- подтвердить полноту  раскрытия в отчетности всех  существенных показателей деятельности  предприятия за проверяемый период.

Объектом аудиторской  проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской  отчетности, взаимосвязаны, поскольку  отражают одни и те же хозяйственные  операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности – это  мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских  доказательств, касающихся финансового  положения аудирумого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

 К основным этапам  аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности относятся:

Первый этап. Организация  и планирование:

1. Официальное предложение  клиента о проведении аудита  – официальное именное письмо-предложение  о проведении аудита, которое  направляется аудиторской фирме  организацией заинтересованной  в оказании аудиторских услуг. 

2. Знакомство с финансово-хозяйственной  деятельностью: изучение внешних,  внутренних факторов, влияющих на  деятельность аудируемого лица, получение предоставления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудирского риск и т.д.

3. Разработка и согласование  общего плана и программы аудита, где описывается предполагаемый  объем и порядок проведения  аудиторской проверки.

4. Составление письма  о проведении аудита – документ, регламентирующий обязательства  и отвественность экономического субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведение аудиторской проверки.

5. Подписание договора  на проведение аудита. В тексте  договора необходимо раскрыть  следующие основные аспекты и  существенные условия, такие,  как: предмет договора на оказание  аудиторских услуг; условия оказания  аудиторских услуг; права и  обязанности аудиторской организации  и экономического субъекта; стоимость  и порядок оплаты аудиторских  услуг; ответственность сторон  и порядок разрешения споров.

Второй этап. Сбор аудиторских  доказательств:

1. Тестирование средств  контроля означают проверки, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля.

2. Проведение процедур  проверки по существу проводиться  с целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся  в следующих формах: детальные  тесты и аналитические процедуры.

Третий этап. Завершение аудита:

1. Обобщение, систематизация  аудиторских доказательств заключается  в четкой группировки и классификации  полученных сведений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудирумого лица и представителям его собственника.

3. Составление  аудиторского заключения – мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности и никто не может  практиковать его как-либо иначе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности

ООО «Киэргэ»

1. Аудит бизнес-клиента

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Киэргэ».

 ООО «Киэргэ» находится по адресу: 677000, г. Якутск, ул. пр. Ленина, 9/2.

Общество с ограниченной ответственностью «Киэргэ» является юридическим лицом – коммерческой организацией, созданным в целях извлечения прибыли.

Предприятие создано  по решению его единственного  учредителя.

Общество действует  на основании Гражданского кодекса  Российской Федерации, федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства и настоящего Устава.

ООО «Киэргэ» можно смело назвать одним из крупных  ювелирных предприятий сферы бытового обслуживания населения.

Организация имеет в  собственности обособленное имущество  и отвечает по этим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени совершать  сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные  права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения.

В ООО  «Киэргэ» весь учетный процесс полностью автоматизирован. Рабочее место бухгалтера оснащено компьютером и калькулятором. Эксплуатируются программы «1С:Предприятие»

Общество  вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также  зарегистрированный в установленном  порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Предприятие приобретает  права юридического лица с момента  его государственной регистрации.  

Целью деятельности является извлечение прибыли.

Осуществляет следующие  виды деятельности:

- производство ювелирных  изделий из золота, серебра и  других драгоценных металлов  с использованием драгоценных  и полудрагоценных камней, в том  числе и бриллиантов;

- выполнение индивидуальных  заказов населения на изготовление  ювелирных украшений;

- оказание услуг населению  по ремонту ювелирных и других  бытовых изделий, гравировке, вставке  драгоценных камней и бриллиантов;

- изготовление предметов  художественно-прикладного искусства  и народных промыслов;

- оптовая и розничная  торговля ювелирными изделиями  на внутреннем и внешнем рынке,  а также реализация готовых  изделий собственного производства;

- торгово-посредническая  деятельность;

- ломбард и скупка.

При мастерской действует  «обменный фонд». Услуги обмена готовых  ювелирных изделий на лом драгоценных  металлов с доплатой за работу мастера  в денежном выражении является выгодным вариантом одинаково как для  покупателя, так и для мастера. Эта форма услуг, когда фирма  идет навстречу клиентам, предоставляя уже готовые изделия. Клиент может  выкупить, не оформляя заказ и не теряя времени, возместив мастеру  расход металла и оплатив стоимость  работы.

Ювелирный магазин имеет на данный момент следующую  структуру:

Таблица 1.

 

 

Директор-учредитель

Директор фирменного магазина

Глав бухгалтер

кассир

Зав обменным фондом

Ст. эксперт по обмену драгоценных  металлов

Эксперты(8)

Зам директор фирменного магазина

Зав производством

Ювелиры(5)

Старший охранник

Охранник(2)

Товаровед

Ст. продавец

Продавцы (6)

Бухгалтер

Главными  конкурентами на рынке являются:

• ЭПЛ Даймонд,
• Тумаада Даймонд,
• Золото Якутии,
• Золотник,
• YDC и др.

На  сегодняшний день ООО "Киэргэ" имеет опыт работы с более, чем 30 поставщиками:

• ОАО «Камея»
• ОАО «Адамас»;
• ООО «Диамант»
• ОАО «Эстет» и др.

 

Организации самостоятельно разрабатывают учетную  политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Рассмотрим  следующие экономические показатели, характеризующие деятельность организации ООО “Киэргэ”: (приложение 1, 2).

Результаты показателей  доходности организации обобщим в таблице .

Таблица 2.

Анализ уровня, состава  и динамики прибыли ООО «Киэргэ», руб.

Наименование показателя		За отч период	За аналог.период прошл. года	Отклонение в т.р.	+-%
1) Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг		180986	147631	33355	22,59
2) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(161727)	(131718)	30009	22,78
3) Коммерческие расходы		-	-
4) Управленческие расходы		-	-
5) Прибыль (убыток) от продажи		19259	15913	3346	21
6) Прочие доходы		1	512	-511	-99,8
7) Прочие расходы		(3620)	(3405)	215	6,31
8) Прибыль (убыток) до налогообложения		15640	13024	2616	20,08
9) прочее		571	485	86	17,73
10) Чистая прибыль (убыток)		15069	12539	2560	20,17

Из  отчета о прибылях и убытках следует, что в течение анализируемого периода организация получила прибыль  от продаж в размере 19259 тыс. руб., что  составляет 10,64% от выручки. по сравнению  с аналогичным периодом прошлого года прибыль увеличилась на 3346 тыс.руб.,или на 21%.

По  сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка  от продаж, так и расходы.