Аудитгодовой бухгалтерской отчетности на примере ООО СП «Ситниковское» Омутинского района

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО Государственный Аграрный Университет Северного Зауралья

Институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа по аудиту

на тему:

Аудитгодовой бухгалтерской отчетности на примере ООО СП «Ситниковское» Омутинского района

Тюмень 2014 г.

Содержание

Введение………………………………………………………………………...3

1.Понятие бухгалтерской отчетности нормативное регулирование порядка ее составления…………………………………………………………………..……5

2. Понимание деятельности  аудируемого лица……………………………..10

2.1 Общие сведения об  аудируемом лице………………………………...10

2.2 Особенности организации  бухгалтерского учета и  налогообложения…………………………………………………………………...13

2.3 Планирование аудита  ………………………………………………….14

3. Методика аудиторской  проверки……………………………………….…16

3.1 Проверка достоверности  бухгалтерского баланса…………………...16

3.2 Проверка  отчета о  финансовых результатах………………………...18

3.3 Проверка других форм  бухгалтерской отчетности…………………..19

4. Обобщение результатов  аудиторской проверки…………………………21

Список литературы……………………………………………………………27

Приложения…………………………………………………………………...29

Введение

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Она выступает заключительным этапом учетного процесса и предназначена для удовлетворения потребности в информации различных ее пользователей: инвесторов, кредиторов, поставщиков, клиентов, учредителей, правительственных учреждений.

Данные отчетности широко применяются при анализе финансового состояния предприятия, его платежеспособности, эффективности его деятельности, привлекательности для инвесторов и других целей. Поэтому критерий достоверности является самым главным, от которого зависит ценность различных принимаемых на ее основе управленческихрешенпий.

Цель выполнения курсовой работы – изучение теоритических положений по методике проведение аудита и приобретение навыков практической работы по проверке годовой бухгалтерской отчетности.

Предмет исследования – это экономическая информация содержащаяся в годовой бухгалтерской отчетности.

Аудируемым лицом являетсяООО СП «Ситниковское» Омутинского района.

Для сбора аудиторских доказательств использовались следующие аудиторские процедуры:

• анализ финансового состояния предприятия, его платежеспособности;
• изучение учетных записей на бумажных и электронных носителях;
• тесты тождественности показателей бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
• тесты взаимоувязки показателей форм отчетности и другие детальные тесты;
• арифметический пересчет показателей;
• аналитические процедуры.

1.Понятие бухгалтерской  отчетности нормативное регулирование  порядка ее составления

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.№ 402-ФЗ. Он устанавливает общие требования к бухгалтерскому учету, в том числе дает определение бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и общие требования к ней.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. [1]

Согласно федеральному закону № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Она должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.[1]

Бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации и считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.[1]

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.[1]

Годовая бухгалтерская отчетностьсостоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.[1] Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5].

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.[1]

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.[1]

В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Общие требования к бухгалтерской отчетности, содержание ее форм, порядок ее заполнения, правила оценки отдельных статей установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»[10].

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.[10].

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей (нетто – выручка).[10].

Порядок формирования финансовых результатов организаций установлен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  10/99 «Расходы организации».

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.[10].

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)[9].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:[10]

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• о составе прочих доходов и расходов;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
• о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
• о прекращенных операциях;
• об аффилированных лицах;
• о государственной помощи.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ «Учетная политика организации»:[10]

• Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному;
• В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
• Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Следовательно, порядок отражения отдельных статей в отчетности регулируется прочими положениями по бухгалтерскому учету. Например, отражение информации в отчетности о материально-производственных запасах регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в части «IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.[10]

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.[10]

2. Понимание деятельности  аудируемого лица

2.1 Общие сведения об  аудируемом лице

В соответствии с ФПСАД 8 понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. [4]

Прежде чем приступить непосредственно к проверке бухгалтерского учета и сбору аудиторских доказательств необходимо провести анализ финансового состояния предприятия, дать оценку системе внутреннего контроля. Это поможет аудитору разработать план и методику проверки, перечень аудиторских процедур и основные направления аудита.[4]

Общество с ограниченной ответственностью Сельскохозяйственное предприятие «Ситниковское» создано в качестве коммерческой организации на основе добровольного соглашения его участников путем объединения их вкладов в уставном капитале.Организация самостоятельно осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, распоряжается после уплаты налогов и других обязательных отчислений полученной прибылью. Предприятие является дочерней организацией ОАО «Птицефабрика Боровская».

Данная организация в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ не подлежит обязательному аудиту.[2]

Однако по инициативе руководства и участников общества проводилась аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год ООО Аудиторской фирмой «СибМаш – Лидер». Аудиторская организация составила следующие отчет аудитора (приложение 4) и аудиторское заключение (приложение 5) и выразила немодифицированное мнение о достоверногсти годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 2.2. Устава предприятия (приложение 1) основными видами деятельности являются:

• растениеводство;
• производство семян зерновых культур;
• животноводство;
• племенное разведение скота;
• производство мяса и мясопродуктов;
• осуществление торгово-закупочной, снабженческо-сбытовой, посреднической деятельности, а также внешнеэкономической деятельности, в том числе и с привлечением иностранной инвестиции;
• розничная и оптовая торговля продовольственными и промышленными товарами;
• эксплуатация и ремонт автотранспорта;
• оказание транспортных услуг;
• строительство и ремонт объектов производственного, жилого и иного помещения;
• оказание консультационных услуг.

Согласно п. 11.3 Устава уставный капитал образован за счет средств, вложенных учредителями и участниками, и составляет 8020000 рублей.

Организационная структура ООО СП «Ситниковское» (приложение 2) имеет следующий вид:

1. Директор предприятия – Шулыгин П.В.;

2. Главный агроном, в введении  которого находятся зерносклады  и управляющие отделений Ситниково, Журавли, Малиновки по растениеводству;

3. Главный зоотехник, контролирующий  зоотехников и бригадиров МТФ  отделений;

4. Главный инженер, в управлении  которого находятся автопарк, главный  энергетик, газовое хозяйство, кладовщик склада запчастей и ГСМ, службы ремонтных мастерских;

5. Главный бухгалтер и  бухгалтерская служба;

6. Главный экономист;

7. Инспектор по кадрам, совмещающий обязанности секретаря.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Для его оценки используют следующие группы показателей-индикаторов: финансовой устойчивости, платежеспособности (ликвидности), деловой активности, рентабельности. Прежде чем приступить к расчету показателей, необходимо провести «визуальный» анализ, т.е. чтение отчетности предприятия. В бухгалтерском балансе организации присутствует «больная» статья – непокрытый убыток. Имущество организации сформировано целиком из заемного капитала, поэтому рассчитать показатели финансовой устойчивости и рентабельности не представляется возможным.

Таблица 2.1

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО СП «Ситниковское» характеризуется как кризисное как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Активы предприятие сформированы целиком и заемных средств. Погасить свои обязательства организация не может, даже реализовав все свое имущество, доля ликвидных средств среди которых очень мала. Следовательно, значимость в достоверности такой отчетности для участников общества и других ее пользователей очень высока.

2.2 Особенности организации  бухгалтерского учета и  налогообложения

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы состоит из экономиста, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров централизованной бухгалтерии, бухгалтеров отделений.

Учет ведется в соответствии с учетной политикой (приложение 3)в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие»и рабочего Плана счетов (приложение 4).  Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности.Регистрами учета при данной программе являются Оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из следующих форм:

• форма №1 «Бухгалтерский баланс»
• форма № 2 «Отчет о финансовых результатов»
• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
• формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
• Форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

Предприятие ООО СП «Ситниковское» находится на общей системе налогообложения, т.е. является плательщиком налога на прибыль, имущество и налога на добавленную стоимость. НДС организация уплачивает по ставке 10%. Ставка налога прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет 0%. Остальные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды организация производит в соответствии с законодательством РФ.

2.3 Планирование аудиторской  проверки

Методика аудиторской проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывается в обычном порядке, т.е. в соответствии с Федеральными стандартами и стандартами (правилами) аудиторской деятельности.

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

• планирование аудита;
• проведение аудита;
• подготовка отчета и заключения.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [4]

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. [4]

Программа аудиторской проверки

Аудируемая организация                    ООО СП «Ситниковское»

Индивидуальный аудитор                   Самеева М.М.

Проверяемый период                           1.01.2013 – 31.12.2013

Сроки проведения аудита                    24.06.2013 – 20.07.2013

3. Методика аудиторской  проверки

3.1. Проверка достоверности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (приложение 15) является основной формой отчетности предприятия. По данным баланса можно оценить размер организации, структуру имущества и источников его формирования, оценить платежеспособность и финансовую устойчивость  предприятия и принять на этой основе управленческие решения.

Прежде чем приступить к проверке правильности заполнения форм отчетности аудитор должен проверить данные инвентаризации имущества и обязательств организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

При этом следует помнить о правилах оценки статей баланса:

• основные средства, нематериальные активы – по остаточной стоимости, т.е. за минусом амортизации;
• финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора;
• материальные ценности – по фактической себестоимости за минусом резерва под снижение их стоимости;
• готовая продукция – по фактической или плановой себестоимости;
• товары – по фактической стоимости их приобретения без учета торговой наценки;
• дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами за минусом резерва по сомнительным долгам;
• кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторов;
• уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
• резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений;

После проверки результатов инвентаризации следует приступить к проверке показателей бухгалтерского баланса. Проверка показателей актива баланса представлена в таблице 3.1. на основе данных оборотно-сальдовой ведомости (приложение 7).

Таблица 3.1

Тест проверки тождественности показателей баланса данным оборотно-сальдовой ведомости